2023年会计学中央电大

附件十七:论文格式样本（本范文选自《会计研究》杂志2023年第12期)中央广播电视大学人才培养中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业（本）毕业论文对股票期权及其会计解决的系统结识教学点:×××专业：会计学（本）入学时间：二○××年×月学生姓名：×××学号：××××××指导教师：×××二○○X年X月对股票期权及其会计解决的系统结识目录Absｔｒacｔ………………3内容提纲………………4一、股票期权的概念…………………５二、股票期权的分类…………………５三、股票期权的积极作用……………6（一）有助于调动现有经理人的积极性，防止经理人的短期经营行为……………………6（二）有助于新建公司招聘高素质的人才,增强公司的竞争能力…6(三）有助于促进我国经理人市场的形成,在一定限度上防止国有公司“59岁”现象的发生……………６(四）有助于减少公司的激励成本,减少公司的钞票流出…………7(五）符合我国年轻一代经理人的“喜新”心理……7四、股票期权的悲观作用………………7（一）有时，公司某些“偶发”的不利事件会使经理人的收益大跌，从而影响他们的经营积极性…………7（二)当公司碰到“偶发”的有利事件时，容易使经理入产生逐利欲望,导致公司的利润失真……………8（三)也许使公司失去一些高风险、高报酬的机会…8(四）在一定限度上阻止了经理人的产生……………８（五）推行条件比较苛刻，且难以实际操作…………8五、股票期权悲观作用的防范………９（一)先在拟上市的“国企”中试行，以后再逐步扩大范围………9(二)已经试行股票期权的公司，仍然应当辅之以其他的激励工具，以取得最佳的激励效果………………9（三)科学合理地制定股票期权的授权范围与行权价、行权量、行权期以及出售、处置所得股份的条件等……………9（四)国家各部门以及有关单位和个人要密切配合，共创股票期权激励作用发挥所需的外部环境………9(五)条件成熟时建立健全相应的法律法规(涉及对股票期权会计解决的规定)，将股票期权纳入法制化管理…………１０六、股票期权的会计解决………………10（一)国外对股票期权的会计解决方法简介…………１0（二）我国对股票期权的会计解决现状………………１1(三）几点结识…………１2参考文献………………14ﻬＡbstractThｅｔhesisbｅginswiththeconcｅptofｅｑuiｔyopｔｉon,andｔhoroughlydiscussｅsitsclaｓｓiｆicaｔiｏｎs,ｉtseｆfecｔs,ａｎdtheaｃcouｎtｉnｇprocｅｓsmetｈod,etc.Tｈeauthorpｏintsoｕｔｔhatａlｔhoughtheequitｙopｔioｎhaｓｇoodeｆｆectsinmoｂiｌizingtheagｅｎts’enthuｓiａsmanｄinpｒeveｎtingthｅagｅnts’shoｒtoperａtionalａctｉon,iｔａｌsｏｈassomｅshoｒtcoｍings,suchasmakｉngｔheenterprｉｓeｓloseｔheoppｏrtｕnｉtieｓwhｉcｈaｒeｂoｔhｈighriskandhighreｗａｒｄ.Ｔｈｅrefore,itisanactiｖｅ,ｓafｅ,ｓcientifiｃallyandrｅasｏnablemethｏdtoｐutｅｑｕityｏptioｎｉntｏusegradｕally,ａnｄtocombｉneitwithoｔhｅrｍeｔhodsｓuｃhａstheｂaseannualsａlaｒy，ｔheｂｅnefｉｔsalaryandｃompｌｅmentaryｓａｌary.