2021注会《会计》高分通关卷1

2021注会《会计》高分通关卷1卷面总分：26分答题时间：240分钟试卷题量：26题练习次数：8次

单选题（共12题，共12分）

1.某企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。

2×17年7月1日以银行存款515万元购入一幢办公楼并于当日对外出租。

2×17年12月31日，该投资性房地产的公允价值为508万元。

2×18年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为550万元，该企业处置投资性房地产时影响营业利润的金额为（）万元。

A.42

B.40

C.44

D.38

正确答案：A

您的答案：

本题解析：影响营业利润的金额=550-508=42（万元）。

处置时分录：借：其他业务成本7，贷：公允价值变动损益7，损益类科目一增一减不影响营业利润。

2.甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。

甲公司在德国和美国分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为欧元和美元。

甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的是（）。

A.德国公司的无形资产采用购入时的历史汇率折算为人民币

B.德国公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票投资采用资产负债表日即期汇率折算为人民币

C.美国公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币

D.美国公司的美元收入和成本采用资产负债表日即期汇率折算为人民币

正确答案：B

您的答案：

本题解析：外币财务报表折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，“未分配利润”项目根据期初未分配利润加上本期实现的利润减去已分配的利润计算得出，选项A和C错误，选项B正确；

利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算（近似汇率通常为平均汇率），选项D错误。

本题考查：境外经营财务报表的折算

3.2×17年12月31日，甲公司购入乙公司80％的股权，形成非同一控制下的企业合并。

2×18年12月，甲公司向乙公司现销一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元。

乙公司购入商品当年未实现对外出售，年末存货的可变现净值为900万元。

甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。

2×18年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为（）万元。

A.2.5

B.0

C.25

D.50

正确答案：C

您的答案：

本题解析：乙公司结存内部交易存货在合并财务报表角度的成本为800万元，可变现净值为900万元，

所以账面价值为800万元，计税基础为1000万元，

合并财务报表角度应列示的递延所得税资产余额=（1000-800）×25％=50（万元），

乙公司个别财务报表已确认递延所得税资产=100×25％=25（万元），

合并财务报表应调增递延所得税资产的金额=50-25=25（万元）。

本题考查：内部交易存货相关所得税会计的合并处理

4.甲公司2×18年财务报告于2×19年3月20日对外报出。2×19年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2×17年8月1日起，对装机容量在2．5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量9厘／千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.作为2×19年发生的事项在2×19年财务报表中进行会计处理

B.作为会计政策变更追溯调整2×18年财务报表的数据并调整相关的比较信息

C.作为重大会计差错追溯重述2×18年财务报表的数据并重述相关的比较信息

D.作为资产负债表日后调整事项调整2×18年财务报表的当年发生数及年末数

正确答案：D

您的答案：

本题解析：此项不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”，既不属于差错，也不属于会计政策变更，因2×18年财务报告尚未报出，所以应作为资产负债表日后调整事项，调整2×18年财务报表的当年发生数及年末数，选项D正确。

理解：2×19年3月3日收到通知（财务报告对外报出前），且该通知规定适用范围是从2×17年8月1日起，那么在2×19年3月3日这个时刻点，我们能够知道在2018年企业是有义务需要支付该笔费用的，该义务在2018年是实际存在的，只是支付时间是延迟到了2019年，在日后期间应对该事项调整18年度报表。

