第1章审计概论

宋夏云Telephoneongxiayun@

《审计学》课程简介通过学习可以达到的效果本课程的特点本课程的教学章节（见教材）相关参考资料周课时少，怎么学？老师与学生的作用一扇门窗，引路人学历教育阶段与实务工作阶段的任务多复习，做习题，看看实务工作者的文章课程成绩评定成绩结构平时成绩，包括：考勤，自己回答或讨论问题，平时作业，期中测试不回答问题扣分如有三次考勤或作业没有交，抱歉，取消考试资格期末考试成绩比例分配？第一章审计概论本章概要

1.审计产生的原因2.审计的定义3.审计的分类4.审计职业组织5.注册会计师职业6.审计职业的业务范围第一节审计产生的原因

1.1审计产生的原因大家认为为什么需要审计呢？

（一）客观基础——财产的私有制度人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。（二）直接原因——受托责任关系鲁滨逊在岛上的初期，需要审计服务吗？

常见的三种委托代理关系产生受托责任关系。财产所有权与经营权的分离，产生的受托经济责任（accountability）。

审计的作用提高对财务报告的信心，降低信息风险贷款案例IPO定价差异审计三方关系人1.2审计的定义

1.2.1相关组织对审计的定义

（1）美国会计学会（AAA）：“为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评价与这种认定有关的证据，并将结果传达给利益相关者的系统过程。”

（2）国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）：“财务报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照适用的财务报告框架编制发表意见。”

（3）《中华人民共和国审计法实施条例》：“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。”

（4）国际内部审计师协会（IIA）在1999年６月批准了内部审计的新定义：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询活动。其目的在于增加价值和改进组织运作，它通过系统化和规范化的方法评价和改进风险管理、控制和高层管理过程，帮助组织实现其目标。”可以发现，不同审计组织所下的定义各有侧重点：政府审计机关：经济监督活动注册会计师审计组织：对财务报表的鉴证活动内部审计组织：经济活动的鉴证和咨询活动审计是一种独立的经济监督、财务报表鉴证和经济活动评价活动。

1.2.2审计与会计的区别

会计对经济事项进行系统地记录、分类和汇总，其目的是为决策提供所需的财务信息。为了提供相关的信息，会计人员必须全面掌握列报会计信息应遵循的原则和规则。

审计在审计会计数据时，审计人员应关注所记录的信息是否恰当地反映了会计期间内所发生的经济事项，因而审计人员应全面掌握会计准则。除了懂会计之外，审计人员还必须拥有收集和解释审计证据的专业能力，这种专业能力正是审计师与会计人员的区别所在。确定适当的审计程序，确定所测试项目的数量和类型，评价审计结果等，这些都是审计特有的工作。1.3审计的分类（一）按主体分类

政府审计（国家审计）注册会计师审计（民间审计）内部审计（部门、单位）政府审计的产生与发展

（一）我国政府审计的产生与发展西周时期，宰夫的出现，标志着我国国家审计的产生。新中国成立以后：1949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。1983-至今：审计署1983年成立，审计法1995年实施。（二）世界范围内政府审计的管理体制（四种模式）

立法模式：英国国家审计署（NAO）、美国政府责任署（GAO）、加拿大总审计长公署（OAG）司法模式：法国审计法院、西班牙审计法院行政模式：中国国家审计署（NAO）独立模式：德国联邦审计院、日本会计检查院(一)国外注册会计师审计的产生与发展

1.起源：意大利

16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参与管理经营，出现了所有权与经营权分离，产生了监督需要。

2.形成：英国

18世纪60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离明显。催化剂：南海公司破产事件

1844年公司法：监事审计。

1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计的发展有重大推动作用。

1853年，第一个职业会计师团体——“爱丁堡会计师协会”成立。英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计注册会计师审计的产生与发展

