2023年注册税务师税务代理实务考试真题与答案

2023年注册税务师税务代理实务考试真题及答案一、单项选择题ﻫ1.纳税人超过应纳税额多缴纳的税款，自结算税款之日起(）年内发现的，可以向税务机关规定退还多缴的税款,并加算银行同期存款利息。

A.１ﻫＢ.2

C.3

D.４2.下列关于停业的税务管理,表述对的的是（)。

A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年ﻫB.若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款ﻫC.纳税人办理停业登记,税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保存副本ﻫD.一旦纳税人申请停业,其未使用完的发票由税务机关予以收存3.甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产公司。因经营情况变化，经投资双方协商,丙商场将其持有甲厂的所有股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2０2３年４月1８日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记,对的的做法是(）。ﻫA.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

Ｂ.甲厂应办理变更税务登记;乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续ﻫC.甲厂应先办注销税务登记．再办设立税务登记;乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

Ｄ.甲厂应先力、注销税务登记,再办设立税务登记;乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续4.下列销售不动产涉及的会计分录,不对的的是()。ﻫA.公司销售不动产

借：银行存款

贷：固定资产清理

B．计算缴纳营业税

借:应交税费ﻫ贷：固定资产清理

Ｃ.发牛固定资产清理费用ﻫ借:固定资产清理ﻫ贷：银行存款ﻫD.销售不动产的净收益

借:固定资产清理

贷:营业外收入5．某公司股东（自然人）将所有股权转让给第三方，财务人员认为此股权转让过程中涉及资产转让,应交纳流转税。关于该转让行为的性质及应纳税种，下列说法中对的的是（)。ﻫA.该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税ﻫB.该转让行为属于资产整体转让,应征收增值税ﻫC.该转让行为属于财产转让行为,对转让方不征收流转税,应征收公司所得税

Ｄ.该转让行为属于股权转让行为，应征收营业税６.下列关于个人独资公司计算个人所得税时有关扣除项目的表述,对的的是（）。

A.公司发生的下会经费、职工福利费扣除比例分别是14％、25%ﻫB.投资者及职工的工资不得在税前扣除

C．公司年度内发生的业务招待费超过当年销售收入5‰的部分，可以在以后纳税年度内扣除ﻫＤ.公司计提的各种准备金不得在税前扣除7.某房地产开发公司202３年7月将自行开发的商品房作价为500万元对外投资（开发成本为30０万元)。对该项投资，对的的税务解决是(）。ﻫＡ.不需缴纳营业税、土地增值税和公司所得税ﻫＢ.以500万元确认为销售收入，分别按规定计算缴纳营业税、土地增值税和公司所得税

Ｃ．不需要缴纳营业税，以50０万元确认为销售收入计算缴纳土地增值税和公司所得税

D.不需要缴纳营业税和土地增值税，以500万元确认为销售收入计算缴纳公司所得税8.下列关于印花税征收的表述，对的的是（）。ﻫA.源泉扣缴是印花税的征税方法之一

B.总承包单位将部分项目分包给其他公司,因分包部分在总承包协议中已缴纳印花税,故不必再次贴花ﻫC.印花税的税率有三种形式，即比例税率、定额税率和累进税率ﻫD.印花税的纳税人是指书立协议的当事人,不涉及协议的担保人、证人、鉴定人9.对公司银行贷款逾期的罚息,对的的财务或税务解决是（）。ﻫA．罚息属于公司所得税法规定的不可以扣除的罚款支出

B.银行贷款发生的罚息应在公司"财务费用"科目贷方反映

Ｃ.罚息不属于行政罚款，类似于经济协议的违约金,可以在公司所得税税前扣除

D．因银行贷款发生罚息，属于与公司生产经营无关的支出,应在"营业外支出＂中核算，不得在公司所得税前扣除二、多项选择题

1.注册税务师接受委托从事的下列业务中,属于涉税服务业务的有(）。

A.出具公司税前填补亏损鉴证报告

Ｂ．举办最新税收政策培训

C.出具公司财产损失鉴证报告

D．进行税收筹划

Ｅ.开展税务征询2．下列有关对于税款征收采用强制执行措施的说法,对的的有()ﻫA.假如纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采用强制执行措施