5.甲公司2×18年度实现净利润为20000万元，发行在外普通股加权平均数为20000万股。

2×18年1月1日，甲公司按票面金额发行1000万股优先股，优先股每股票面金额为10元。

该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。

2×18年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为5％。

根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不得在所得税税前列支。

甲公司2×18年基本每股收益为（）元／股。（计算结果保留两位小数）

A.1

B.1.03

C.0.98

D.1.05

正确答案：C

您的答案：

本题解析：归属于普通股股东的净利润=20000-1000×10×5％=19500（万元），

基本每股收益=19500／20000=0．98（元／股）。

本题考查：基本每股收益

6.下列有关资产负债表中资产和负债项目列示的表述中不正确的是（）。

A.自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值在“一年内到期的非流动资产”项目反映

B.企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值在“债权投资”项目反映

C.“预计负债——应付退货款”明细科目在一年或一个正常营业周期内清偿的，在“其他流动负债”项目中填列

D.“预计负债——应付退货款”明细科目超过一年或一个正常营业周期内清偿的，在“预计负债”项目中填列

正确答案：B

您的答案：

本题解析：企业购人的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映，选项B不正确。

本题考查：资产负债表的填列方法

7.2×18年3月，甲公司出售所持子公司（乙公司）60％股权，出售后剩余5％股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余5％股权进行会计处理的表述中，正确的是（）。

A.按成本进行计量

B.按公允价值与其账面价值的差额确认为其他综合收益

C.按公允价值计量

D.视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值

正确答案：C

您的答案：

本题解析：出售后剩余5％股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，应按照金融工具确认和计量准则进行处理，按照该时点公允价值进行计量，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，选项C正确。

本题考查：成本法转公允价值计量的金融资产

8.2×16年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予4万份股票期权，这些人员自被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲公司4万股普通股股票（每股面值1元）。

该期权在授予日的公允价值为每份10元。

在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。

2×18年12月31日，剩余90名高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。

2×18年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（）万元。

A.3600

B.3240

C.6800

D.6120

正确答案：D

您的答案：

本题解析：行权时甲公司冲减“资本公积——其他资本公积”的金额=90×4×10=3600（万元），

行权时应确认“资本公积——股本溢价”的金额=90×4×8+3600-90×4=6120（万元）。

会计分录如下：

借：银行存款2880（90×4×8）

资本公积——其他资本公积3600

贷：股本360（90×4）

资本公积——股本溢价6120

本题考查：股份支付的处理

9.甲公司2×16年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100．5元，每年年末支付利息，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股股票（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。2×17年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。2×18年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额为（）万元。

A.400

B.96400

C.96050

D.300

正确答案：B

您的答案：

本题解析：甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=100050+（1000×100．5-100150）-1000×4=96400（万元）。

10.关于政府会计，下列说法中正确的是（）。

A.事业活动中涉及增值税业务的，事业收入和事业预算收入均按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账

B.单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余

C.年初恢复财政直接支付额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理

D.政府会计主体应当编制预算报告和财务报告

正确答案：B

您的答案：

本题解析：事业预算收入按照实际收到的金额入账，选项A错误；年初恢复财政直接支付额度时，不作会计处理，发生实际支出时作会计处理，选项c错误；政府会计主体应当编制决算报告和财务报告，选项D错误。

11.甲公司为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13％，2×18年6月20日对一条生产线进行更新改造，

该生产线原值为2000万元，预计使用年限为5年，已经使用年限为2年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

更新改造过程中领用本企业产品一批，成本430万元，市场价格等于计税价格为600万元；发生人工费用100万元；领用原材料250万元；

用一台账面价值为600万元的新部件替换生产线中已经报废的部件（原值700万元）。

该改造工程于2×18年9月30日达到预定可使用状态并交付使用。

经改造后该生产线尚可使用年限为3年，预计净残值为0，折旧方法不变，则2×19年12月31日该生产线账面价值为（）万元。

A.1260

B.2160

C.1324.46

D.2270.5

正确答案：A

您的答案：

本题解析：被替换部分账面价值=700-700／5×2=420（万元）；

该工程达到预定可使用状态时的入账价值=2000-2000／5×2+430+100+250+600-420=2160（万元）；

因此2×19年12月31日该生产线账面价值=2160-2160÷（3×12）×（12+3）=1260（万元）。

本题考查：固定资产资本化的后续支出

12.甲公司与客户签订一合同以出售A、B、C三种产品，交易总价为200万元。A、B、C各产品的单独售价分别为80万元、110万元、90万元，合计280万元。因为该企业经常将B产品及C产品合并按120万元的价格出售，经常将A产品按80万元出售。假定上述产品的控制权已经转移，甲公司下列会计处理的表述中，错误的是（）。

