会计考试学习第七章财产清查

第七章财产清查2014年4月答疑求助：2023/2/15北京城市学院2014年会计基础2/19本章的主要内容包括

一是财产清查的概念。二是财产清查的意义。三是财产清查的基本方法。库存现金、银行存款、实物清查、往来款项。四是财产清查结果的处理。企业需要设置“待处理财产损溢”科目对财产清查结果进行处理2023/2/15北京城市学院2014年会计基础3/19第一节财产清查概述一、财产清查的意义财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（一）账实不符的主要原因P94分类：（1）实际保管：1、3、5、6、7（人为合理、非合理；自然；意外）（2）账面记录：2（3）非保管与记录导致：4由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项2023/2/15北京城市学院2014年会计基础4/19具体原因：1.在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；2.在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误；

3.财产物资在保管过程中发生了自然损耗；4.由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项；

5.由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、变质或短缺；6.由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失；7.由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等。2023/2/15北京城市学院2014年会计基础5/19（二）财产清查的意义1.有利于保证会计核算资料的真实可靠。2.有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。3.有利于保护财产物资的安全完整。4.有利于维护财经纪律和结算制度。2023/2/15北京城市学院2014年会计基础6/19二、财产清查的种类（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查1.全面清查。清查对象：（1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。（2）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。（3）债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。2023/2/15北京城市学院2014年会计基础7/19全面清查的适用范围：（多选）（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前。（3）开展全面清产核资、资产评估等活动。（4）单位主要负责人调离工作前。

全面清查，可以是定期，也可以是不定期。局部清查，可以是定期，也可以是局部。2023/2/15北京城市学院2014年会计基础8/192.局部清查。清查对象：（流动性较强的资产）（1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。（2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。（3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次。（4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。【例】（多选）进行局部财产清查时，正确的做法是（）A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次【答案】BCD指变现能力，越容易换成现金流动性越强2023/2/15北京城市学院2014年会计基础9/19（二）按财产清查的时间不同：（清查时间是否有计划）1.定期清查。定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。

2.不定期清查。（多选）不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。（1）更换财产物资、库存现金保管人员。（2）发生自然灾害或意外损失。（3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。（4）进行临时性清产核资。【例】（判断）定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（） Y2023/2/15北京城市学院2014年会计基础10/19三、财产清查的一般程序2023/2/15北京城市学院2014年会计基础11/19第二节财产清查的基本方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法。2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场。3.白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。2023/2/15北京城市学院2014年会计基础12/19（二）银行存款的清查银行存款的清查与库存现金清查不同，银行存款的清查通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有误；二是存在未达账项。

补充：所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。2023/2/15北京城市学院2014年会计基础13/19二、实物资产的清查方法一般采用实地盘点法和技术推算法两种。（多选）1.实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查。2.技术推算法，也称“估堆法”。重要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。2023/2/15北京城市学院2014年会计基础14/19三、往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。（单选）【例】（单选）下列属于实物资产清查范围的是（）。A.现金B.存货C.有价证券D.应收账款【答案】B【例】（判断）“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（）【答案】错【例】（多选）企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的是（）。A.库存现金盘点报告表B.银行存款余额调节表C.清查结果报告表D.盘点报告表【答案】ACD库存现金盘点报告表：反映现金实存数及其与现金账面余额的差异，明确经济责任，调整库存现金账面记录的原始凭证。理解：ACD是检查方编制的，B是由会计人员编制，属于日常对账工作。2023/2/15北京城市学院2014年会计基础15/19第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的基本要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产盘盈作为前期差错更正。3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。4.及时调整账簿记录，保证账实相符。

财产盘亏则造成的原因很多，如定额内合理损耗、偷盗损失、自然灾害损失等，应分清原因分别处理。对于定额内合理损耗应计入管理费用，偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，自然灾害等非正常损失应计人营业外支出。2023/2/15北京城市学院2014年会计基础16/19二、财产清查结果处理的步骤为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户（资产类账户）借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数如果月末为借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数如果为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数2023/2/15北京城市学院2014年会计基础17/191.审批之前的处理。原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表”记账凭证：调账分录会计账簿：账簿记录与实际盘存数相符。调账后：上报等待批准及税务备案。举例：盘盈时：借：库存商品 ***贷：待处理财产损益 ***盘亏时：借：待处理财产损益 ***贷：库存商品 ***2023/2