Ａｔpreseｎｔ,therelativeｌyreasoｎableｗａyｉnaccountingｐrｏｃｅｓsｉｓｔheintriｎsｉｃvaluｅmethod.Aｎｄinｔheshorｔｔiｍｅ,theｒesｈｏuldｅxistmulｔi－methods,andthebesｔonecａｎbechosｅn.Toｋeepthｅｐoliｃy’sｒeｌatiｖestability，thereｌatｉngdｅpaｒtmentsｏftheｃoｕntryneedestａbliｓhｒeleｖaｎtlaｗsａndstａtutes，whｉchofcｏuｒseｉncludｅｔheaｃcｏｕｎtingpｒoｃｅssmethoddeａlinｇwitｈthｅequiｔyｏptｉon.Meａｎtｉme，theeｆfｅctsandｐｒoceｓsoｆtheｅｑuｉtyoptｉｏnappｌicａtionshouldbesｕperｖｉsedrｉｇiｄlytoprevｅｎｔｔｈatsomeonｅuseｓｔheeｑｕityoptｉontohａrmcｅｒｔaiｎpartｙ.Ｆollｏｗingthemｏreapplｉｃatioｎoftheｅquityｏpｔion,tｈeｃoｒｒeｌａｔｅmanａginｇａnｄsuｐｅrvｉsionｓｈoulｄbescieｎtifiｃally,rｅasonａbleａndcompｌｙingwithtｈｅｎｏrｍs.KeyＷorｄｓ:ProｍｏtioｎMｅcｈaｎiｓmEqｕityＯptioｎAccounｔiｎgPｒocesｓＦaiｒＶａlue对股票期权及其会计解决的系统结识内容提要本文从股票期权的概念开始,对其分类、作用以及计解决方法等问题作了比较系统的探讨。作者认为股票期权虽然具有可以调动经理人积极性,防止经理人短期经营行为等积极作用，但同时也具有也许使公司失去一些高风险、高报酬的机会等方面的缺陷。因此,积极稳妥、科学合理的做法应当是逐步引入股票期权,并将其与基础年薪、效益薪金以及补充养老金等方式混合使用。对于股票期权的合计解决,目前比较适宜采用内在价值法核算,同时在短期内应允许多种方法并存,以便从中择优予予以规定。为了保持政策的相对稳定性，国家有关部门也必急于制定涉及股票期权合计解决在内的相应的法律规范，应认真监督股票期权的运用过程效果,防止运用股票期权进行有损于某方利益的活动。随着股票期权的进一步运用,应逐步实现其管理的科学、合理、规范。关键词：激励机制股票期权会计解决公允价值

对股票期权及其会计解决的系统结识国企改革是我国的重要任务，尽管长期以来已经采用了许多措施,但效果并不十分明显。究其因素,普遍认为与国有公司的激励机制不力有关。于是,一种新的激励机制——股票期权在我国悄然兴起。本文拟对股票期权的概念、分类、作用与会计解决等系列问题谈些个人的粗浅见解。一、股票期权的概念股票期权(亦称认股权)，是指公司根据股票期权计划的规定,授予其高层管理人员（为方便起见，本文称之为经理人）在某一规定的期限内（通常在5至２023内)，按约定的价格(认股价或行权价)购买本公司—定数量股票的权利(一般在1０万元以上)，持有这种权利的经理人可以在规定的时间内行权或弃权。它是一种物质激励机制,旨在将经理人的个人经济利益与公司的经营业绩联系在一起,以提高经理人的努力经营限度,延长其为公司服务的年限，推动公司的发展。股票期权于20世纪七、八十年代产生在美国。到九十年代时，股票期权已经在美国与西方的其他国家得到了快速发展。据有关资料记载,199６年全球500家大公司中，有89%的公司采用了向经理人授予股票期权的激励机制。目前，在国外一些大公司的总股本中，股票期权所占的比重正在逐步上升。股票期权引入我国仅仅只有两三年的时间。