A.A产品应确认的收入为80万元

B.B产品应确认的收入为66万元

C.C产品应确认的收入为90万元

D.C产品应确认的收入为54万元

正确答案：C

您的答案：

本题解析：有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务，

A产品的交易价格为80万元，与企业经常销售价格相同，故不分摊合同折扣，合同折扣仅与B产品和C产品相关，选项A正确；

合同折扣在B产品和C产品之间分摊，B产品应确认收入=110-110/（110+90）×（280-200）=66（万元），选项B正确；

C产品应确认收入=90-90÷（110+90）×（280-200）=54（万元），选项C错误，选项D正确。

本题考查：将交易价格分摊至各单项履约义务

多选题（共10题，共10分）

13.下列关于设定受益计划的会计处理叙述中正确的有（）。

A.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入当期损益

B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益

C.重新计量符合设定受益计划条件的其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益

D.当期服务成本计入当期损益

正确答案：A、B、D

您的答案：

本题解析：选项C，重新计量符合设定受益计划条件的其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入当期损益或相关资产成本。

【扩展】设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：

（1）精算利得和损失；

（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；

（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

本题考查：设定受益计划、其他长期职工福利的确认与计量

14.甲公司拥有一座仓库，原价为240万元，年折旧额为24万元，至2×18年12月31日已计提折旧120万元。2×19年1月31日，甲公司与乙公司签署不动产转让协议，拟在6个月内将该仓库转让，假定该不动产满足划分为持有待售类别的其他条件，且不动产价值未发生减值。甲公司下列项目表述中，正确的有（）。

A.2×19年1月31日，甲公司应当将仓库资产划分为持有待售类别

B.甲公司2×19年该仓库应计提折旧24万元

C.该仓库在划分为持有待售类别前的账面价值为118万元

D.划分为持有待售后不再计提折旧

正确答案：A、C、D

您的答案：

本题解析：2×19年1月31日，仓库资产符合持有待售类别的条件，应当将其划分为持有待售类别，选项A正确；2×19年1月份应计提折旧=24÷12=2（万元），之后划分为持有待售资产不再计提折旧，选项B错误，选项D正确；2×19年1月31日，该仓库在划分为持有待售类别前的账面价值=240-120-24÷12=118（万元），选项C正确。

15.甲公司于2×18年1月1日取得乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2×18年12月31日，乙公司将该存货已对外销售80％。

2×18年11月，甲公司将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2×18年12月31日，乙公司将上述内部交易存货对外销售40％。

乙公司2×18年实现净利润5000万元。假定不考虑所得税等因素影响。甲公司下列会计处理中，正确的有（）。

A.甲公司个别财务报表中2×18年应确认的投资收益888万元

B.甲公司合并财务报表中2×18年应确认的投资收益968万元

C.甲公司合并财务报表中应抵销营业收入240万元

D.甲公司合并财务报表中应抵销存货80万元

正确答案：A、B、C

您的答案：

本题解析：甲公司个别财务报表中应确认的投资收益=[5000-（2400-2000）×80％-（1200-800）×（1-40％）]×20％=888（万元），选项A正确；

无论乙公司当年是否出售存货或出售多少，2×18年合并报表中的调整分录是：

借：营业收入240（1200×20％）

贷：营业成本160（800×20％）

投资收益80

甲公司合并财务报表中应确认的投资收益=888+80=968（万元），选项B正确，选项C正确，选项D错误。

16.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。甲公司经营连锁面包店。

2×18年1月，甲公司向客户销售了10000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为2000000元（含税）。