3、发展：美国（1）19世纪末—1933年，任意审计

19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托来到美国，开展审计业务。

1887年，美国会计师协会成立，1958年改名为美国注册会计师协会（AICPA），它是世界上最大的执业组织。（2）1933年以后

1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。

1933年出台《证券法》，规定公司在证券市场上市（IPO）时，其财务报告须经审计。

1934年出台《证券交易法》，成立了证券交易委员会（SEC），规定上市公司年度财务报告必须接受审计。这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入法定审计阶段。（3）二战以后审计的新变化跨国公司跨国审计国际性会计公司八大六大五大四大（普华永道PWC、德勤DTT、安永EY、毕马威KPMG）详细审计抽样审计审计目的：查错防弊审计鉴证（对报表整体发表意见）审计业务有所拓展：传统审计其它鉴证业务、咨询服务风险导向审计盛行（第6、7章详讲）计算机辅助审计技术的应用与扩展（二）我国民间审计的产生与发展1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。当年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。谢霖取得第一号会计师执照，并在1921年开设了我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。1927年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。建国初期，CPA仍在执业。1956年后，消失。改革开放，为吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。1980年12月，《关于成立会计顾问处的暂行规定》颁布，标志我国恢复CPA制度。1986年7月，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》。

1994年，《注会法》实施。1.3审计的分类（续）账项基础审计制度基础审计风险导向审计财务报表审计经营审计合规审计

（四）政府审计按内容和目的分类财政财务审计绩效审计经济责任审计（三）按方法分类(二）按目的和内容分类

1.4审计职业组织中国注册会计师协会

中国注册会计师协会（TheChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants，CICPA），于1988年11月15日成立。中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督、指导。省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。

职责范围涉及：注册、准则、检查、惩戒、cpa考试、会员培训、业务交流、技术支持、协调关系、国际交流。

政府审计机关国务院设立审计署，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。审计署在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，主管全国的审计工作，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。中国内部审计协会

中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于1984年。2002年学会更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会接受审计署、民政部的业务指导和监督管理。中国内部审计协会负责制定内部审计准则、职业道德标准，并监督检查实施情况。”1.5.1会计师事务所截至2014年12月31日，全国共有事务所8295家，注册会计师99045人，非执业会员103566人，其中外国及港澳台地区非执业会员508人。会计师事务所的组织形式：

1、独资（Proprietorship

）：个人承担无限责任

2、普通合伙制（GeneralPartnership

）：合伙人承担无限连带责任

3、有限公司制（LimitedLiabilityCompany

）：事务所承担有限责任

4、有限责任合伙制（LLP

）：普通合伙制与有限公司制的结合。我国称为特殊普通合伙。

问题：从CPA和审计报告使用者角度，你觉得他们偏爱哪一种？

注意：

1、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。

2、根据现行《注册会计师法》的规定，我国只准设立有限责任和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所，1.5注册会计师职业2006年《合伙法》的修订对会计师事务所组织形式的影响

《中华人民共和国合伙企业法》由全国第十届人大常务委员会于2006年8月27日修订通过，自2007年6月1日起施行。新版合伙法规定，合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任；有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。至此，“特殊的普通合伙企业”——有限责任合伙作为一种新的组织形式正式载入《合伙企业法》。

业内人士认为其最大的意义在于，将使得我国注册会计师行业在组织形式上与国际同行全面接轨。《财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》

财会〔2010〕12号2010年7月大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。大型会计师事务所是指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前10位左右的会计师事务所。会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当有25名以上符合规定的合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本。（应该是中型的判断标准）采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。财政部证监会关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知

