2021-2022年中级会计职称之中级会计实务通关试题库(有答案)

2021-2022年中级会计职称之中级会计实务通关试题库(有答案)单选题（共55题）1、甲事业单位2×19年1月1日以持有的固定资产对A单位进行投资，取得A单位40%的股权，该固定资产账面余额为300万元，累计折旧10万元，评估价值200万元，另支付现金补价50万元，为换入该长期股权投资发生的其他相关税费10万元，甲单位将其按照权益法进行后续计量。假定不考虑其他因素，2×19年1月1日甲事业单位应确认的对A单位长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.200B.250C.260D.350【答案】C2、甲公司于2×19年1月1日以银行存款18000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2×19年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2×19年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2×19年实现净利润1600万元。甲公司2×19年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（）万元。A.600B.640C.700D.720【答案】A3、下列不符合实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A.甲公司对乙公司投资占乙公司股份的45%，甲公司能够控制乙公司的财务和经营政策，甲公司对乙公司长期股权投资采用成本法核算B.将企业集团作为会计主体编制合并报表C.丙公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售商品，售价100万元，并承诺于半年后将商品以110万元回购，丙公司于销售时确认收入100万D.A公司与B公司签订销售合同，向B公司销售商品，售价100万元，并承诺于半年后将商品以110万元回购，B公司销售时不应确认收入【答案】C4、下列各项关于无形资产初始计量的表述中，错误的是（）。A.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定B.投资者投入无形资产的成本，应按照投资合同或协议约定的价值（与公允价值相等）确定C.内部研究开发形成的无形资产，开发阶段的支出均应计入无形资产的成本D.测试无形资产能否正常发挥作用发生的费用，应计入无形资产的成本【答案】C5、甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2×19年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为100万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2×19年6月12日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元=6.68元人民币。2×19年6月30日，即期汇率为1美元=6.75元人民币。甲公司因该外币应收票据在2×19年第二季度产生的汇兑收益为（）万元人民币。A.-5B.12C.-12D.7【答案】C6、2×19年1月1日，甲公司以银行存款60万元外购一项法律保护期为10年的专利技术并立即投入使用。甲公司预计该专利技术在未来6年为其带来经济利益，采用直线法摊销。当日，甲公司与乙公司签订协议。甲公司将于2×21年1月1日以24万元的价格向乙公司转让该专利技术。不考虑其他因素，2×19年12月31日，甲公司该专利技术的账面价值为（）万元。A.50B.56.4C.42D.54【答案】C7、甲公司2×19年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%。下列会计处理中正确的是（）。A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用B.发行的公司债券按面值总额确认为负债初始入账价值C.2×19年年末应确认的利息费用为500万元D.应付债券初始确认金额为9975万元【答案】D8、某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。A.24B.14.40C.20D.8【答案】B9、甲公司2×18年9月30日购入固定资产，账面原值为1500万元，会计上按直线法计提折旧；税法规定按年数总和法计提折旧。折旧年限均为5年，净残值均为零。则2×19年12月31日的应纳税暂时性差异余额为（）。A.225万元B.900万元C.1125万元D.255万元【答案】A10、甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2018年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定。冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用。甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱100台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（）。A.将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益B.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销C.将冰箱的购置成本作为2018年销售费用计入当期利润表D.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧【答案】C11、下列各项资产和负债中，因账面价值和计税基础不一致形成暂时性差异的是（）。A.计提职工工资形成的应付职工薪酬B.购买国债确认的利息收入C.因确认产品质量保证形成的预计负债D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的罚款【答案】C12、下列有关存货会计处理的表述中，应计入存货成本的是（）。A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用B.为达到下一生产阶段所必需的仓储费用C.已验收入库的原材料发生的日常仓储费用D.采购人员的差旅费【答案】B13、2017年，甲公司当期应交所得税15800万元，递延所得税资产本期净增加320万元（其中20万元对应其他综合收益，其他的均影响损益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017年利润表应列示的所得税费用金额为（）万元。A.15480B.16100C.15500D.16120【答案】C14、企业发生的下列交易或事项，会产生暂时性差异的是（）。A.支付税收滞纳金B.销售商品形成应收账款C.超过税法规定扣除标准的业务招待费D.按税法规定可以结转以后年度尚未弥补的亏损【答案】D15、甲公司系增值税一般纳税人。2x19年12月1日外购2000千克原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元、增值税税额为13000元，采购过程中发生合理损耗10千克。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）元。A.112435B.100000C.99500D.113000【答案】B16、甲公司2010年12月1日购入一项设备，原值为2000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为25%。2011年年末，甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债”余额为（）万元。A.30B.10C.15D.50【答案】D17、下列各项资产和负债中不产生暂时性差异的是（）。A.自行研发的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【答案】D18、甲公司系增值税一般纳税人。2×18年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.93.8B.80C.81D.92.8【答案】C19、2×19年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。