起初只是在北京、上海、武汉等地进行试点，如中关村置业、金星笔业和双桥制药等10家公司就是在1９9９年终被北京市体改委拟定为首批股票期权试点的公司，一些在香港上市的高科技公司如联想,方正等也开了先河。最近又有北京、深圳等地的许多公司纷纷采纳。而在此以前，我国曾先后推出并采用过“月薪制”、“年薪制”和“年薪＋奖金”等激励措施。从目前的现实来看,我国股票期权制度正处在起步和试行阶段,相应的法律规范还没有出台（仅有中国证监会制定的《上市公司认股权试点管理办法》的试行稿),理论界也还没有比较全面、系统与成功的研究成果。二、股票期权的分类股票期权有多种类型。根据美国会计原则委员会第25号《意见书》的规定,股票期权可以按照其计划条款的不同，分为典型的期权、不拟定的期权、涉及次级股票的期权、股票增值权以及混合与可选择的期权五种类型。各种不同的股票期权具有不同的特点。一般认为，凡是在授权日就明确行权价和股票数量的就属于典型的期权;那些在授权日尚不明确行权价或股票数量,或两者都不明确的则为不拟定的期权；凡经理人具有将一定的次级股票互换成普通股股票权利的就是涉及次级股票的期权;规定经理人只能享受授权日的股价总额与行权价总额之间增位额的即为股票增值权;而混合与可选择的股票期权是指经理人通常可以在公司提供的多种权利中选择一种,各种权利一般会同时存在或存续的期间不同。例如，一个拥有在特定的期间内以规定的价格购买—定数量股票权利的某经理人，又被赋予了以不同的价格或是在不同的期间购买相同数量的股票的权利。有时,经理人甚至具有选择收取钞票或购买股票的权利。从我国一些公司的实际运用情况看，我国日前的股票期权重要有典型的期权和不拟定的期权两种。三、股票期权的积极作用股票期权进入我国的时间尚属短暂，但似乎已经具有取代我国传统激励机制或至少将成为我国现代公司最重要激励机制的趋势,其因素是它具有以下几个方面的积极作用:（一）有助于调动现有经理人的积极性，防止经理人的短期经营行为。自从我国建立现代公司制度将公司的所有权与经营权分离以来,就从客观上需要建立对经理人的激励机制，而激励机制从最初的“承包责任制”、“资产经营责任制’、“租赁制”、“委托代理制”到现在仍实行的“年薪制”或“年薪+奖金制”等，都不可避免地存在助长经理人短期经营行为的缺陷,容易使公司失去发展后劲。其因素是这些激励机制都只是将经理人的个人利益与公司的当期效益联系在—起，并没有把公司价值与经理人的长期利益联系起来。而股票期权作为一种促使经理人积极为投资人谋取利益的货币性激励工具,它不仅改变了我国长期以来对经理人的“重约束，轻激励”，“重精神奖励，轻物质奖励”的不平衡性局面,并且在经理人因退休等正常因素而离开公司以后,还可以继续分享公司利润，增长个人收益。因此，经理人为了获得最大的个人利益，就必须长期留在公司并不断努力地经营公司，以发明良好的业绩促使股价连续上杨，从而使公司经营目的趋于长期化，这无疑会有助于公司的长远发展。（二）有助于新建公司招聘高素质的人才,增强公司的竞争能力。新成立的公司一般急需大量高素质的经营管理人才，如何快速地获取人才是决定公司能否在市场经济中迅速扎根并繁荣发展的重要前提。按照西方经济学家的经典说法,股票期权实际是公司给予经理人的一种或有报酬，该报酬能否取得及取得多少，完全取决于公司的激励目的(股价超过行权价的差额)能否实现及实现的限度。经理人拥有股票期权之后,假如恰好碰到公司股价高于行权价，他就乐意行权并能较快较多地获得个人利益,经理人的地位也会因其财富的增长而升高。这就极易吸引那些原本已经具有一定经济实力，并且富有一定冒险和创新精神的人才到新的公司大显身手，实现其宏伟目的，而在经理人的创新性经营中,公司的竞争力势必会增强。