客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。

根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5％（即100000元）的部分不会被消费。

截至2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为800000元（含税）。

在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。

甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）。

A.甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额100000元在2×18年不应确认收入

B.甲公司2×18年1月销售储值卡时应确认合同负债1769911.50元

C.甲公司2×18年应确认销售收入745225.90元

D.甲公司2×18年1月销售储值卡时应确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”

正确答案：B、C

您的答案：

本题解析：甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为100000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入，选项A错误；

2×18年1月应确认合同负债=2000000/（1+13％）=1769911．50（元），

应确认“应交税费——待转销项税额”=2000000-1769911．50=230088．50（元），选项B正确，选项D错误；

甲公司在2×18年销售的储值卡应当确认的收入金额=（800000+100000×800000／1900000）÷（1+13％）=745225．90（元），选项C正确。

会计分录如下：

①销售储值卡：

借：银行存款2000000

贷：合同负债1769911．50

应交税费——待转销项税额230088．50

②根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：

借：合同负债745225．90

应交税费——待转销项税额96879．37

贷：主营业务收入745225．90

应交税费——应交增值税（销项税额）96879．37（745225．90×13％）

17.下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”项目的有（）。

A.出售其他债权投资收到的现金

B.收到股权投资的现金股利

C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

正确答案：A、B、D

您的答案：

本题解析：选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于筹资活动产生的现金流量。

18.下列关于企业使用第三方报价机构估值的说法中正确的有（）。

A.如果第三方报价机构提供了相同资产或负债在活跃市场报价的，企业应当将该资产或负债的公允价值计量划入第一层次输入值

B.企业在权衡作为公允价值计量输入值的报价时，不需要考虑报价的性质

C.企业应当了解估值服务中应用到的输入值，并根据该输入值的可观察性和重要性，确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次

D.企业使用第三方报价机构估值的，应将该公允价值计量结果划入第三层次输入值

正确答案：A、C

您的答案：

本题解析：选项B不正确，企业在权衡作为公允价值计量输入值的报价时，应当考虑报价的性质；

选项D不正确，企业即使使用了第三方报价机构提供的估值，也不应简单将该公允价值计量结果划入第三层次输入值，

企业应当了解估值服务中应用到的输入值，并根据该输入值的可观察性和重要性，确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次，与是否属于第三方报价机构估值无关。

本题考查：公允价值层次

19.下列关于企业取得财政贴息的会计处理表述正确的有（）。

A.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款，如果以实际收到的贷款金额入账，应该按照政策性优惠利率计算借款费用

B.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款的，如果以借款的公允价值作为借款的入账价值，递延收益在贷款的存续期间内采用直线法摊销，冲减相关借款费用

C.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息

D.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，应当将对应的财政贴息冲减相关借款费用

正确答案：A、C、D

您的答案：

本题解析：选项B不正确，如果以借款的公允价值作为借款的入账价值，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

本题考查：财政将贴息资金拨付给贷款银行、财政将贴息资金直接拨付给受益企业

20.下列关于合同成本会计处理的叙述正确的有（）。

A.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的应当确认为资产

B.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回且摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益

C.合同取得成本确认为资产的，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销计入当期损益

D.确认为资产的合同履约成本计提的减值准备不得转回

正确答案：A、B、C

您的答案：

本题解析：选项D不正确，确认为资产的合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：

（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；

（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本；以前期间减值的因素之后发生变化，

使得上述（1）减（2）的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

本题考查：合同履约成本、合同取得成本、与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

21.依据企业会计准则，下列关于金融资产的分类说法中正确的有（）。

A.如果取得某项金融资产在特定日期产生的合同现金流量不仅限于本金和利息，通常将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业为消除会计错配，可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且该指定不可撤销

C.企业持有的非重大影响的股权投资可能划分为以摊余成本计量的金融资产

D.企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

正确答案：A、B

您的答案：

本题解析：选项C不正确，企业持有的非重大影响的股权投资的合同现金流量一般并非基于本金和利息，因此，不能划分为以摊余成本计量的金融资产，通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