2×19年12月31日，案件仍在审理过程中，律师认为甲公司很可能败诉，预计赔偿金额在200万元至300万元之间(假定该区间发生的可能性相同)。如果败诉，甲公司需要支付诉讼费20万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150万元。不考虑其他因素。甲公司在其2×19年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（）万元。A.200B.270C.150D.250【答案】B20、甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【答案】D21、甲公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×19年12月31日原材料——A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，该原材料是专为生产W产品而持有的，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的W产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成W产品预计进一步加工所需费用为24万元。预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2×19年年末计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额2万元。2×19年12月31日A原材料应计提的存货跌价准备为（）万元。A.6B.-2C.4D.0【答案】C22、2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付当年利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日，该债券的公允价值为1095万元，预期信用损失为20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1095B.1075C.1082.83D.1062.83【答案】A23、A公司于20×7年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。20×8年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销，减值后摊销方法和摊销年限不变。则至20×9年底，无形资产的累计摊销额为（）万元。A.30B.45C.135D.120【答案】D24、黄河公司为甲公司和乙公司的母公司。2019年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1200万元（不含增值税，下同），成本为700万元。至2019年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，售价为820万元。不考虑其他因素，2019年12月31日在合并财务报表中因该事项列示的营业成本为（）万元。A.0B.280C.420D.820【答案】C25、2020年1月3日，甲公司购入一项管理用专利技术，入账价值为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2021年12月31日，该无形资产未来现金流量现值为330万元，公允价值减去处置费用后的净额为280万元。假定不考虑其他因素。该项无形资产对甲公司2021年营业利润的影响金额为（）万元。A.-30B.-150C.-200D.-80【答案】B26、甲公司经营连锁面包店。2×19年，甲公司向客户销售了1000张储值卡，每张卡的面值为100元，总额为10万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%（即5000元）的部分不会被消费。截至2×19年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为60000元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。甲公司2×19年应确认的收入为（）元。A.60000B.55892C.53097D.55752【答案】B27、2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（）万元。A.3700B.3800C.3850D.4000【答案】D28、关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的会计处理，下列表述正确的是（）。A.属于可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产B.属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债C.属于非暂时性差异，不确认递延所得税资产D.属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产【答案】A29、（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。A.750B.812.5C.950D.1000【答案】B30、2019年1月1日，乙公司将某项专利权的使用权转让给丙公司，每年应收取租金10万元（不含税），适用的增值税率为6%。转让期间乙公司不再使用该项专利。该专利权系乙公司2017年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。A.－2B.7.5C.8D.9.5【答案】C31、甲公司属于核电站发电企业，2020年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，成本为300000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2020年1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5%（50期折现率为5%的复利现值系数为0.0872）。则该固定资产入账的金额为（）万元。A.320000B.280000C.301744D.429357.80【答案】C32、企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（）。A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.作为一份单独的合同进行会计处理D.作为企业损失，直接计入当期损益【答案】C33、企业将成本模式计量的投资性房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是（）。A.计入递延收益B.计入当期损益C.计入留存收益D.计入资本公积【答案】C34、下列各项中，反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（）。A.现金流量表B.资产负债表C.利润表D.所有者权益变动表【答案】B35、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并（不属于一揽子交易），且购买日之前持有的股权采用权益法核算，在个别财务报表中，该项投资的初始投资成本是（）。A.购买日之前初始投资成本与购买日新增投资成本之和B.购买日享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额C.股权在购买日的公允价值D.购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和【答案】D36、2×18年12月31日，A公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试。该生产线由X、Y、Z三台设备组成，被认定为一个资产组；X、Y、Z三台设备的账面价值分别为180万元、90万元、30万元。减值测试表明，X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，Y和Z设备无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，X设备应分摊的减值损失为（）万元。