（三)有助于促进我国经理人市场的形成,在一定限度上防止国有公司“59岁”现象的发生。在以前的各种激励机制下,经理人无沦把公司做到多大，身价都同样，反正“到点”就走人。因此，既不利于调动经理人的积极性.也不能把经理人带入人才市场，更谈不上经理人将其所经营管理的公司真正带进市场,公司也就难以在市场经济中生根发芽。其实,一个公司的发展壮大或效益下滑是靠一代又一代的经理人长期经营而逐渐形成的，并非偶发所致,所以,经理人不仅应在其任职期内与公司同呼吸共命运,并且在离开公司以后，还应当继续分享公司的一定收益或承担一定的风险。股票期权就可以体现经理人促使国有资产增值后的价值,由于股票期权只表白经理人拥有一定的期权，并不能使经理人立即成为公司的股东,但它却具有将经理人个人利益与公司长期利益联系在一起的主线作用。这就有助于经理人市场的形成，同时有助于公司进入市场并在市场经济中不断地发展和壮大。（四）有助于减少公司的激励成本，减少公司的钞票流出。经理人拥有股票期权以后，一般都会为行权而努力地经营公司;当他们从行权中获取个人收益后,又会为其持有的股票更多地增值而更加努力地为公司工作。股票期权的这种“捆绑效应”在一定限度上避免了经理人的频繁调动,极大地节省了公司经常性地招聘人才、考核人才、监督人才、管理人才的激励成本，减少公司的钞票流出。虽然西方经济学家认为，股票期权在一定限度上会“稀释”公司的利润(通常在５％左右），但其减少成本的幅度—般更大一些。(五)符合我国年轻一代经理人的“喜新”心理。随着我国经济体制改革和政治体制改革的不断深化,国有公司领导人的年龄结构和知识结构也发生了很大的变化。据有关资料表白我国国有公司的经理人正在以较快的速度向年轻化发展,而一些高科技公司的经理人平均年龄一般在40岁左右，沿海开放城市或南方的一些国有控股公司其经理人的平均年龄仅为3０岁左右。年轻一代的经理人不仅精力旺盛、知识结构比较合理，他们更是敢于创新,敢于接受新事物。股票期权能使经理人变得富有，也更也许需要他们承担风险,因此具有较强的刺激性,年轻的经理人乐意接受它，并不断地改革与完善它。四、股票期权的悲观作用股票期权虽然具有多方面的积极作用，顺应现代公司激励机制的发展方向。但冷静观测，则不难发现它也具有如下的悲观作用:(一）有时，公司某些“偶发”的不利事件会使经理人的收益大跌,从而影响他们的经营积极性。众所周知，公司的股价高低受多种因素的影响,如国际环境、政府行为、经济形势、能源供应、战争、自然灾害等，这就导致公司也许会碰到一些“偶发的不利事件”,并且它们不易被经理人所直接控制。假如公司的股价或整个股市四这些事件而大幅下降,即使经理人的业绩优良,其拥有的股票期权也也许被放弃，就算已经行权，行权收益也会大大减少,至于以后何时可以增值也也许遥遥无期。这时，经理人的收益并不能与其实现的业绩同向增长,股票期权的激励作用也难点以有效发挥，长此下去，经理人就会产生既然收益无望，何须认真经营的悲观情绪,这当然不利于公司的发展。（二）当公司碰到“偶发”的有利事件时，容易使经理入产生逐利欲望，导致公司的利润失真。与上述情况相反,公司有时会碰到一些“偶发的有利事件”，这时,经理人的业绩表现即便非常—般甚至很差,公司的股价也也许上升不久，假如经理人恰好在此时行权,便收益丰厚，可谓是“喜从天降”，但这并非其努力经营的结果。某些只顾贪图个人利益的经理人就也许借此“东风”,采用种种手段操纵公司利润，促使公司股价更加迅猛上升，进而又从股价上涨中获取更多的处置收益。然后巧妙寻找“理由”(如身体问题)离开公司。其行为不仅导致公司的利润失真，更也许使众多股东乃至相关各方蒙受损失。这样，股票期权也就激励得过了度,对公司所有者而言,可谓是“搬起石头砸了自己的脚”。