选项D不正确，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

本题考查：金融资产的分类、企业合并涉及的或有对价

22.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中正确的有（）。

A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

B.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

C.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

D.股份支付结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益

正确答案：A、C

您的答案：

本题解析：选项B，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他非市场条件，企业也应当确认取得的服务对应的相关成本费用；

选项D，在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

问答题（共4题，共4分）

23.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的注册会计师在对其2×18年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：

（1）2×18年10月20日，甲公司将应收A公司账款转让给乙商业银行，并收讫转让价款480万元。转让前，甲公司应收A公司全部账款的账面余额为600万元，已计提坏账准备100万元。

根据转让协议约定，当A公司不能偿还货款时，乙商业银行可以向甲公司追索。

对于上述应收账款转让，甲公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额20万元计入营业外支出。

（2）2×18年12月31日结存的A材料专门用于生产W产品，W产品未发生减值。

A材料的成本为1000万元，若将其出售，其售价为950万元（不考虑销售费用）。

甲公司2×18年12月31日对A材料计提存货跌价准备50万元。

（3）2×18年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。

至2×18年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

2×18年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本，2×18年年末未发生减值。

（4）甲公司于2×16年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，

开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供300万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，

甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。

甲公司于2×17年1月2日收到补贴资金，2×17年年末政府补助摊销确认其他收益60万元。

假设2×18年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴240万元。

甲公司对政府补助采用总额法核算，

2×18年会计处理如下：

借：营业外支出240?

贷：其他应付款240?

假定：

（1）涉及损益的调整事项，直接用损益类具体科目；

（2）不考虑所得税等因素的影响。

要求：

判断甲公司对事项（1）至事项（4）的会计处理是否正确，并说明理由。

对于甲公司会计处理不正确的，编制更正的会计分录。

正确答案：

您的答案：

本题解析：事项（1）会计处理不正确。

理由：该事项属于附追索权方式转让金融资产，未将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转入方，不应终止确认应收账款。应将收到的款项记入“短期借款”科目。

更正分录：

借：应收账款600

贷：坏账准备100

营业外支出20

短期借款480

事项（2）会计处理不正确。

理由：若材料专门用于生产产品，产品未减值，则材料不确认减值。

更正分录：

借：存货跌价准备50

贷：资产减值损失50

事项（3）会计处理不正确。

理由：所建造资产达到预定可使用状态应自在建工程转入固定资产，并计提折旧；此后发生的专门借款利息费用应计入当期损益（财务费用）。

更正分录：

借：固定资产2400

贷：在建工程2400

借：管理费用120（2400/10×6／12）

贷：累计折旧120

借：财务费用40

贷：在建工程40

事项（4）会计处理不正确。

理由：已确认的政府补助需要退回，尚未摊销完的递延收益，应冲减递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（本题未超出）。甲公司应当将尚未摊销的递延收益240万元转人其他应付款，不确认营业外支出。

更正分录：

借：递延收益240

贷：营业外支出240

24.2×16年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年。

甲公司于2×16年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。

至2×16年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。

2×16年结算合同价款5000万元，实际收到4900万元。

2×17年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。

2×17年度，甲公司实际发生成本7150万元．年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。

2×17年结算合同价款7500万元，实际收到7550万元。

2×18年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。

2×18年结算合同价款1500万元，实际收到1550万元。

假定：

（1）确认合同收入时通过“合同结算一收入结转”科目核算，结算合同价款时通过“合同结算一价款结算”科目核算。

（2）假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。

（3）甲公司实际发生成本中，原材料成本占50％，人工成本占30％，用银行存款支付其他费用占20％。

（4）不考虑相关税费及其他因素的影响。

要求：

（1）计算甲公司2×16年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，说明如何对合同预计损失进行会计处理，并编制甲公司相关会计分录。

（2）计算甲公司2×17年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，说明如何对合同预计损失进行会计处理，并编制甲公司相关会计分录。

（3）计算甲公司2×18年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，并编制甲公司相关会计分录。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）