A.60B.50C.70D.0【答案】B37、下列关于取决于职工提供服务期限长短的长期残疾福利水平的表述中，不正确的是（）。A.应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务B.计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性C.计量时应当考虑长期残疾福利预期支付的期限D.应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务【答案】D38、2019年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2019年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。2020年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；2020年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2020年确认的投资收益是（）万元。A.260B.468C.268D.466.6【答案】C39、下列关于可能性的划分标准，说法正确的是（）。A.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%B.“很可能”指发生的可能性大于或等于50%但小于95%C.“可能”指发生的可能性大于或等于5%但小于50%D.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于5%【答案】A40、2018年12月31日，甲公司交易性金融资产的账面价值为2400万元、计税基础为2000万元，“递延所得税负债”期末余额为100万元；2019年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，且不考虑其他因素。2019年甲公司应确认递延所得税费用的金额为（）万元。A.-100B.100C.200D.-200【答案】B41、2019年3月，母公司以1200万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产，款项已收到。母公司该设备的生产成本为800万元。子公司购入该设备后立即投入使用，并对其采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。A.30B.370C.400D.360【答案】B42、甲公司于2×18年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，实际利率为5%。不考虑其他因素，2×18年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。（计算结果保留两位小数）A.1000B.1060C.1035.43D.1095.43【答案】C43、某市为招商引资，向大地公司无偿划拨一处土地使用权供其免费使用50年。由于地势较偏僻，尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，大地公司取得该土地使用权后应进行的会计处理是（）。A.无偿取得，不需要确认B.按照名义金额1元计量C.按照甲公司估计的公允价值计量D.按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量【答案】B44、下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。A.从银行取得的短期借款B.因确认保修费用形成的预计负债C.因税收形成滞纳金和罚款确认的其他应付款D.因与资产相关政府补助形成的递延收益【答案】B45、2019年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2019年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A.18B.23C.60D.65【答案】A46、2×20年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2×20年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2×20年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）万元。A.2400B.2500C.2600D.2700【答案】D47、甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2019年1月20日，甲公司收到投资者的外币投资100万美元，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，2019年12月31日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。则甲公司对于该项投资，在2019年12月31日的资产负债表中列示的实收资本的金额为（）万元人民币。A.685B.680C.682.5D.0【答案】B48、2x19年甲公司采用自营方式建造一条生产线，建造过程中耗用工程物资200万元，耗用生产成本为20万元、公允价值为30万元的自产产品，应付工程人员薪酬25万元。2x19年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线的入账价值为()万元。A.245B.220C.255D.225【答案】A49、乙公司于2019年10月1日从银行取得一笔期限为2年的专门借款600万元，用于固定资产的建造，年利率为10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造该项固定资产，取得借款当日支付工程备料款150万元，建造活动于当日开始进行。12月1日支付工程进度款300万元，至2019年年末固定资产建造尚未完工，预计2020年年末该项建造固定资产可完工达到预定可使用状态。乙公司将闲置借款资金用于固定收益的短期债券投资，该短期投资月收益率为0.5%，则2019年专门借款的利息资本化金额为（）万元。A.15B.30C.9.75D.12【答案】C50、2019年11月3日，甲公司被乙公司因合同纠纷诉至人民法院，乙公司要求甲公司赔偿损失1000万元。至2019年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司向法律顾问咨询后认为败诉的可能性为70％，如果败诉，需要赔偿800万元的概率在80％，赔偿700万元的概率在20％。则甲公司2019年12月31日应确认的预计负债金额为（）万元。A.700B.800C.780D.1000【答案】B51、2019年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司60%的股份，当日乙公司所有者权益账面价值为3500万元，公允价值为4000万元，差额为一项管理用固定资产所引起的。当日，该项固定资产原价为700万元，已计提折旧400万元，公允价值为800万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年。甲公司与乙公司在此之前不存在关联方关系，不考虑所得税等其他因素，则该项固定资产在2019年12月31日编制的合并财务报表中应列示的金额为（）万元。A.800B.500C.640D.400【答案】C52、甲公司适用的所得税税率为25％。2018年度利润总额为200万元，发生的可抵扣暂时性差异为40万元，均影响会计利润，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异。经计算，甲公司2018年度应交所得税为60万元。则甲公司2018年度的所得税费用为（）万元。A.50B.60C.35D.20【答案】A53、下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是()。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.其他债权投资公允价值大于初始投资成本的差额【答案】D54、采用售后回购方式具有融资性质的销售商品时，回购价格与原销售价格之间的差额，在售后回购期间内按期计提利息费用时，应贷记“（）”科目。A.未确认融资费用B.其他业务收入C.其他应付款D.