B．税务机构采用强制执行措施时，重要针对纳税人未缴税款，不涉及其未缴滞纳金ﻫC.个人惟一住房不在强制执行范围内ﻫD.税务机关采用强制执行措施可书面告知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

E．纳税强制执行措施只能由公安机关作出3.下列普通或专用发票,应到地方税务局领购的有(）。ﻫA.商品房销售专用发票

B.机动车专项修理专用发票ﻫC.广告业统一发票

D.商业零售统一发票ﻫE.社会服务业统一发票４．个体工商户的下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有（)。

Ａ.用于个人和家庭的支出

B.赞助支出

C.分派股利

D.经营性支出ﻫE.由于自然灾害导致损失的补偿部分５.下列收入，属于营业税征收范围的有（）。

Ａ.邮政部门销售集邮商品所取得的收入

B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入ﻫC.银行销售金银取得的收入

Ｄ．代销货品行为的受托方从委托方取得的手续费收入ﻫE．个人转让专用技术所取得的收入6．下列情形中,公司应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有(）。ﻫA.支付给独立董事的董事费ﻫB.支付给职工的过节费和旅游费ﻫＣ.支付给供销人员的年度考核奖金ﻫD.个人独资公司支付给投资者的工资ﻫE．个人投资者在其投资的有限责任公司报销与公司生产经营无关的消费性支出７.下列有关来源于中国境内、境外所得的拟定原则的表述中，对的的有（）。

A.销售货品所得按照交易活动发生地拟定ﻫB.提供劳务所得按照劳务报酬支付地拟定ﻫC.权益性投资资产转让所得按照被投资公司所在地拟定ﻫD．股息所得接承担、支付所得的公司所在地拟定ﻫE．不动产转让所得按照转让不动产的公司或者机构、场合所在地拟定8.下列用地中，应缴纳城乡土地使用税的有（）。ﻫA.名胜古迹内管理单位的办公用地ﻫＢ.寺庙开办的商店的用地ﻫC.街道绿化的用地ﻫD.军队训练场地的用地

E.中央直属公司的用地9.下列情形中，纳税人应按照"购销协议"合用税率计算缴纳印花税的有（)。ﻫA.房地产开发公司与购房者签订的商品房销售协议

Ｂ.发电厂与电网的购售电协议

C.书店与出版社的购书协议

Ｄ．由受托方提供材料的加工协议中原材料金额部分

E.财产抵押后将抵押的车辆转移给贷款银行而签订的车辆抵债协议1０.下列情形的税务行政复议申请,复议机关将不予受理的有（）。ﻫA.没有明确的被申请人ﻫB.已向人民法院提出行政诉讼，但未被受理

C.已向其他法定复议机关提出申请，且被受理

Ｄ．纳税人就半年前的行政行为提出复议ﻫE．申请人死亡三、简答题

1.李某受聘于一家技术征询服务公司,每只领取税后工资３600元，公司每月按规定代缴其个人所得税。

（1）２０23年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用协议,取得一次性补偿金100000元(该公司所在地上年度职工平均工资为２0230元)。李某认为,自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入,不应当缴纳个人所得税。

（2）2０23年6月8日，李某从外单位取得技术征询报酬50０0０元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区,李某应缴纳的个人所得税是5440元[(500０0－160００)×（1－20%）×2０%］。

(３)２02３年6月１日～1２月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住,月租金20２3元。在不考虑其他税费的情况下,李某认为应纳的个人所得税是1680元［(20２3-８00）×２0％×7]。

（4)20２3年8月,与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务协议，协议约定李某每月为该交易所的股民讲课四次,每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[（１0００－８00)×20％×4]。ﻫ问题：结合个人所得税法的规定,分项指出李某计算的个人所得税错误的因素,并计算出对的的应纳税额。2.某拟上市公司为了稳定队伍,２０23年度在综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后,出台了如下三项激励措施：

1.给在公司工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险;

２.根据出资多少，给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套，并将产权办到其本人名下;给非股东的副总经理以上员工，各购置一辆小轿车,并将产权办到其个人名下；

３.对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出当天开盘价2元的价格回购。ﻫ问题:上述各项激励措施涉及的公司所得税和个人所得税分别应如何解决？3.增值税般纳税人丢失外购货品取得的增值税专用发票,有下列三种情况：

