营业税的纳税筹划

营业税的纳税筹划营业税是对在我国境内从事提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额而征收的一种税。（一）营业税征税范围的筹划税法规定，一项销售行为如果既涉及营业税应税劳务又涉及货物或非应税劳务，称之为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应缴纳营业税。〔案例1〕某科技有限公司，从事信息方面的经营服务，其商品每台售价300元（不含税），安装调试费每次100元，信息服务费每台每年100元，该公司6月出售安装1000台。该公司业务属于混合销售行为，其商品销售额占总销售额的60%，说明以货物销售为主，应缴纳增值税。其销项税额=（300元+100元+100元）x17%x1000=85000元，假定该商品进价每台250元，则进项税额为250元x17%x1000=42500元。应纳增值税额=85000元-42500元=42500元如果该科技公司考虑增加信息技术服务方面的内容，将信息服务费增加到200元，商品按进价250元出售，安装调试费不变，仍为100元，这样，营业税应税劳务占整个总销售额的比例就超过50%，表明公司以提供服务为主，企业应缴纳营业税，适用税率5%。应纳营业税=（250元+100元+200元）x5%xl000=27500元通过以上筹划，企业节税：42500元-27500元=15000元。若公司每年销售达10000台，则全年或节税15万元。（二）营业税计税依据的筹划营业税的计税依据就是纳税人的营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的价款和价外费用。〔案例2〕某房地产开发公司以800万元购置一块土地，该公司在该地块建造一幢办公大楼，然后以2000万元的价格出售给某行政机关作办公楼。应纳销售不动产营业税及附加:2000万x5%x（1+7%+3%）=110万元筹划方案：房地产开发公司可以将土地仍以800万元出售给该行政机关，然后与该行政机关签订代建办公楼合同。从而变自建销售为委托代建。根据国家税务总局、国税函[2005]83号《关于营业税若干政策问题的批复》文件规定，开发公司应以该土地的转让收入减去该地块的购置价格后的余额为营业额计征营业税。因此这一环节（800-800）x5%=0，不征收营业税。假设，房地产公司的代建手续费收入为200万元，应征收营业税=200万x5%（1+7%+3%）=11万元。通过上述筹划，该房地产开发公司可节税:110万-11万元=99万元。（三）营业税税收优惠的筹划营业税的优惠政策归纳起来，主要有三个方面：一是起征点；二是法定的减免税项目；三是按收支的差额征税。〔案例3〕A实业公司拟出售在市区开发的一幢大楼，大楼开发成本1500万元，经评估市场价2700万元。B商贸公司有意购买这幢大楼，如果以转让形式进行交易，那么，甲公司应纳税收如下：应纳营业税=2700万x5%=135万元应纳城建税及附加=135万x（7%+3%）=13.5万元应纳印花税（按产权转移书据税目）=2700万x0.05%=1.35万元应纳土地增值税：土地增值额=2700-1500-135-13.5-1.35=1050.15万土地增值额占扣除项目比例（增值率）：1050.15/（1500+135+13.5+1.35）=63.65%适用税率40%（超率累进税率，速扣比例5%）应纳土地增值税：1050.15x40%-（1500+135+13.5+1.35）x5%=337.57万元A公司实际收益：2700万元-1500万元-135万元-13.5万元-1.35万元-337.57万元=712.58万元A公司应纳税总计：487.42万，B公司实际支付2700万。如果A公司以投资形式参与B公司经营，后再转让股份：根据财政部、国家税务总局财税[2002]191号《关于股权转让有关营业税问题的通知》以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税，但应征收土地增值税。那么，甲公司则免征了销售不动产营业税及附加。其应纳的印花税同上。如转让股权应纳土地增值税：土地增值额=2700万-1500万-1.35万=1198.65万土地增值额占扣除项目比例(增值率)：1198.65万/(1500+1.35)