财务费用【答案】C55、甲公司因违约被起诉，至2020年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的概率大致相同。甲公司2020年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）万元。A.20B.30C.35D.50【答案】C多选题（共26题）1、下列各项中，会影响在建工程成本的有（）。A.建设期间发生的工程物资盘亏(非自然灾害导致)净损失B.在建工程试运行收入C.自然灾害等原因造成的在建工程报废净损失D.工程物资期末计提的减值准备【答案】ABC2、甲公司2019年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（）。A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级【答案】CD3、按照企业会计准则的规定，上市公司的下列行为中，不违反会计信息质量可比性要求的有（）。A.将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化B.因执行企业会计准则，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法C.鉴于债务人发生财务状况恶化，本期对该企业的应收账款改按全额提取坏账准备D.对于某项原采用成本法核算的长期股权投资，因减少投资导致持股比例下降，对被投资单位由控制转为施加重大影响或实施共同控制，将核算方法由成本法转为权益法【答案】ABCD4、黄河公司为我国境内外商投资企业，其记账本位币为人民币，2020年1月1日为增加流动资金，黄河公司以增资扩股方式吸收投资，与外商投资者签订协议，协议约定投资者以外币投入的3000万欧元，分三次投入，合同签订日投入1000万欧元，同年4月4日投入1200万欧元，同年6月10日投入800万欧元，双方合同约定的汇率为1欧元=7.2元人民币，当日的即期汇率为1欧元=7.33元人民币，假定当年4月4日的即期汇率为1欧元=7.55元人民币，6月10日的即期汇率为1欧元=7.40元人民币。不考虑其他因素，下列关于黄河公司的处理中，表述正确的有（）。A.黄河公司收到投资者以外币投入的资本，应全部以合同约定的汇率1欧元=7.2元人民币进行折算B.黄河公司于协议签订日收到的外商投入资本应以7330万元人民币入账C.黄河公司4月4日收到外商投资款时应以9060万元人民币入账D.黄河公司6月10日收到外商投资款时应以5920万元人民币入账【答案】BCD5、甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。A.支付的加工费B.支付的增值税C.负担的运杂费D.支付的消费税【答案】AC6、下列各项中，关于会计估计变更的说法正确的有（）。A.会计估计变更应当采用未来适用法B.会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认C.会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理【答案】ABC7、2×19年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼，包括安装一部电梯，合同总金额为200万元。甲公司预计的合同总成本为160万元，其中包括电梯的采购成本60万元。2×19年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是，根据装修进度，预计到2×20年2月才会安装该电梯。截至2×19年12月，甲公司累计发生成本80万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本60万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本10万元。假定：该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，电梯本身毛利率为零。A.甲公司在计算履约进度时将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外B.电梯部分的收入应在安装完毕检验合格之后确认C.至2×19年12月，该合同的履约进度为20%D.2×19年应确认收入88万元【答案】ACD8、制造企业发生的下列现金收支中，属于投资活动现金流量的有()。A.吸收投资收到的现金B.支付的债券利息C.转让债券投资收到的现金D.收到的现金股利【答案】CD9、?不影响利润表“所得税费用”项目金额的有()。A.因其他债权投资公允价值下降确认的递延所得税资产B.由于非同一控制下吸收合并(免税合并)确认的商誉，商誉账面价值与计税基础形成的应纳税暂时性差异C.当期确认的应交所得税D.与当期直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税【答案】ABD10、甲公司于2018年1月1日以银行存款500万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为6000万元。甲公司将该投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2019年1月1日，甲公司另支付2000万元取得乙公司30%的股份，能够对乙公司实施共同控制。投资日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，当日甲公司原持有乙公司股权的公允价值为1500万元。假设甲公司与乙公司交易前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，以下关于甲公司2019年新增持股时会计处理正确的有（）。A.2019年1月1日长期股权投资的初始投资成本为3500万元B.2019年1月1日应确认的投资收益为1000万元C.2019年1月1日应确认的投资收益为1500万元D.2019年1月1日长期股权投资的入账价值为4000万元【答案】ABD11、下列关于无形资产的表述中正确的有（）。A.对于使用寿命不确定的无形资产应当至少每年年末进行减值测试B.无形资产的摊销金额一般应计入当期损益C.若无形资产的残值重新估计后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。D.无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认【答案】ABCD12、下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.已投入使用的机器设备才能计提折旧B.特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的预计负债C.管理用固定资产发生的日常修理费应计入管理费用D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认【答案】BCD13、?下列各公司均为甲公司的子公司，甲公司以人民币为记账本位币，则下列各项属于境外经营的有（）。A.在北京的A公司选择美元为记账本位币B.在英国的B公司选择英镑为记账本位币C.在上海自贸区的C公司选择人民币为记账本位币D.在法国的D公司选择欧元为记账本位币【答案】ABD14、关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（）。A.企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效，可以以收入为基础进行摊销B.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法C.无形资产的摊销金额应当计入当期损益D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式【答案】ABD15、下列项目中，不属于会计估计变更的有（）。A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法【答案】ABC16、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试B.无形资产计提的减值准备，在以后期间不可以转回C.使用寿命不确定的无形资产，应按10年计提摊销D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理【答案】ABD17、下列固定资产中，不应计提折旧的有（）。