2×16年履约进度=5000／（5000+7500）×100％=40％：

2×16年应确认的合同收入=12000×40％=4800（万元）；

2×16年应结转的合同成本=（5000+7500）×40％=5000（万元）：

在2×16年底，由于该合同预计总成本（12500万元）大于合同总收入（12000万元），预计发生损失总额为500万元，由于其中200万元已经反映在损益中，因此应将剩余的为完成工程将发生的预计损失300万元确认为当期损失。

根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。

因此，为完成工程将发生的预计损失300万元应当确认为预计负债。

2×16年年末应确认的合同预计损失=[（5000+7500）-12000]×（1-40％）=300（万元）。

会计分录为：

①实际发生合同成本

借：合同履约成本5000

贷：原材料2500

应付职工薪酬1500

银行存款1000

②确认计量当期的合同收入并结转成本及计提合同预计损失

借：合同结算—收入结转4800

贷：主营业务收入4800

借：主营业务成本5000

贷：合同履约成本5000

借：主营业务成本300

贷：预计负债300

③结算合同价款

借：应收账款5000

贷：合同结算—价款结算5000

④实际收到合同价款

借：银行存款4900

贷：应收账款4900

（2）

2×17年履约进度=（5000+7150）／（5000+7150+1350）×100％=90％；

2×17年应确认的合同收入=（12000+2000）×90％-4800=7800（万元）；

2×17年应结转的合同成本=13500×90％-5000=7150（万元）；

2×17年年末合同预计总成本=5000+7150+1350=13500（万元），

合同预计总收入=12000+2000=14000（万元），累计无合同预计损失，2×17年应将2×16年确认的合同预计损失300万元冲回。

①实际发生合同成本

借：合同履约成本7150

贷：原材料3575

应付职工薪酬2145

银行存款1430

②确认计量当期的合同收入并结转成本及转回计提的合同预计损失

借：合同结算—收入结转7800

贷：主营业务收入7800

借：主营业务成本7150

贷：合同履约成本7150

借：预计负债300

贷：主营业务成本300

③结算合同价款

借：应收账款7500

贷：合同结算—价款结算7500

④实际收到合同价款

借：银行存款7550

贷：应收账款7550

（3）

2×18年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400（万元）；

2×18年应确认的合同成本=13550-5000-7150=1400（万元）。

①实际发生合同成本

借：合同履约成本1400

贷：原材料700

应付职工薪酬420

银行存款280

②确认计量当期的合同收入并结转成本

借：合同结算—收入结转1400

贷：主营业务收入1400

借：主营业务成本1400

贷：合同履约成本1400

③结算合同价款

借：应收账款1500

贷：合同结算—价款结算1500

④实际收到合同价款

借：银行存款1550

贷：应收账款1550

25.甲公司为境内上市公司。2×17年至2×18年，甲公司或乙公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2×17年1月1日，甲公司与A公司签订合同，向其销售一批产品。

合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即A公司可以在2×18年12月31日交付产品时支付551．25万元，或者在合同签订时支付500万元。

A公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。

甲公司于2×17年1月1日收到A公司支付的货款。

内含利率为5％，融资费用不符合借款费用资本化的要求。

（2）2×18年1月1日，甲公司与B公司签订合同，向其销售W产品。

B公司在合同开始日即取得了W产品的控制权，并在90天内有权退货。

由于w产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。

该合同对价为242万元，根据合同约定，B公司应于合同开始日后的第二年年末付款。

W产品在合同开始日的现销价格为200万元，W产品的成本为160万元。

退货期满后，未发生退货。假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异。

（3）2×18年7月1日，甲公司与C公司签订合同，向其销售一台特种设备，并商定了该设备的具体规格和销售价格，

甲公司负责按照约定的规格设计该设备，并按双方商定的销售价格100万元向C公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。

