上市企业内部控制缺陷披露现状分析

上市公司内部控制缺陷披露现状分会计上市公司内部控制缺陷披露现状分析苏金香（福州大学经管学院）【摘要】深沪两市的公司在年制披露内部控制审计报告和自我评价报告中，有家上市公司被出具了非无保留意见的内部控制审计报告。以这家上市公司作为研究样本，将从披露内控缺陷公司的公司特征露情况内目标、内控要素等方面对内部控制审计报告和内部控制自我评价报告进行分析国当前内部控制缺陷披露存在的问题，并针对问题提出相关的建议。关键词内控制重大缺陷审意见自评价报告一、引言《企业内部控制基本规范配套指引规定于2012年月1日在深沪主板上市的公司开始施行。2012年作为强制披露内部控制我评价报告和审计报告的元年，分析年部控制缺陷披露情况是非常有必要的，对于研究中国上市公司内部控制缺陷披露的现状以及解决相关问题有非常重大的意义。二、我国上市公司内部控制审计报告的披露现状（一）披总体情况在2012年年度报告披露期间交上交所共有948家主板上市公司向投资者披露内部控制自我评价报告以及上市公司内部控制审计报告中家出具了非无保留内部控制审计意见，出具带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告有9家，出具否定意见内部控制审计报告有家究发现与2011年比较非规范意见的内部控审计报告的数量和比例都有所提高，说明我国内部控制审计已取得一定成效。笔者将对家非规范内部控制审计意见的上市公司进行简要描述，希望有所启发。（二）行特征赵秀侠2011）发现，工业企业大多是由国家集体控股，比起经济因素，企业更加关注的是企业所面临的政治因素有股“一独使得企业内部很难产相应的制衡关系，更不用说内部控制的建立和完善。笔者22家具非无保留意见的上市公司进行统计，发现家在内部控制缺陷的公司大部分出现在第二产业，这主要是因为从事商品产与流通的企业与其他产业的企业比较模更为庞大成本费用核算更为复杂在内部控制的设计与执行方面更具有挑战性现内部控制缺陷的可能性更大与赵秀侠的研究结果是一致的。（三）披时间内部控制缺陷对于上市公司来说是污”以上市公司对于内部控制缺陷的态度总是尽量的隐瞒或者规避于部控制缺陷的披露在内部控制缺陷的公司披露年报及自我评价报告的发布时间都比较晚过统计发现在22家非无保留审计意见上市公司中有家月末出具内控审计报告，17家均在月出年报和审计报告。根据胡为民（2012研究，内部控制指数排名靠前的中国上市公司大部分在1月、月3月布年报和审计报告，这在一定程度上说明内部控制审计越好的公司，其发布年报的时间就越早。（四）内部控制目标《企业内部控制应用指引》明确规定部制有五大基础目标：战略目标、提高经营效率和效果、维护资产安全、经营合法合规、财务报告目标。2家上市公司的内部控制审计报告进行分析发现除深地A停整顿1年宜纸整体搬迁ST凤亏损巨大长亏损等原因使得这家市公司续经营情况存在重大不确定外江淮汽车由于汽车召回事件出具带强调事项的无保留意见时又对其余17家违反内部控制目标的公/

司进行了统计分析。其中，内部控制违反最高层次战略的目标有1家是因为香梨股份在年足了新市场棉花市场，却没有建立相应的内部控制。经营目标的实现是内部控制是否有效的最直接的体现营率的高低可以看存货和应收账款周转速度和变现能力金回笼能力、获利能力，违反经营目标的上市公司有家，占，所以内部控制的经营经管极为重要，否则容易导致重大风险的发生，降低企业经营的效率和效果。