（三)也许使公司失去一些高风险、高报酬的机会。股票期权是一种物质(以货币为主）激励机制，目的重要在于增长经理人的经济报酬。但对经理人而言,行权以后自己的物质财富就以股份的形式投资于公司，其经济所得与精神所得经常互相影响，经理人假如因行权而获取丰厚的经济收益，一般也会得到政府的表扬、公司所有者的赞扬、员工们的羡慕以及媒体的宣传报道等，这些精神所得会极大地促进他个人的声誉(身价)上升；相反,假如公司的利润减少、股价下跌，不仅经理人的经济收益锐减，其声誉也大受牵连。特别是我国多数的经理人长期以来只注重自己的个人声誉,他们明哲保身,但求无过。因此，一－些视声誉为生命的经理人，就会坚持平衡、适度的经营原则,在一定限度上对公司的风险投资和风险决策采用规避或拒绝的态度,从而使公司失去高报酬的获利机会。长此以往,公司的发展能力当然受到影响。（四)在一定限度上阻止了经理人的产生。就目前来看，试行股票期权的公司,经理人在行权时一般需要先拿出至少10万元才也许购买规定的股票数量,这些资金不仅相称于以后获取期权收益的垫付成本,并且还规定经理人承担一定的风险,其期权收益的兑现期一般又在５年以后。这样，一些有能力而无经济实力的年轻经理人就不敢与公司签订股票期权的协议,假如公司强制实行股票期权,他们只好“下岗”或“转岗”，影响其聪明才智的发挥,同时使公司失去优秀的人才。(五）推行条件比较苛刻,且难以实际操作。从西方国家成功运用股票期权的经验来看,股票期权积极作用的有效发挥离不开完善的资本市场和人才市场,也离不开投资人的理性投资和其他外部环境。就我国目前的现状而言,不仅资本市场不是十分完善,人才市场几乎还没有形成,国家又规定实行股票期权的公司必须先进行改制,再加上我国相关法律法规的不健全，股票期权自身的操作难度大等因素，欲在短期之内大范围实行股票期权真可谓困难重重。五、股票期权悲观作用的防范由此看来，要让股票期权真正成为激励我国经理人的工具，就必须扬其之长,避其之短。笔者认为，从我国实际出发,目前还不能一味椎崇股票期权,更不能以其取代其他的激励机制,搞一刀切。积极稳妥、科学合理的性法应当是逐步引入股票期权，并将其与基础年薪、效益薪金以及补充养老金等方式混合使用。具体来讲，重要应采用以下措施：（一)先在拟上市的“国企”中试行,以后再逐步扩大范围。股票期权对经理人产生的主线刺激在于公司预期股价的上涨,假如公司的股票不上市,经理人即使拥有一定的股票期权，甚至实际获得了公司的股份，其激励作用也会因股份难以流通而大打折扣。最近,我国证监会放宽了公司上市的条件，这对股票期权的推行非常有利。（二)已经试行股票期权的公司,仍然应当辅之以其他的激励工具，以取得最佳的激励效果。股票期权可以将经理人的个人利益与公司的长期效益连接起来,而以往的激励机制风险小且能将经理人的个人利益与公司的当期效益挂在一起，经理人一般只要完毕当年的经营管理责任目的,就可以兑现当年的报酬。所以，公司只有将多种激励机制(至少两种)有机地结合起来,才干使经理人的利益与公司效益协调一致,取得公司效益上升且经理人报酬增长的双重效应。西方的实践已经证明，片面强调股票期权的激励作用，就等于完全忽略公司的短期业绩表现,从而大大刺激经理人的投资性,这对公司的稳定发展并不有利。今年初,北京市国有工业公司开始试行年薪制以来,立刻就得到了众多公司的拥护,并且的确对股票期权带来了不小的冲击；此外，北京市的菜市口百货和中关村置业两家公司积极决定推出股票期权试点,武汉市自《武汉市年利润百万元以上国有公司经营者年薪制试行办法》实行以来，一些国有公司的经济效益明显提高,这些现象都很好地证明股票期权并非唯一有效的激励机制。（三)科学合理地制定股票期权的授权范围与行权价、行权量、行权期以及出售、处置所得股份的条件等。