A.已提足折旧仍继续使用的固定资产B.未使用不需用的固定资产C.正在改扩建的固定资产D.单独计价入账的土地【答案】ACD18、企业下列各项涉及外币业务的交易中，于资产负债表日可能产生汇兑差额的有（）。A.企业以外币购入的固定资产B.企业向境外出售商品确认的营业收入C.企业借入的外币长期借款D.企业自境外购入原材料应支付给境外供应商的外币应付账款【答案】CD19、下列关于可收回金额的说法中，正确的有（）。A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较低者为可收回金额B.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，需重新估计资产的可收回金额【答案】BC20、关于无形资产的摊销方法，下列表述中，正确的有（）。A.企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益预期实现方式作出决定B.企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效，则特许权应按所产生的收入为基础进行摊销C.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法D.无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更【答案】BCD21、甲公司系增值税一般纳税人。增值税税率为13%。2016年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件，合同约定乙公司有权在三个月内退货。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2016年该项业务会计处理的表述中，正确的有（）。A.确认预计负债9.6万元B.确认营业收入70.4万元C.确认应收账款90.4万元D.确认营业成本66万元【答案】ABCD22、下列各项中，属于企业会计估计的有（）。A.劳务合同履约进度的确定B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定C.无形资产减值测试中可收回金额的确定D.投资性房地产公允价值的确定【答案】ABCD23、与或有事项有关的义务在同时符合（）条件时，应当确认为预计负债。A.该义务是企业承担的现时义务B.该义务是企业承担的潜在义务C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业D.该义务的金额能够可靠地计量【答案】ACD24、甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。A.盈余公积转增资本B.资产负债表日后销售业务发生的销售折让C.外汇汇率发生较大变动D.资产负债表日存在的某项现时义务予以确认【答案】AC25、甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年7月5日，甲公司出口一批产品，售价为100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元＝6.3人民币元。2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元＝6.5人民币元。不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司对外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有（）。A.调减财务费用20万人民币元B.调增其他应收款20万人民币元C.确认其他业务收入20万人民币元D.调增应收账款20万人民币元【答案】AD26、甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。乙公司发生的下列交易事项中，将导致甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A.提取法定盈余公积B.接受其他企业的现金捐赠C.宣告分派现金股利D.因投资性房地产转换增加其他综合收益【答案】BCD大题（共16题）一、甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25%。甲公司2×19年度实现利润总额7690万元，在申报2×19年度企业所得税时涉及以下事项：资料一：6月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后立即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，无残值。资料二：11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款240万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，丙公司股票的价格为9元/股，税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。资料三：12月31日，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。资料四：2×19年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。其他资料：（1）2×19年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债均无余额。（2）对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。要求：（1）计算确定2×19年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。（2）计算甲公司2×19年度应交企业所得税。（3）计算甲公司2×19年度应确认的所得税费用。（4）编制2×19年度与所得税有关的会计分录。【答案】（1）2×19年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元，计税基础=2400-2400/20×6/12=2340（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异的金额=2340-2200=140（万元）。（2）甲公司2×19年应交所得税=［（7690+（2400-2200）-2400/20×6/12-（30×9-240）+160-60+100］×25%=2000（万元）。（3）资料一，应确认递延所得税资产=140×25%=35（万元）。资料二，应确认递延所得税负债=（270-240）×25%=7.5（万元）。资料三，应确认递延所得税资产=160×25%=40（万元）。资料四，不确认递延所得税资产或递延所得税负债。甲公司2×19年度应确认的所得税费用=2000-35+7.5-40=1932.5（万元）（4）会计分录：借：所得税费用1932.5递延所得税资产75二、某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年3月23日对外报出,企业所得税汇算清缴在2×18年4月10日。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题：资料一：2×17年年末，该企业的一批存货已经完工。成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。【答案】资料一，该企业的会计处理不正确。理由：签订合同的50件产品的可变现净值=（51-1）×50=2500（万元），成本为2400万元（50×48），成本小于可变现净值，未发生减值。未签订合同的150件产品的可变现净值=（47-1）×150=6900（万元），成本为7200万元（150×48），成本大于可变现净值，应计提减值准备的金额为300万元，应确认递延所得税资产的金额为75万元（300×25%）。更正分录：借：以前年度损益调整100贷：存货跌价准备100借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整25资料二，该企业的会计处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产不计提摊销。税法处理原则是计提摊销，因此，会计上无形资产账面价值大于计税基础120万元，应确认递延所得税负债30万元。