1.同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；

2.只丢失已开具专用发票的抵扣联；

３.只丢失已开具专用发票的发票联。

问题:针对上述兰种情况，如何解决才干符合增值税进项税额的抵扣规定。４.某注册税务师2023年2月对公司2023年的纳税情况进行审核,发现公司1２月份将福利部门领用的材料成本２０230元计入生产成本中，由于公司生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的2０２3０元直接作为错账调整金额。2023年终公司的在产品相关成本科目余额是100０00元,竣工产品相关成本科目余额500００0元,当期的已销售产品成本是400000元,假设该公司已经结账。ﻫ问题:ﻫ1.按“比例分摊法”计算错账调桩金额在相关环节分摊的分派率、分摊数额。

2.作出跨年度账务调整分录。

５.某化妆品生产公司20２3年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需花费的人工费及分摊费用为５0万元,而假如委托另一长期合作的公司加工生产,对方收取的加工费用也为50万元，此两种生产方式生产出的产品对外销售价均为260万元。

问题：

假定成本、费用、产品品质等要件都相同,且不考虑生产和委托加工期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、公司利润,并指出两种生产方式的优劣。（提醒:消费税税率为３0％）四、综合分析题：ﻫ1.W公司为增值税一般纳税人,除农产品外，其余商品合用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格,销售实现时结转成本。202３年2月,W公司销售商品的情况如下:ﻫ1.2月1日，收到Ａ公司来函，规定对20２3年１月1５日所购商品在价格上给予１0%的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核,该批商品外观存在质量问题。W公司批准了B公司提出的折让规定。当天收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票告知单》,并开具了红字增值税专用发票。ﻫ２.2月６日与B公司签订预收货款销售协议，销售商品一批，销售价格为1００万元。协议约定，B公司应当于２月6日支付预付款50万元；Ｗ公司应于2月6日按全额开具给B公司增值税专用发票，货品应于3月20日发出。2月6日W公司按协议规定开具了发票注明：价款100万元，税款１7万元,并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。ﻫ3．２月15日，向C公司销售商品一批,增值税专用发票注明销售价格300万元,增值税额５１万元。提货单和增值税专用发票已交C公司,2月16日收到C公司的货款并存入银行口该批商品的实际成本为225万元。

4．２月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款585万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

5.２月1６日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款５0万元，增值税８．５万元。运送公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费１万元。ﻫ6.2月18日从F公司购进商品,协议规定,不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票;货品由Ｃ公司负责运送,运费由Ｗ公司承担,G公司收取运送费用10万元,装卸费2万元,开具运费发票。货品已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。

７．２月2０日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款２0万元。将收购农产品的5０％用于职工福利消费，5０%捐赠给受灾公司，假设成本利润率为1０%。ﻫ8.其他资料:当月期初增值税留抵税额为30万元。ﻫ问题:

1.根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。

2.分别计算百公司２月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额。ﻫ2.某税务师事务所受托对某服装生产公司20２3年度公司所得税汇算清缴鉴证。该公司系所有由自然人出资的有限责任公司,主营各式服装的生产和销售;经营地址为某市城区。202３年１２月编制的年受币润表如下:利润表

2０2３年1２月单位：元项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入15800０000减：主营业务成本445０00000主营业务税金及附加５３２023０二、主营业务利润（亏损以“一”号填列）1012６80０00加:其他业务利润（心亏损以“一”号填列)１10减：营业费用１440０0０00管理费用15２3500００管理费用1６７50０00三、营业利润（亏损以“一”号填列）18５580000加:投资收益（亏损以“一”号填列）１９86０000补贴收入２２0营业外收入23８00００减：营业外支出２5１５7０000四、利润总额(亏损总额以“一”号填列）２74950０00减:所得税２8123７５00五、净利润(净亏损以“一”号填列)30371２500注册税务师对该公司202３年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：

1.“营业费用”中有广告费和宜传费２500０00元;市内销售分公司２02３年度房租费2０２3０0元；样品费600０00元,其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装(注；增值税不视同销售)，经审核生产成本合计为6０0000元,同类不含税销售价格为80０00０元，会计分录为：ﻫ借:营业费用6０0０0０元

贷:库存商品60000０元ﻫ2.“管理费用”中有业务招待费12０2３０0元;允许扣除的劳动保护费1５0000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金１8０0０0元;其余为管理人员工资、平常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为12０２30元,同类不含税销售价格为160000元,会计分录为:

借：管理费用12023０元ﻫ贷:库存商品12０230元ﻫ3．“财务费用”所有为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造,其相应的利息为１６0000元。新生产车间已于抢月份投入使用。

４.“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分派的利润３６０00０元;二是将原持有乙联营厂的股权转让增值50000０元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资７0000０元,拥有30％股份,2023年6月以1２0230０元转让,转让时乙联营厂财务报表显示未分派利润和盈余公积合计1００00００元。

5.“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售,未开发票收取钞票的收入,会计分录为:

借：钞票8000０元ﻫ贷:营业外收入80０00元ﻫ６.“营业外支出”由四部分内容构成,一是通过本地“希望工程”办公室捐建希望小学１000000元;二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款１80000元;三是订购的批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金;四是计提固定资产减值准备250０0０元。ﻫ７.“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计20230０0元（人均月工资25０0元);发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元;拨缴工会经费2４00０元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费４000０元。经审核公司使用1２名残疾人员,支付其工资总额合计１９0０00元。

8.“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在2023年4月的股东张某借款２50000元尚未归还，经审核董事会会议记录,为张某因购置住房资金不够向公司的借款。ﻫ假定其他的业务公司解决对的,且与纳税无关。假定其他的业务公司解决对的，且与纳税无关。ﻫ问题：ﻫ１.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题,指出影响公司所得税的事项及应如何作纳税调整。ﻫ２.计算该公司当年的应纳税所得额、应纳公司所得税额及应补(退)的公司所得税额。

3.计算审核发现的其他应补(退）税额。一、单项选择题1．C2．D3．B4．B5．A6.D７.Ｃ８.D９.C10.A二、多项选择题1.BDＥ2．ＣD３.ACＥ4．AＢCE5.ADE６．ＢC7.ACD8．BE9．BＣD1０.ACD三、简答题

１．李某受聘于一家技术征询服务公司,每只领取税后工资3６00元,公司每月按规定代缴其个人所得税。

（1）2０２3年6月1日,公司与任职８年的李某解除了聘用协议，取得一次性补偿金1００000元（该公司所在地上年度职工平均工资为20230元）。李某认为,自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入,不应当缴纳个人所得税。

（２）2023年6月８日，李某从外单位取得技术征询报酬50０0０元,将其中１600０元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是54４0元[(５0０00－16000)×（1-20%)×20%]。ﻫ(3）2023年6月1日～1２月31日,将自有住房按市场价格出租给个人居住,月租金2023元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税是1６8０元[（2０23-８00）×20%×７］。ﻫ（4）2０２３年8月,与一家证券交易所签订期限为６个月的劳务协议,协议约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[(１000－800）×2０％×4]。ﻫ问题:结合个人所得税法的规定,分项指出李某计算的个人所得税错误的因素,并计算出对的的应纳税额。ﻫ[解析］（１)根据税法规定，个人解除劳务协议取得一次性经济补偿金、假如在本地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分,免征个人所得税;假如是超过了三倍数额部分的,应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一空期限内平均计算。李某取得一次性经济补偿金是１00０００元，高于上年职工平均工资(２02３0元)的三倍,对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税。

应缴纳的个人所得税={[(1０0０00-２0230×３）÷８－２0230×１5%－1２5}×8=2６00元ﻫ（２)按照个人所得税法的规定,个人取得劳务报酬,假如应纳税所得额超过了202３0元但没有超过５00００元的，应对超过部分加征５0%的税款,所以李某计算中合用的税率有误；个人通过国家机关捐赠给受灾地区个人所得税税前扣除不得超过应纳税所得额3０%,李某税前多扣除捐赠额。ﻫ扣除限额=50000×(1-20％）×30%＝1２０23（元),实际捐赠1６０００元,应按12023元在税前扣除。ﻫ应缴纳的个人所得税＝[5０000×(1-20％）-12023］×30％－20２３＝６400(元）ﻫ(３)按照规定个人按照市场价格出租的居住用房,应按1０%计算个人所得税。ﻫ应缴纳的个人所得税＝（20２３－800)×1０%×７=84０元ﻫ(4)李某计算有误。个人取得的劳务报酬,假如属于同一事项连续取得的收入应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。ﻫ每月应纳的个人所得税＝10０0×４×（１-２０%)×２0%=640元