为履行该合同，甲公司与其供应商X公司签订合同，委托X公司按照其设计方案制造该设备，并安排X公司直接向C公司交付设备。

X公司将设备交付给C公司后，甲公司按与X公司约定的价格60万元向X公司支付制造设备的对价；

X公司负责设备质量问题，甲公司负责设备由于设计原因导致的问题，甲公司共发生设计费10万元，均为人工薪酬。

2×18年12月1日，X公司将设备交付C公司。

（4）2×18年5月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售M、N两项商品，合同价款为400万元。

合同约定，M商品于合同开始日交付，N商品在2×18年7月1日交付，只有当M、N两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取400万元的合同对价。

假定M商品和N商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，分摊至M商品和N商品的交易价格分别为80万元和320万元。

2×18年7月15日，甲公司收到合同价款400万元。

（5）乙公司是一家著名的排球俱乐部，2×18年1月1日授权D公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等产品上使用乙公司的名称和图标，授权期间为3年。

合同约定，乙公司收取的合同对价由两部分组成：

一是600万元固定金额的使用费；

二是按照D公司销售上述商品所取得销售额的5％计算的提成。

D公司预期乙公司会继续参加当地顶级联赛，并取得优异的成绩。

2×18年D公司销售上述商品所取得销售额为2000万元。

本题不考虑增值税等相关税费以及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制2×17年1月1日甲公司收到货款、2×17年12月31日确认融资成分的影响、2×18年12月31日交付产品的会计分录。

（2）根据资料（2），说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制合同开始日及退货期满时的会计分录。

（3）根据资料（3），判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务，说明理由；判断甲公司是主要责任人还是代理人，说明理由；计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入。

（4）根据资料（4），判断甲公司将M商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由。分别编制交付M商品和N商品的会计分录。

（5）根据资料（5），判断乙公司授权D公司知识产权许可是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

（6）根据资料（5），计算乙公司2×18年应确认的收入。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）

甲公司确认收入的时点是2×18年12月31日。

理由：该批产品的控制权在交货时转移。

会计分录：

①2×17年1月1日收到货款。

借：银行存款500

未确认融资费用51．25

贷：合同负债551．25

②2×17年12月31日确认融资成分的影响。

借：财务费用25（500×5％）

贷：未确认融资费用25

③2×18年12月31日交付产品。

借：财务费用26．25（51．25-25）

贷：未确认融资费用26．25

借：合同负债551．25

贷：主营业务收入551．25

（2）

甲公司应在退货期满时确认收入。

理由：因客户有退货权，所以该合同的对价是可变的。

由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，

因此，甲公司在W产品控制权转移时确认的收入为0，应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。

会计分录：

①在合同开始日，甲公司将w产品的控制权转移给客户：

借：应收退货成本160

贷：库存商品160

②退货期满日：

借：长期应收款242

贷：主营业务收入200

未实现融资收益42

借：主营业务成本160

贷：应收退货成本160

（3）

①应当作为单项履约义务。

理由：甲公司向C公司提供的特定商品是其设计的专用设备，该设备的设计和制造高度相关，不能明确区分。

②甲公司是主要责任人。

理由：甲公司负责该合同的整体管理，主导了×公司的制造服务，并通过必需的重大整合服务，将其整合作为向C公司转让的组合产出（专用设备）的一部分，在该专用设备转让给客户前控制了该专用设备。

③甲公司应确认收入100万元。

（4）

甲公司将M商品交付给客户之后，不能确认应收账款。

理由：与M商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付N商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利，

因此，甲公司应当将因交付M商品而有权收取的对价80万元确认为合同资产，而不是应收账款。

会计分录：

①交付M商品时：

借：合同资产80

贷：主营业务收入80

②交付N商品时：

借：应收账款400

贷：合同资产80

主营业务收入320

（5）

乙公司授权D公司知识产权许可是属于在某一时段内履行履约义务。

理由：企业向客户授予的知识产权许可，同时满足下列三项条件的，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入：