股票期权的激励作用能否有效发挥,与上述因素是否科学合理有密切的关系。如行权价过低，也许对公司不利;反之又会给经理人带来太大的压力。行权量偏小,对经理人没有吸引力;而数量过多,公司又也许因股份来源局限性而难以保证期权的行使。行权期过长，不利于调动经理人的经营积极性；而过短,又会给公司带来负面影响。因此,在推行股票期权以前,有必要进行广泛而细致的调研、计算和分析,且勿照搬别人或盲从。(四）国家各部门以及有关单位和个人要密切配合，共创股票期权激励作用发挥所需的外部环境。这是由于股票期权的顺利实行及其激励作用的有效发挥,既离不开经理人的创新意识、冒险精神和责任感，也更离不开健全的股票市场和理性的投资者等外部环境。否则，股票期权就会因生存的“土壤”不适合而“成长”不利或“夭折”。(五）条件成熟时建立健全相应的法律法规(涉及对股票期权会计解决的规定),将股票期权纳入法制化管理。目前，由于我国缺少相应的法律规范，股票期权在—些公司的实践中存在不少随意现象。如有的公司以股票期权为招聘高级人才的“幌子”，一旦人才到位，其协议的签署却一拖再拖或借故取消，股票期权变成了吸引人才的“骗术”；有些经理人抓住我国股市目前投机性较强的特点,在行权以后将重要精力放在股市上搞投机以获取个人收益，而无心经营公司,使国家利益受损;有的公司则运用股票期权将国有资产低价出售给有“背景”的经理人。使股票期权变成了“损公肥私”的工具。六、股票期权的会计解决尽管股票期权利弊并存，人们对它的结识褒贬不一,但毕竟我国已有一些公司开始实行,并且从目前的发展速度来看，似有“星星之火,可以燎原”之势。因此,对股票期权的会引解决问题也就摆在了会计工作者的议事日程上。那么，究竟如何对股票期权进行会计解决呢？笔者认为,既要了解学习国外的经验,又要充足考虑我国的实际情况。（一）国外对股票期权的会计解决方法简介从美国的情况看，目前有两种方法。一是内在价值法。它是美国会计原则委员会(AＰB)在第25号《意见书》中提出的方法。内在价值是指公司股票市价超过行权价的差额，差额越大,股票期权的内在价值越高;反之,差额越小,其内在值就越低。在这种方法下(以典型的股票期权为例),公司与经理人签订股票期权协议的日期即授权日是股票期权的计量日,会计按照当天内在价值一方面记录股票期权,一方面确认待摊费用。以后在规定的服务期内逐期摊销转为费用,待经理人实际行权后再将期权转为股本。由于股票市价在不断发生变化，股票期权的内在价值也随之变化，这样，每一会计期末就需要对以前期间的费用进行调整，其会计解决程序比较繁琐。假如股票期权的种类不同，其会计解决方法也不相同,并且会计期末的调整更加繁琐。就理论而言,内在价值法不仅会计解决缺少内在的逻辑一致性，并且难以适应复杂的股票期权和其他衍生金融工具。因此,内在价值法已经遭到各方面的批评。美国会计准则委员会(FASB)借机引用期权定价模型,在其发表的第123号公告中推出了公允价值法。并且规定，凡是采用内在价值法的,应当披露假如采用公允价值法对公司利润带来的影响。其鼓励采用公允价值法的态度显而易见。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产互换或债务清偿的金额。股票期权的公允价值一般采用著名的“布莱克·斯考来斯期权定价模型(Blａck-scholesoｐtionpricingｍｏdel）”计算拟定,并且一经拟定,就不再发生变化。因此,会计期末不必对股票期权进行调整，避免了内在价值法下按照不同类型的股票期权进行不同解决的混乱状况，具有内在一致性。从发展的角度看,公允价值法的合用范围广阔，它不仅合用于股票期权,也合用于其他衍生金融工具。