更正分录：借：累计摊销120贷：以前年度损益调整120借：以前年度损益调整30三、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料一：2×16年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为950万元，增值税税额为123.5万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬50万元，2×16年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为96万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。资料三：2×19年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为400万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为20万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为96万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2×16年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。（2）分别计算甲公司2×17年和2×18年对该设备应计提的折旧额。（3）分别计算甲公司2×18年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。（4）计算甲公司2×19年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司2×20年对该设备应计提的折旧额。【答案】（1）2×16年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=950+50=1000（万元）。借：在建工程950应交税费——应交增值税（进项税额）123.5贷：银行存款1073.5借：在建工程50贷：应付职工薪酬50借：固定资产1000贷：在建工程1000（2）2×17年该设备应计提的折旧额=1000×2/10=200（万元）；2×18年该设备应计提的折旧额=（1000-200）×2/10=160（万元）。（3）2×18年末设备的账面价值=1000-200-160=640（万元），计税基础=1000-96-96=808（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=808-640=168（万元），形成延递所得税资产余额=168×25%=42（万元）。（4）2×19年12月31日，甲公司该设备的账面价值=1000-200-160-（1000-200-160）×2/10=512（万元），可收回金额为400万元，应计提减值准备金额=512-400=112（万元）。借：资产减值损失112贷：固定资产减值准备112（5）2×20年该设备计提的折旧额=400×2/5=160（万元）。四、假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2×18年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为2×18年1月1日P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2×18年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。2×18年，S公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。2×19年，S公司实现净利润1200万元，提取法定盈余公积金120万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。要求：（1）编制2×18年购买日及与2×18年12月31日投资有关的抵销分录。（2）编制2×19年12月31日与投资有关的抵销分录。【答案】（1）购买日抵销分录：借：股本2000资本公积1600（1500+100）商誉120［3000-（3500+100）×80%］贷：长期股权投资3000少数股东权益7202×18年12月31日抵销分录：借：股本2000资本公积1600（1500+100）盈余公积100其他综合收益100未分配利润——年末295（1000-100-600-5）商誉120[3000-（3500+100）×80%]五、甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×19年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×19年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：甲公司2×19年1月1日外购并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为200万元的无形资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用直线法计提摊销。该无形资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×19年甲公司该无形资产的摊销额能在税前扣除的金额为60万元。资料二：2×19年2月1日，甲公司向乙公司赊销一批商品，应收乙公司货款为113万元，至当年年末尚未收到该笔款项，甲公司对该笔应收账款计提了坏账准备12万元。资料三：2×19年4月1日，甲公司取得丙公司股票20万股，并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账金额为300万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×19年12月31日，该股票的公允价值为350万元。税法规定，该金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料四：2×19年12月10日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款300万元，支付商业银行罚息50万元。税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司2×19年度实现的利润总额为3500万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2×19年12月31日上述行政管理用无形资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（2）计算甲公司2×19年12月31日对乙公司应收账款的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（3）计算甲公司2×19年12月31日对丙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（4）分别计算甲公司2×19年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。【答案】（1）2×19年12月31日，该无形资产的账面价值=200-200÷5=160（万元），计税基础=200-60=140（万元），该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。借：所得税费用5贷：递延所得税负债5（2）2×19年12月31日，该应收账款的账面价值=113-12=101（万元），计税基础为113万元，该资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异12万元，应确认递延所得税资产=12×25%=3（万元）。借：递延所得税资产3贷：所得税费用3（3）2×19年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值350万元，计税基础为初始取得的成本300万元，账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异50万元，应确认递延所得税负债=50×25%=12.5（万元）。