（2007年4月9日发布，2012年1月21日修订）

会计师事务所申请证券资格，应当具备下列条件：（一）依法成立5年以上，组织形式为合伙制或特殊的普通合伙制；由有限责任制转制为合伙制或特殊的普通合伙制的会计师事务所，经营期限连续计算；（二）质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行，执业质量和职业道德良好；会计师事务所设立分所的，会计师事务所及其分所应当在人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面做到实质性的统一；………………要求证券资格会计师事务所（共47家）在2013年12月31日之前转制。1.5.2会计师事务所的职员级别级别工作经验主要责任助理人员（junior，Assistant）0－2年执行大部分详细的审计工作项目经理或主管审计师（senior，In-chargeAuditor）2－5年协调并负责外勤工作，对助理人员进行复核和督导高级经理与督导（manager，Supervisors）5-10年对整个审计工作进行管理，制定项目计划、复核项目工作、并责与客户的沟通与联系。一个高级经理人员可能同时负责一个以上的业务合伙人（partner）10年以上复核整个审计工作，参与制定重要的审计决策。由于合伙人是事务所的所有者，故对审计工作和为客户提供的服务承担最终责任1.5.3

职业资格的取得注册会计师（CertifiedPublicAccountants，CPA）考试科目：专业阶段：会计、审计、税法、财务成本管理、经济法、公司战略与风险管理单科5年有效，全部通过发专业阶段合格证。综合阶段：在取得专业阶段合格证后5年内完成。考试合格发全科合格证。资格与注册要有执业资格，还必须加入一家会计师事务所，从事审计工作两年以上，才能向省级注册会计师协会申请注册。经批准注册后，发给财政部统一印制的注册会计师证书，方可执行注册会计师业务。截至2014年12月31日，全国共有事务所8295家，注册会计师99045人，非执业会员103566人，其中外国及港澳台地区非执业会员508人。注册内部审计师资格国际注册内部审计师（CIA）是国际内部审计师协会认证的一项专业资格，是目前世界各国公认的内部审计资格。CIA四门考试科目：内部审计在治理、风险和控制中的作用实施内部审计业务经营分析和信息技术经营管理技术每科试题为100道选择题。

我国注册会计师的业务范围包括：

（一）审计业务

1．审查企业财务报表，出具审计报告（哪些公司？哪些报表?）

2．验证企业资本，出具验资报告；

3．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具报告；

4．法律、行政法规规定的其他审计业务。（二）审阅业务

（三）其他鉴证业务（四）相关服务1.6审计职业的业务范围谢谢！问题？

有限责任无限连带责任

A合伙人B合伙人

CDE(审计人员)FGH

监督管理表示有过失或欺诈

股东（委托人）经理层（受托人）义务投入资金保证财产的保值增值

（受托经济责任）

权利享受剩余收益享有工资、奖金、其它

经理通过财务报告，向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？

财务报告公司制下所有者和经营者的权利与义务股东不会轻易相信财务报告，他们需要独立的第三方进行检查，由此产生审计。信息的间接性信息不对称信息提供者的偏向和动机利益目标不一致下，经理可能产生道德风险，进而有舞弊的动机过量信息复杂的交易业务通过学习可以达到的效果掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计,为今后从事审计相关工作打下基础。进一步了解具体的会计实务了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动。为参加CPA（注册会计师，certifiedpublicaccountants）考试打下基础。

本课程的特点涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济法的相关知识。实践性强。审计与企业具体经营活动联系相当紧密。灵活。需要进行职业判断。在题目的答案上也有所体现。课后复习、多做题也许更加重要。以往注会考试的通过情况（见下页）年度会计审计财务成本管理经济法税法公司战略与风险管理200716538人，12.66%；8083人，13.95%13466人，18.41%20636人，17.09%11249人，11.08%200814502人，10.79%；9281人，15.06%9579人，15.26%20034人，17.98%16498人，13.56%2009

（见下页）201016.56%14.42%17.05%18.62%15.40%15.86%上海（全科合格6人）广西广东惠州科目旧制度12427人次新制度30487人次旧制度566人次新制度3398人次旧制度167人次新制度379人次会计40.555%24.56%32.12%13.42%50%16%审计55.63%27.25%54.87%11.38%61%15%财务成本管理42.88%21.24%18.9%6.52%32%9%经济法59%33.99%47.83%13.4%39%21%税法68.71%25.89%68.66%12.66%