２.某拟上市公司为了稳定队伍,20２３年度在综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后,出台了如下三项激励措施:ﻫ1.给在公司工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险;

2.根据出资多少，给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套,并将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工,各购置一辆小轿车，并将产权办到其个人名下;ﻫ3.对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在公司股票正式上市流通日,由公司以每股高出当天开盘价2元的价格回购。ﻫ问题：上述各项激励措施涉及的公司所得税和个人所得税分别应如何解决？

[解析](1）为员工缴纳补充养老保险、补充医疗保险：公司所得税:在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除；超过部分,不允许扣除。个人所得税：并入相关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税。ﻫ（2）为股东购置住宅公司所得税：视为对股东的红利分派，不允许在税前扣除；个人所得税:按“利息、股息、红利所得”代扣个人所得税；为副总以上员工购置轿车公司所得税:视同发放工资薪金,合理的允许税前扣除；个人所得税:视同发放工资薪金,并人相关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税；

（3）给员工的股票期权公司所得税:视同发放工资薪金,合理的允许税前扣除;个人所得税：按工资薪金所得单独计算应代扣的个人所得税,可以分摊为12个月进行计算，即代扣相关人员的个人所得税＝（实际取得的所得÷１２×合用税率-速算扣除数）×12。

3.增值税般纳税人丢失外购货品取得的增值税专用发票，有下列三种情况：ﻫ１．同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；ﻫ2.只丢失已开具专用发票的抵扣联；ﻫ3.只丢失已开具专用发票的发票联。ﻫ问题：针对上述兰种情况，如何解决才干符合增值税进项税额的抵扣规定。

[解析］1．一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联,假如丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机审核批准后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证;假如丢失前未认证的,购买方凭销售方方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管税务机关审核批准后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。ﻫ2.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联,假如丢失前已认证相符的,可使用专用发票发票联复印件留存备查;假如丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证,专用发票发票联复印件留存备查。ﻫ3.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证,专用发票抵扣联复印件留存备查。提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售ﻫ4.某注册税务师2023年２月对公司2０２3年的纳税情况进行审核,发现公司1２月份将福利部门领用的材料成本２0２３0元计入生产成本中，由于公司生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的202３0元直接作为错账调整金额。202３年终公司的在产品相关成本科目余额是1０00０0元，竣工产品相关成本科目余额500０0０元,当期的已销售产品成本是４000０0元，假设该公司已经结账。

问题:

1.按“比例分摊法”计算错账调桩金额在相关环节分摊的分派率、分摊数额。

2.作出跨年度账务调整分录。

[解析]1.分派率计算：分摊率＝多计生产成本数额/(期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本+本期销售产品成本)＝202３0÷（１０000０+500０00+400000)×100%＝2%(元)ﻫ2.计算各环节的分摊数额:ﻫ在产品应分摊数额=1０0０00×2%=2０23（元)

在成品应分摊数额=５00000×2％=10００0(元)ﻫ1２月销售产品成本应分摊数额＝４000０0×2％＝8000（元)ﻫ3．调整相关账户:ﻫ借:应付职下薪酬2３40０ﻫ贷：生产成本20２３

库存商品10000

以前年度损益调整8０0０

应交税费—应交增值税(进项税额转出）340０ﻫ5.某化妆品生产公司2023年打算将购进的10０万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元,而假如委托另一长期合作的公司加工生产，对方收取的加工费用也为50万元,此两种生产方式生产出的产品对外销售价均为260万元。ﻫ问题：

假定成本、费用、产品品质等要件都相同,且不考虑生产和委托加工期间费用,分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、公司利润，并指出两种生产方式的优劣。(提醒:消费税税率为３0%)ﻫ[解析]1．委托情况下:ﻫ消费税组成计税价格＝(100+5０0）/（1－30％）＝2１4．2８（万元）

应缴消费税=2１4.28×3０%=64.2８（万元)

在不考虑其他期间费用的情况下,所产生的利润为26０-100－50－64．28＝４５.72（万元)

在自行生产的情况下：ﻫ应缴消费税为２６０×３０％＝7８(万元)