借：所得税费用12.5贷：递延所得税负债12.5（4）2×19年度的应纳税所得额=利润总额3500-因无形资产产生的应纳税暂时性差异20+因应收账款产生的可抵扣暂时性差异12-因金融资产产生的应纳税暂时性差异50+罚款300=3742（万元），当期应交所得税=3742×25%=935.5（万元）。借：所得税费用935.5贷：应交税费—应交所得税935.5六、A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照净利润的10%计提盈余公积，年度所得税汇算清缴于次年4月30日完成，年度财务报表次年的3月30日批准对外报出。资料（一）2×18年发生的有关事项如下：（1）2×18年11月5日，A公司涉及一项诉讼案。具体情况如下：2×17年9月1日，A公司的子公司W公司从H银行贷款800万元，期限1年，由A公司全额担保。W公司因经营困难，该笔贷款逾期未还，银行于2×18年11月5日起诉W公司和A公司。截至2×18年12月31日，法院尚未对该诉讼作出判决。A公司法律顾问认为败诉的可能性为80%，鉴于W公司的财务状况，如果败诉，预计A公司需替W公司偿还贷款800万元，并承担诉讼费4万元。假定税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除。对于该事项，A公司在2×18年12月31日的账务处理如下：①确认预计负债804万元，并确认营业外支出804万元。②确认递延所得税资产201万元，并确认所得税费用201万元。（2）2×18年10月1日，A公司一款新型产品上市，对于购买该款产品的消费者，A公司做出如下承诺：该产品售出后3年内，在正常使用过程中如出现质量问题，A公司免费负责保修。经合理测算，该产品如果发生较小质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%；如果发生较大质量问题，发生的维修费用为销售收入的4%。2×18年第四季度，A公司共销售该产品2500台，每台售价2万元，销售收入共计5000万元，预计85%不会发生质量问题，10%很可能发生较小质量问题；5%很可能发生较大质量问题。对于该事项，A公司会计人员认为，A公司2×18年第四季度所售的2500台该款产品，85%均不会发生质量问题，因此不需确认预计负债。（3）2×18年8月，A公司与D公司签订一份Y产品销售合同，约定在2×19年5月底以650万元的价格总额向D公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。2×18年12月31日，A公司库存Y产品1000件，成本总额为800万元，按目前市场价格计算的市价总额为800万元。假定A公司销售Y产品不发生销售费用。对于该事项，A公司的账务处理如下：【答案】（1）业务（1）中①、②的处理均不正确。（1分）A公司正确的处理是：确认预计负债804万元，同时确认营业外支出800万元、管理费用4万元。不需确认递延所得税资产，因为税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除，该项预计负债不形成暂时性差异。（1分）业务（2）的处理不正确。（1分）A公司正确的处理是：①确认预计负债20［（10%×2%＋5%×4%）×5000］万元，并按相同金额计入销售费用；（1分）②确认递延所得税资产5万元，并计入所得税费用。（1分）业务（3）中①的处理不正确。（1分）A公司若选择执行该销售合同，发生的损失＝800－650＝150（万元）；若选择违约，则需支付违约金＝650×20%＝130（万元），同时，产品按照市场售价形成的收益＝800－800＝0（即该存货按照市场价格销售，未发生损失，该存货未减值），即选择违约时总损失金额为130万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案。（1分）A公司正确的处理是：①确认预计负债130万元，并按照相同的金额计入营业外支出。②确认递延所得税资产32.5万元。（1分）业务（4）的处理正确。（1分）七、甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2019年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2019年乙公司以银行存款自甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。甲公司A商品每件成本为3万元。2019年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4.4万元；2019年年末结存A商品100件。2019年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2020年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为3.6万元。2020年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2.8万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。要求：编制2019年和2020年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响；答案中的金额单位用万元表示）。【答案】（1）2019年抵销分录①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入1600（400×4）贷：营业成本1500存货100［100×（4-3）］②个别报表中存货每件减值了0.4（4-3.6）万元，而合并报表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3.6万元，合并报表层面没有发生减值，合并报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元（100×0.4）。借：存货——存货跌价准备40贷：资产减值损失40③调整合并财务报表中递延所得税资产2019年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300（万元），计税基础=100×4=400（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元），乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25%=10（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15（万元）。2019年度合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产15贷：所得税费用15（2）2020年抵销分录①抵销期初存货中未实现内部销售利润八、A股份有限公司（本题下称“A公司”）2×18年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为66万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为33万元，适用的所得税税率为25%。2×18年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自2×19年1月1日起，适用的所得税税率将变更为15%。该公司2×18年利润总额为10000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2×18年1月1日，A公司以2086.54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%，分期付息，到期一次还本。A公司将该国债作为债权投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2×18年1月1日，A公司以4000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为4000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。A公司将其作为债权投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。（3）2×17年11月23日，A公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2900万元。