内部控制缺陷按照控制目标的不同分为财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷财务报告内部控制缺陷指针对财务报告目标而设计和实施的内部控,主是指不能合理保证财务报告可靠性整性合理性的内部控制设计和运行缺陷非财务报告内部控制缺陷是指不能合理保证实现资产安全营效率效益法规等其他目标的控制活动缺陷具定意见的家市公司和出具带强调事项的无保留意见的家市公司分别进行统计者发现在财务内部控制缺陷而使得内控有效性不足的公司比例达到50%在家非财务内控缺的上市公司中，内部审计部门存在问题的有4家内部监督方面存在缺陷的有家这也说明内部控制建设的内部审计和内部监督非常重要，要从财务和非财务两方面入手，才能保证内部控制的有效性。（五）内部控制要素美国反虚假财务报告全国委员会的发起组织委员1992年月布内部控制整框架》一文，指内部控制五大要素，分别为：内部坏境、风险评估、控制活动、信息沟通与传递和监督五要素2013年月又发布了最新的内部控制框架，引入了条核心内控原则17项核心原则，使得内部控制五要素更具有操作。笔者19家出具强调事项和3家具否定意见的上市公司的内部控制审计报告进行归纳总结。由于T宜纸全面停产、上海机电可豁免并购企业内控评价、凤凰光学歇业多年、深天地A停整顿1年、凤凰亏损导致这家司出具带强调事项的无保留意见，因此，笔者对其余家部控制失效涉及的领域进行了分析归纳。研究发现存在内控缺陷的这些司中部环境要素有机构设置力资源经管等问题；控制活动要素失效最多，主要有审批权限不清晰、子公司管控、营运资金经管、采购经管关方交易等方面，涉及计系统控制的主要是应收账款入本的确认、资产的保管与减值等方面内监督主是内审部门设置员配备等方面这也给我们很多启示，会计师事务所在以后年度的审计中应重点关注以上风险高发的审计领域。三、内部控制自我评价报告中内部控制缺陷披露情况对于上市公司内部控制缺陷自我认定并进行披露面临的一个难题2012年）研究发现年内部控制自我评价报告中披露内控缺陷公司研究仅有156家，其中有3家露了重大缺陷，仅占所有披露内控自我评估报告的上市公司总数的，有家露了重要缺陷有家露了一般缺陷而深圳迪（年研究发现年有503家（占）市公司披露内部控制缺陷，其中家司披露了内部控制重大缺陷家司披露了内部控制重大缺陷和重要缺陷家司披露了内部控制重大缺陷和一般缺陷；8家司仅披露内部控制重要缺陷家司露了内部控制重要缺陷和一般缺陷家司披露内部控制一般缺陷露内部控制重大缺陷数量有所提高是比例没有上升，这与美国等发达国家（比率达）情况相差甚远。在这非无保留内控审计意见的22家市公司中露具体重大缺陷的有家别出具否意见的北大荒和出具强调事项无保留意见的ST长，重要缺陷的有家披露一般缺的有6家而笼统地阐述企业存在缺陷而且已经整改的有家占到，包括出具否定意见内控审计报告的天津磁卡和贵糖股份两家上市公司股份公司在内部控制自我评价报告中说明企业内部控制整体有效致同会计师事务所对其出具了否定意见的审计报告此贵糖股份针对此差异专门出具了说明津卡披露了内部控制自我评价报告的董事长签字页未/

其他进行披露要说明内部控制整体有效华五洲会计师事务所出具了否定意见的内控审计报告天津磁卡未对此进说明这说明了对于企业存在的内控缺陷企业和审计机构由于考虑角度不同，评价会出现差异。笔者再通过对这家市公司内部控制自我评价报告阅读分析现部分公司没有对内部控制缺陷进行认定，7家公司没有公布部控制缺陷进行认定规范，只是用“理“适用”等模糊性词语来替代详细的定性或者定量规范，没有实质性内容，使得认定规范不好界定，在实际操作中难以执行。另1家用定性定量相结合的方法对内部控制缺陷进行认定中凰光学还用枚举法进行认定用定性规范进行认定运用了缺陷列举法和风险矩阵法缺陷列举法是公司层面务层面和信息层面分别对重大缺陷重要缺陷和一般缺陷进行列举险阵法是从缺陷导致损失的可能性和潜在影响程度两维度出发，利“高、中、低”风险评级法对内部控制缺陷进行认定。