在不考虑其他期间费用的情况下，所产生的利润为260－100-50-78＝32（万元）ﻫ委托加工方式优于自行生产方式。2０23年注册税务师税务代理实务考试真题及答案来源:考试大

2０23年2月6日

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四、综合分析题ﻫ１．Ｗ公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品合用的增值税税率为17％。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。２023年2月，W公司销售商品的情况如下:

1.2月１日,收到A公司来函，规定对２023年1月１5日所购商品在价格上给予10%的折让（W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。W公司批准了B公司提出的折让规定。当天收到Ａ公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票告知单》,并开具了红字增值税专用发票。

2.2月６日与B公司签订预收货款销售协议，销售商品一批，销售价格为100万元。协议约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元；W公司应于2月６日按全额开具给B公司增值税专用发票,货品应于3月２0日发出。2月6日W公司按协议规定开具了发票注明:价款100万元,税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。

３．2月１５日，向C公司销售商品一批,增值税专用发票注明销售价格300万元,增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收到Ｃ公司的货款并存入银行口该批商品的实际成本为2２5万元。

4.2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58５万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

5.２月16日从Ｄ公司购入不需要安装的生产用设备一台,取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.５万元。运送公司开具的运费发票注明运费5万元,装卸费1万元。

6.2月18日从Ｆ公司购进商品,协议规定，不含税销售额２0０万元,取得F公司开具的增值税专用发票;货品由Ｃ公司负责运送,运费由W公司承担，G公司收取运送费用10万元，装卸费２万元，开具运费发票。货品已验收入库,运费通过银行付讫,货款尚未支付。ﻫ7.2月2０日从农场购进免税农产品,收购凭证上注明支付货款2０万元。将收购农产品的５０%用于职工福利消费，50%捐赠给受灾公司,假设成本利润率为10%。ﻫ8.其他资料：当月期初增值税留抵税额为３0万元。

问题：ﻫ1.根据上述资料,编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。ﻫ２.分别计算百公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额。ﻫ[解析]

(１)会计分录

①借:应收账款23400０

贷:主营业务收入2０2300

应交税费―应交增值税（销项税额）34０00

②借:银行存款5０00００

贷：预收账款３30０00ﻫ应交税费―应交增值税(销项税额）17０00０

③借:银行存款35１0０0０

贷：主营业务收入300０00０ﻫ应交税费―应交增值税（销项税额）５10000ﻫ借:主营业务成本22５０000ﻫ贷:库存商品22500０0ﻫ④借：银行存款585０00

贷：主营业务收入５０0000ﻫ应交税费―应交增值税（销项税额)８5０00

借：主营业务成本35000０ﻫ贷:库存商品3５00０0ﻫ⑤借:固定资产55650０ﻫ应交税费―应交增值税（进项税额)88500ﻫ(即:8.5+5×7%＝8.8５万元)ﻫ贷:银行存款645000ﻫ⑥借:库存商品21130０0ﻫ应交税费―应交增值税(进项税额）3４7000

(即：200×1７%＋1０×7%=3４．7（万元)）

贷：应付账款2３4００0０ﻫ银行存款12023０ﻫ⑦第7笔业务进项税额＝20×５0％×１3%=1．３(万元)ﻫ第7笔业务销项税额10×(１-1３%)×（1+10%)×13%＝1.２441(万元)

借:库存商品１8700０

应交税费―应交增值税(进项税额）1３00０ﻫ贷：银行存款２0２300

借：营业外支出１01300

应付职工薪酬10０000

贷:应交税费―应交增值税（销项税额)12441

库存商品18８859ﻫ(2)当月增值税销项税额为17+51+8.5+1.24－3.4=74.34(万元)ﻫ当月增值税进项税额为8.85＋３4.7＋1.3=4４.８5(万元）ﻫ应当缴纳增值税为74．34－4４．８5－3０＝－０．51（万元）

当月无需缴纳，期末留抵税额为５10０元。2.某税务师事务所受托对某服装生产公司2023年度公司所得税汇算清缴鉴证。该公司系所有由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。20２3年１2月编制的年受币润表如下：利润表