2×17年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。A公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。（4）2×18年6月20日，A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2×18年10月5日，A公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元（假定不考虑交易费用）。A公司将该股票作为其他权益工具投资核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。假定税法规定，其他权益工具投资持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2×18年12月10日，A公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为200万元。【答案】（1）A公司2×18年应纳税所得额＝10000－2086.54×5%（事项1）＋（3000×5/15－3000/5）（事项3）＋20（事项4）＋200（事项6）＋160（事项7）＝10675.67（万元）（2分）2×18年应交所得税＝10675.67×25%＝2668.92（万元）（2分）应纳税所得额的计算应纳税所得额＝会计利润＋当期发生的可抵扣暂时性差异－当期发生的应纳税暂时性差异－当期转回的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时性差异＋会计费用非税法费用－税法费用非会计费用＋税法收入非会计收入－会计收入非税法收入注意：公式中的暂时性差异不包括其确认的递延所得税计入其他综合收益和商誉的暂时性差异。（2）A公司2×18年“递延所得税资产”期末余额＝（66÷25%＋400＋100＋200＋160）×15%＝168.6（万元）（0.5分）2×18年“递延所得税资产”本期发生额＝168.6－66＝102.6（万元）（0.5分）A公司2×18年“递延所得税负债”期末余额＝33÷25%×15%＝19.8（万元）（0.5分）2×18年“递延所得税负债”本期发生额＝19.8－33＝－13.2（万元）（0.5分）应确认的递延所得税费用＝－（102.6－100×15%）－13.2＝－100.8（万元）（1分）（3）相关会计分录：借：所得税费用2568.12递延所得税资产102.6递延所得税负债13.2九、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2019年6月30日，甲公司将自用房产出租且作为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产核算。该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；截止2019年6月30日该房产已经使用3年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为1000万元。2019年12月31日，其公允价值为1100万元。假定税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。要求：（1）编制2019年6月30日自用房产转换为投资性房地产的相关会计分录（不考虑所得税相关的会计处理）。（2）计算该项投资性房地产2019年12月31日的账面价值和计税基础，并确认相应的所得税影响。（3）编制2019年12月31日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录。【答案】（1）至2019年6月30日该自用房产累计计提的折旧额=1000/10×3=300（万元），转换日应确认的其他综合收益=1000-（1000-300）=300（万元）。2019年6月30日：借：投资性房地产——成本1000累计折旧300贷：固定资产1000其他综合收益300（2）2019年12月31日该项投资性房地产的账面价值为1100万元，其计税基础=1000-300-1000/10×6/12=650（万元），形成应纳税暂时性差异=1100-650=450（万元），应确认递延所得税负债=450×25%=112.5（万元）。（3）2019年12月31日确认投资性房地产公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益100确认暂时性差异相关的所得税：借：其他综合收益75所得税费用37.5贷：递延所得税负债112.5一十、甲公司2019年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。资料一：2019年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2019年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125万元，甲公司合并财务报表中少数股东权益825万元（4125×20%）。资料二：2020年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2020年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。要求：计算2020年度合并财务报表下列项目列示金额。【答案】（1）2020年少数股东损益金额＝2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（－5000）×20%＝－1000（万元）。（2）2020年少数股东权益金额＝2019年末甲公司合并财务报表中少数股东权益825＋2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（－5000）×20%＝－175（万元）。或＝2019年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125×20%＋2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（－5000）×20%＝－175（万元）。（3）2020年归属于母公司的股东权益＝甲公司个别财务报表中所有者权益总额8500＋2019年度乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润2000×80%－2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损5000×80%＝6100（万元）。（4）2020年股东权益总额＝2020年归属于母公司的股东权益＋2020年少数股东权益＝6100－175＝5925（万元）。一十一、甲公司2×17年至2×19年有关投资业务的资料如下：（1）甲公司于2×17年1月1日以银行存款5000万元从非关联方取得乙公司30%的股权，能够对乙公司实施重大影响，采用权益法核算。2×17年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等，该固定资产账面价值1600万元，公允价值为2400万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。（2）2×17年6月15日甲公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给乙公司，乙公司取得商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。2×17年度乙公司实现净利润3208万元。（3）2×18年3月5日乙公司股东大会批准2×17年利润分配方案，按照2×17年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利400万元。2×18年度乙公司实现净利润为4076万元，2×18年乙公司其他综合收益增加50万元（因乙公司投资性房地产转换产生），其他所有者权益增加50万元。（4）2×19年1月10日甲公司出售对乙公司20%的股权，出售价款为5600万元；出售后甲公司对乙公司的持股比例变为10%，且对乙公司不再实施重大影响，将剩余股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，剩余10%的股权投资的公允价值为2800万元。（5）其他资料：假设不考