企业所得税的税收筹划课件

第五章企业所得税的税收筹划一、组织形式的筹划二、总分支机构的筹划三、计税依据的筹划四、税率的筹划五、税收优惠的筹划第五章1第一节组织形式的筹划企业所得税的纳税义务人的一般规定《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织和依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用本法。第五章2企业所得税的纳税义务人的一般规定企业分为居民企业和非居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业非居民企业第五章3组织形式的筹划1、内资企业的税收筹划。内资企业是设立成具有法人资格的企业如公司制企业还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担明显不同。对于个人投资设立营业机构，若设立为具有法人资格的公司制企业，就会面临双重纳税的责任。即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税，在将税后利润分配给自然人股东时还要缴纳一次个人所得税。而个人投资设立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，就仅需要缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得税。2、外资在中国境内设立营业机构的筹划。外资若在中国境内设立为具有法人资格的企业，包括中外合资企业、中外合作企业和外资企业，就会成为中国的居民纳税人，对在中国境内注册的企业的境内、境外所得全部在中国纳税；若设立为外国企业的分支机构，就是中国的非居民纳税人，其纳税义务就会不同，仅就其来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因此，外资在中国设立营业机构也有税收筹划的空间。第五章5案例5-1有4个投资者拟共同出资设立一小型企业，预计年盈利200,000元。从税务筹划的角度该企业应采用合伙形式还是有限责任公司形式？假设设立有限责任公司的税后利润全部以现金股利分配给投资者，每个投资者出资额相同，无纳税调整事项。第五章6税负比较有限责任公司：企业所得税：200,000×25%=50,000（元）个人所得税200,000-50,000)/4×20%×4=30,000(元)税后利润：200,000-50,000-30,000=120,000(元)合伙形式：个人所得税：200,000×35%-6,750=63,250（元）税后利润：200,000-63,250=136,750（元）采用合伙形式成立企业。第五章7例5-2W公司有A、B、C、D四个子公司，2009年，A公司应税所得额为500万元，适用企业所得税税率25%；B公司应税所得额为400万元，适用企业所得税税率25%；C公司的应税所得额为300万元，适用企业所得税税率25%；D公司的应税所得额为-300万元，适用企业所得税税率为15%；W公司的应税所得额为-100万元，适用企业所得税税率15%。思考：应采用总分公司还是母子公司形式？第五章9解析A公司应纳企业所得税额＝500×25%=125（万元）B公司应纳企业所得税额＝400×25%=100（万元）C公司应纳企业所得税额＝300×25%=75（万元）D公司和总公司的亏损留作以后年度弥补。该集团公司2009年度合计应缴纳企业所得税为：125+100+75=200（万元）第五章10若A、B、C、D为分公司各分公司不独立核算，其年度计税所得额都要并入总公司缴纳企业所得税：(500+400+300－300－100)×15%=120（万元）节约税款80万元（200－120）企业合并纳税，一是各自之间的亏损可以弥补，二是由于总机构适用税率较低，汇总纳税可以降低税率。第五章11（一）收入的筹划1、推迟收入的实现时间，以获得资金的时间价值。2、减少收入额，以降低计税依据。第五章131、推迟收入的实现时间，以获得资金的时间价值收入包括企业的货币形式收入和非货币形式收入，具体分为销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。实施条例对收入进行了具体规定，特别是对股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入明确规定了收入确认的时点，这就为收入的税收筹划提供了依据和空间。如，让被投资方推迟作出利润分配决定的日期，就可以推迟股息、红利等权益性投资收益的确认时间；推迟借债合同中债务人应付利息的日期，就可以推迟利息收入确认时间；推迟合同约定的承租人应付租金的日期，就可以推迟租金收入确认时间；推迟合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期，就可以推迟特许权使用费收入确认时间；推迟实际收到捐赠资产的日期，就可以推迟接受捐赠收入确认时间；推迟企业分得产品的日期，就可以推迟采取产品分成方式取得收入的确认时间。第五章142、减少收入额，以降低计税依据充分利用免税收入的规定。按照企业所得税法，企业的免税收入包括：国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入。企业应充分利用这些免税收入的规定，在经营活动一开始就应进行筹划，争取这些免税收入规定。第五章151、增加扣除如，按照实施条例规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业应该充分利用这些规定，为职工安排好福利方案。第五章17

2、合理安排扣除的时间一般说来。在企业亏损时，减少当期扣除较为有利；在企业盈利时，增加当期扣除，可获得更多的资金时间价值。如，按照实施条例，固定资产最低折旧年限大大缩短，企业在利润较高时，就应该考虑按照实施条例允许的最低折旧年限计提折旧，增加当期扣除，以减少当期应纳税所得额。再如，实施条例规定发出存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法和个别计价法，这也为发出存货的成本扣除提供了筹划的空间。一般来说，在通货紧缩时。若企业盈利，则采用先进先出法有利于减少当期应纳税所得额；在通货膨胀时，若企业盈利，采用加权平均法和个别计价法，可能更加有利于减少当期应纳税所得额。第五章18（三）亏损的筹划企业所得税法所称亏损，是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转。用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。第五章19第四节税率的筹划尽量降低企业适用的税率。企业根据企业所得税法的低税率优惠来进行筹划。企业所得税法的低税率优惠包括对小型微利企业和高科技企业的低税率优惠。按照新企业所得税法和实施条例的规定，小型微利企业适用20％的税率，国家需要重点扶持的高科技企业适用15％的税率优惠。

第五章21小型微利企业小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1

000万元。

第五章22国家需要重点扶持的高科技企业国家需要重点扶持的高科技企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；3、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；5、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。第五章23第五节税收优惠的筹划企业所得税法的税收优惠，将原来以地区性优惠为主，转向以产业优惠为主。主要体现在对高科技企业的税收优惠、农林牧渔业项目的所得优惠、国家重点扶持的公共基础设施优惠、环境保护节能节水项目优惠、技术转让所得优惠、研究开发费用的加计扣除优惠、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免优惠、创业投资企业投资抵扣税收优惠、技术进步加速折旧优惠、资源综合利用优惠等方面。企业在投资规划时，要充分考虑