但这种方法下,公司往往要确认一大笔费用，这在一定限度上会对公司特别是一些高科技公司的利润形成不利影响。因此，公允价值法遭到了来自微软等大型高科技公司的强烈反对。但是，会计准则历来都是各方利益协调的产物,仟何一种方法都不也许令所有的公司满意。就目前美国的事实而言，运用公允价值法的公司占据多数。当然，在美国及其他一些国家,也有不少会计专家学者认为,股票期权实际是公司给予经理人的一种或有报酬,这种期权可以使公司产生或有认股款(属于或有资产)，同时产生或有普通股项目(属于交付普通股的义务）。而收取认股款的权利与交付普通股的义务是否可以发生,取决于未来公司的股价变动情况。因此，应当将股票期权看作是公司的—种或有事项,并按照或有事项的有关规定进行会计解决。但国际会计准则委员会（IAＳC)则在其发表的第37号会计准则—《准备、或有负债和或有资产》中指出，股票期权只是公司与经理人之间达成的一种和约，行权以前并没有发生钞票和股票的实际收付,因此,不能纳入公司的会计核算,不应确认或有资产和或有负债,也无须在财务报告中披露，只在备查簿中记录即可。待经理人实际行权以后再做会计解决。（二）我国对股票期权的会计解决现状从事实看,股票期权进入我国并开始实行只有短短两三年的时间，并且国家尚未出台相应的法律、法规，所以，对股票期权的会计解决还比较随意,有的解决方法甚至有明显的错误(无意的或故意的)。现就笔者掌握的进行简朴的叙述与评价。方法之一:将股票朗权看作公司的或有事项。由于我国实行的一般是典型的股票期权，行权价、行权量、行权期事先已经明确,所以，在授权日即按行权价确认—项债权（如记作长期应收款等)，同时确认一项所有者权益（如记作预计股本等)；经理人实际行权以后，将债权转为钞票等,同时将预计股本转为股本；假如公司在规定期限内将股价与行权价之间的差额支付给经理人，则作为公司的费用解决。这种方法简朴明了,容易操作．但具有如下局限性：与我国体会计准则—《或有事项》不符;导致资产虚增,不符合谨慎原则；假如股价与行权价之间的差额较大,会导致费用不均衡，且不符合配比原则；假如经理人弃权,需要冲减本来的记录，有操纵资产之嫌。方法之二：将股票期权划分为三个阶段进行会计解决。一方面，在授权日确认股票的或有交付义务和股款的或有收入，假如或有认股款与或有普通股之间有差额,可以采用“股票期权溢价”科目反映。另一方面，在授予期内，随着公司经营业绩的变化,股价会发生上下波动。当股价超过行权价时，行权的也许性增长，股价与也许收到的认股款之间的差额,相称于公司给予经理人的报酬,其本质与支付的奖金相同。因此,应在会计期末将此差额列为“管理费用”或“营业费用”。假如股价低于行权价，则不必解决,但假如以前年度日经确认的由于股价上涨而导致的费用,则应在股价下跌时将已经确认的费用在本来的数额内转回。最后，在行权日，假如经理人行权,会计上应当确认现台收入和股票的交付，借：钞票，贷：或有认股款;同时,借：或有普通股，贷:股本。假如经理人弃权，应冲销“或有认股款”、“或有普通股”和“股票期权溢价”等科目的余额，同时将以前确认为费用的股票期权溢价转冲弃权当年的费用项目。假如经理人提前离职，其股票期权应当丧失，会计上应当注销“或有认股款”、“或有普通股”和“股票期权溢价”等科目的余额,若有差额应冲减”管理费用”。假如经理人离职前已经行使了期权,公司应当以行权价回购这部分股票，借记“股本”、“资本公积”,贷记“银行存款”。这种方法实际与第一种相似，只是设立的会计科目有所不同。有些解决与我国《公司法》和证监会的某些规定有出入，如公司回购股票应以市价为准，而不是行权价。方法之三：按照国外的内在价值法解决。假如股价低于行权价，说明股票期权的内在价值为零，不存在补偿，所以不必进行会计解决;假如股价高于行权价，其差额则应预