20２３年12月单位：元

项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入１５８０000００减：主营业务成本44５0000００主营业务税金及附加532023０二、主营业务利润（亏损以“一”号填列)１0１２6８000０加：其他业务利润（心亏损以“一”号填列）110减：营业费用144000000管理费用15２3５0000管理费用１６7５00０0三、营业利润（亏损以“一”号填列）185５8000０加：投资收益(亏损以“一”号填列）1986０0００补贴收入220营业外收入２38000０减:营业外支出2515700００四、利润总额（亏损总额以“一”号填列）2７4９500００减:所得税28１237500五、净利润(净亏损以“一”号填列)3０3712５00注册税务师对该公司２０２3年度有关账户明细记录及相关资料进行审核,发现如下情况：ﻫ１.“营业费用”中有广告费和宜传费250０000元；市内销售分公司2023年度房租费2０2３0０元；样品费600000元,其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注；增值税不视同销售)，经审核生产成本合计为6０0000元，同类不含税销售价格为800000元,会计分录为：

借:营业费用6０00０0元ﻫ贷：库存商品6０００00元

2.“管理费用”中有业务招待费1２0２300元;允许扣除的劳动保护费15０000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金1８０000元;其余为管理人员工资、平常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120230元，同类不含税销售价格为１6000０元,会计分录为：

借:管理费用1２0２30元ﻫ贷：库存商品120230元ﻫ3.“财务费用”所有为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造,其相应的利息为１6０00０元。新生产车间已于抢月份投入使用。ﻫ4.“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分派的利润３６0０00元；二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500000元。经审核,甲公司的投资分利款当年并未收到;原对乙联营厂以货币资金投资７0０00０元,拥有30％股份，２０２3年6月以120２300元转让,转让时乙联营厂财务报表显示未分派利润和盈余公积合计10000０0元。ﻫ5.“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售,未开发票收取钞票的收入,会计分录为:ﻫ借：钞票800０0元ﻫ贷：营业外收入80000元ﻫ6.“营业外支出”由四部分内容构成,一是通过本地“希望工程”办公室捐建希望小学10０00００元;二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款180０00元；三是订购的批布料因国外订单取消而不再购进,预付的定金1４000０元抵付供货方索取的违约金；四是计提固定资产减值准备250000元。

7.“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映,支付给职工的工资总额合计2０２300０元（人均月工资2500元);发生职工福利费合计40００00元;发生职工教育经费80000元;拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费4０0００元。经审核公司使用12名残疾人员,支付其工资总额合计190000元。

８.“其他应收款”除备用金等短期借款外,其中有一笔发生在2０23年４月的股东张某借款250０00元尚未归还,经审核董事会会议记录，为张某因购置住房资金不够向公司的借款。

假定其他的业务公司解决对的,且与纳税无关。假定其他的业务公司解决对的,且与纳税无关。ﻫ问题：

1.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题,指出影响公司所得税的事项及应如何作纳税调整。ﻫ2.计算该公司当年的应纳税所得额、应纳公司所得税额及应补（退）的公司所得税额。

3.计算审核发现的其他应补(退）税额。表１工资、薪金所得合用税率表ﻫ级数应纳税所得额(含税)不含税收入级距税率

(%）速算扣除数ﻫ(元）１不超过5０0元的部分不超过４75元的部分5０2超过５00元至２023元的部分超过4７5元至１8２5元的部分1０253超过2０23元至50０0元的部分超过１８25元至４3７5元的部分151254超过5000元至2０230元的部分超过４３７5元至16375元的部分2０3755超过20230元至４0０0０元的部分超过163７5元至３1375元的部分２5１3７5６超过40000元至6０00０元的部分超过3１３７５元至453７5元的部分3０３375７超过60000元至８0000元的部分超过４５375元至5８3７5元的部分35６3758超过80000元至１００000元的部分超过58３75元至７0375元的部分40１0375９超过1000０0元的部分超过7０375元的部分4５１5375表2劳动报酬所得合用税率表

级数每次应纳税所得额税率（%)速算扣除数（元）1不超过20２3０元的部分２002超过202３0元至5000０元的部分３0202３3超过50000元的部分４07０00[解析](一)影响公司所得税的事项及纳税调整ﻫ1.自产货品用作样品，应视同销售缴纳公司所得税,应以同类销售价拟定为应税收入,扣除产品成本,应纳税调整增长2023００元(8０００00－60０000）。(广告费和业务宜传费未超过税法扣除标准，允许全额税前扣除［５８00000０+800000+80000÷（1+17%)]×１5％=