笔者发现22家市公司由于行业性质差别、自身性质等原因，缺陷的认定规范存在很大不同，也没有一个权威的规范，很多公司都缺乏现实的学的数据和手段定量规范多数公司根据公司行业类型、规模业负责程度等各种因素用资产总额或者总收入、净利润、税前利润或息税前利润乘以一定百分比为部控制陷的认定临界值量范的百分比由公司根据自身情况确定百分比但对确定的这百分数大多数公司没能有说服力的理由此部控制缺陷认定可靠性存在一定质疑。四、上市公司内部控制缺陷披露存在的问题以上对年家具非无保留意见的上市公司内部控制缺陷的数据进行了描述性统计要从事务所出具的控审计报告和企业出具的内控自我评价报告两方面进行了分析，发现上市公司内部控制缺陷披露主要存在几个问题。（一）内部控制缺陷的认定内容和格式不统一上市公司自我评价报告出现参差不齐的局面比例的上市公司对于内部控制缺陷陈述过于笼统缺实质性内容息含量较低这主要是因为作为第一年强制披露内部控制缺陷其动机主要是监管层的管压力动披露内部控制缺陷的动力较少对内部控制缺陷认定没有一个权威的规范，很多公司对缺陷的认定各有版本。（二）内部控制自我评价报告中存在虚假陈述和隐瞒的现象部分公司对内部控制缺陷的认定不恰当如贵糖股份公司在成本核算务告方面均存在重大缺陷其在自我评价报告中并未认定内部控制存在缺陷实该公司内部控制缺陷已经对财务报告的真实性和有效性产生了重大影响认内部控制存在重大缺陷。五、建议和对策（一）对上市公司的建议首先，上市公司必须严格按企内部控制基本规范》及配套指引，对公司内部控制进行设计、执行计和评价。建立内部控制缺陷认定规范是判断内部控制缺陷，防止内部控制有效性不足的基础性工作市公司必须建立内部审计部门善部控制缺陷认定工作保内部审计人员更好地行内部审计职务明确各自的法律责任能够充分运用专业知识和职业谨慎于有效的内部控制缺陷认定规范对内部控制存在的问题进行及时整改，争取内部控制在整个财务报告涵盖期间均真实、有效。其次上市公司应该规范内部控自我评价报告的内容高内部控制缺陷陈述的信息含量和可靠性。（二）对监管部门的建议五部委应该加强监督《企业内部控制基本规范》以及三个配套指引工作的落实情况，加强监管力度尽对内部控制陷披露的格式规范化处理于投资者进行横向比较及/

时审核上市公司是否进行内部控制评价情况和内部控制信息披露情况会计师事务所对上市公司内部控制进行审计，所出具的审计意见是否有效。还应加快强制披露内部控制信息的进程，尽快建立一套内部控制缺陷权威的判别规范，将规范细化分配至企业的内部环境险估、控制活动、信息沟通和内部监督五个环节中，构建完整的内部控制缺陷认定规范体系，降低内部控制缺陷认定的随意性。（三）对投资者的建议投资者对上市公司披露内部控制缺陷相关的信息须认真对待者该理性对待上市公司披露的内部控制缺陷其增加了上市公司经营的透明度披的内部控制缺陷应辩证地对待识有能力且披内部控制缺陷的上市公司能经做好了整改或者提高内部控制质量的准备只有投资理性对待才能积极发挥证券市场的定价机制从根本上激发上市公司披露内部控制缺陷。六、结论通过以上分析可以看出，中国上市公司内部控制缺陷披露与过去相比已有很大改进，但总体来说仍不容乐观，虽然基本上都遵照了关于上市公司内部控制信息披露的指引和准则但执行力度不够大数流于形式本文针对上市公司内部控制缺陷信息披露存在的问题，分别从内部控制审计报告、自我评价报告两个角度提出建议。应国际新趋势要求，做好内部控制信息披露工作刻不容缓要求上市公司管者甚至投资者在关注对内部控制信息的披露情况以及注册会计师在内部控制审计上下功夫构我国上市公司内部控制信息缺陷披露体系。参考文献[1]赵侠.浅工业企业内部控存在的问题与对[J].现商业,2011(4):76-79.[2]林，刘春丽，舒伟，等中国上市公司内部控制缺陷披露研——数分析与政策建议[