①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；

②该活动对客户将产生有利或不利影响；

③该活动不会导致向客户转让某项商品。

资料（5）中，由于D公司能够合理预期乙公司将继续参加比赛，乙公司的成绩将会对其品牌（包括名称和图标等）的价值产生重大影响，

而该品牌价值可能会进一步影响D公司产品的销量，乙公司从事的上述活动并未向D公司转让任何可明确区分的商品，

因此，乙公司授予的该使用权许可，属于在3年内履行的履约义务。

（6）

乙公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入，按照D公司销售相关商品所取得销售额的5％计算的提成应当在D公司的销售发生时确认收入。

乙公司2×18年应确认的收入=600/3+2000×5％=300（万元）。

本题考查：确定交易价格、附有销售退回条款的销售、主要责任人和代理人、识别合同中的单项履约义务、将交易价格分摊至各单项履约义务、授予知识产权许可、履行每一单项履约义务时确认收入

26.甲公司是上市公司，出于扩张业务目的，甲公司收购了乙公司和丙公司，甲公司、乙公司和丙公司合并前是不具有关联方关系的独立的公司，

有关资料如下：

资料一：与收购乙公司有关资料如下：

（1）2×15年12月20日，甲公司和乙公司的原股东W公司达成协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司合并，合并后甲公司取得乙公司60％的股份。

（2）2×16年1月2日甲公司以投资性房地产（系2×14年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物）和其他权益工具投资作为对价取得乙公司60％股份，能够对乙公司的生产经营决策实施控制，相关手续于当日办理完毕。

投资性房地产账面价值为9000万元（成本为8000，公允价值变动为1000），公允价值为10000万元，投出投资性房地产应交增值税900万元；

其他权益工具投资账面价值为2400万元（成本为2200，公允价值变动为200），公允价值为2500万元。

除上述对价外，交易双方约定，如果2×16年、2×17年以及2×18年乙公司经审计的扣除非经常性损益后的净利润超过预测净利润，

甲公司按照以下方法计算并支付W公司额外的款项：

应支付款项=（各年经审计的扣除非经常性损益后的净利润-该年度预测净利润）×原股东在乙公司的持股比例

乙公司2×16年、2×17年以及2×18年承诺利润分别为2500万元，3500万元和4500万元。

2×16年1月2日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为500万元。

（3）为取得该项股权发生的直接相关费用为120万元。

（4）2×16年1月2日乙公司可辨认净资产的公允价值为23000万元（与账面价值相等），其所有者权益构成为：实收资本16000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。

（5）乙公司2×16年全年实现净利润3000万元。

（6）2×16年12月31日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为600万元。

（7）2×17年2月10日，甲公司支付W公司300万元。

（8）2×17年3月5日乙公司股东大会宣告并发放现金股利2000万元。

（9）2×17年12月31日乙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动使其他综合收益增加200万元。

（10）2×17年乙公司全年实现净利润4000万元。

（11）2×17年12月31日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为700万元。

（12）2×18年2月15日，甲公司支付W公司300万元。

（13）2×18年1月1日，甲公司出售乙公司30％的股权，售价为8700万元，款项已收存银行。

出售股权后甲公司对乙公司的持股比例降为30％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。

甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。

当日办理完毕相关手续，剩余30％股权投资在该日的公允价值为8700万元。

（14）乙公司2×18年全年实现净利润4200万元。

资料二：与收购丙公司有关资料如下：

2×17年12月31日，甲公司用银行存款10000万元取得丙公司100％股权。

丙公司原本由自然人张三创立并持股，张三在丙公司担任首席执行官。

甲公司与张三约定，如果2×18至2×19年丙公司收入总额达到约定水平，并且张三在2×19年12月31日之前一直在丙公司任职，则除了上述10000万元价款之外，张三将进一步获得按照以下方法计算的款项：

（1）如果2×18年丙公司收入总额达到1亿元，则张三可以按照2×18年丙公司收入总额的1％获得现金；

（2）如果2×19年丙公司收入总额达到1．2亿元，