2018年注册会计师考试《税法》真题第二套

2018年注册会计师考试《税法》真题第二套卷面总分：44分答题时间：240分钟试卷题量：44题练习次数：8次

单选题（共24题，共24分）

1.根据企业所得税相关规定，下列收入属于居民企业不征税收入的是（）。

A.债务的豁免

B.接受企业的捐赠款

C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

D.取得的权益性投资收益

正确答案：C

您的答案：

本题解析：不征税收入包括：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入—专项用途财政性资金。

2.税务行政诉讼中，税务机关享有的权利是（）。

A.起诉权

B.反诉权

C.应诉权

D.撤诉权

正确答案：C

您的答案：

本题解析：在税务行政诉讼等行政诉讼中，起诉权是单向性的权利，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，即税务机关只能作为被告；与民事诉讼不同，作为被告的税务机关不能反诉。

3.科技型中小企业研发费用税前加计扣除的比例是（）。

A.25%

B.75%

C.50%

D.100%

正确答案：B

您的答案：

本题解析：科技型中小企业研发费用税前加计扣除的比例是75%。

4.下列从境外进入我国港口，免征船舶吨税的船舶是（）。

A.拖船

B.非机动驳船

C.养殖渔船

D.执照期满24小时内上下的客货船

正确答案：C

您的答案：

本题解析：捕捞、养殖渔船，免征船舶吨税。

5.根据现行烟叶税法规定，下列说法正确的是（）。

A.烟叶税实行定额税率

B.烟叶税的纳税地点为烟叶收购地

C.烟叶税的纳税人是销售烟叶的单位

D.没收违法收购的烟叶，由销售烟叶的单位按销售额纳税

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项A：烟叶税实行比例税率，税率为20%；选项C：烟叶税的纳税人是在中华人民共和国境内收购烟叶的单位；选项D：查处没收的违法收购的烟叶，由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。

6.居民个人取得的下列所得中，适用按次征收个人所得税的是（）。

A.个体工商户的经营所得

B.出租房产取得的租金所得

C.在公司任职取得的季度奖

D.承包某乡镇企业取得的经营所得

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项AD：经营所得按年计税；选项B：财产租赁所得按次计税；选项C：工资、薪金所得按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

7.农村居民王某，2018年6月经批准占用耕地2000平方米，其中1500平方米用于种植大棚蔬菜，500平方米用于新建自用住宅（符合当地规定标准）。假设耕地占用税税额为20元/平方米。王某当年应缴纳耕地占用税（）元。

A.5000

B.10000

C.40000

D.30000

正确答案：A

您的答案：

本题解析：（1）占用耕地建房或从事非农业建设需要缴纳耕地占用税，占用耕地从事农业生产不需要缴纳耕地占用税；（2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；（3）王某当年应缴纳耕地占用税=500×20×50%=5000（元）。

8.2018年3月，某原油开采企业（增值税一般纳税人）销售原油取得不含税销售额3560万元，开采过程中的加热、修井使用原油1吨，用10吨原油与汽车生产企业换取一辆汽车，原油不含税销售价格0.38万元/吨，原油资源税率6%，该企业当月应纳资源税（）万元。

A.182.56

B.213.60

C.213.83

D.213.85

正确答案：C

您的答案：

本题解析：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。该企业当月应纳资源税=（3560+0.38×10）×6%=213.83（万元）。

9.单位和个人发生下列行为，应缴纳契税的是（）。

A.转让土地使用权

B.转让不动产所有权

C.承受不动产所有权

D.赠与不动产所有权

正确答案：C

您的答案：

本题解析：本题考查契税的纳税义务人。

选项C当选，契税的纳税人是房屋、土地权属的承受方，转让方无需缴纳契税，需要缴纳土地增值税。

10.某运输企业2017年初拥有小轿车5辆，2017年3月外购货车12辆(整备质量为10吨)并于当月办理登记手续。假设货车年税额为整备质量每吨50元，小轿车年税额为每辆500元，该企业2017年应缴纳车船税()元。

A.2500

B.7000

C.8500

D.7500

正确答案：D

您的答案：

本题解析：该企业2017年应纳车船税=5×500+12×10×50÷12×10=7500（元）。

11.根据企业所得税相关规定，下列企业属于非居民企业的是()。

A.依法在中国境内成立的外商独资企业

B.依法在境外成立但实际管理机构在中国境内的外国企业

C.在中国境内未设立机构、场所，且没有来源于中国境内所得的外国企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业

正确答案：D

您的答案：

本题解析：非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。选项AB属于我国的居民企业，选项C不属于我国企业所得税的纳税义务人。

12.下列所得，实际适用10%的企业所得税税率的是（）。

A.居民企业来自于境外的所得

B.小型企业来自于境内的所得

C.在中国境内未设立经营机构的非居民企业来自于境内的股息所得

D.高新技术企业来自于境内的所得

正确答案：C

您的答案：

本题解析：在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得来源于境内的所得适用10%的税率。

13.2016年1月甲居民企业以800万元直接投资乙居民企业，取得股权40%。2017年12月，甲企业将所持乙企业股权全部转让。取得转让收入1000万元。投资期间乙企业累计盈余公积和未分配利润400万元。下列关于甲企业股权转让业务的税务处理，正确的是（）。

A.应确认应纳税所得额160万元

B.应确认股权转让所得200万元

C.应确认应纳税所得额1000万元

D.应确认股息红利所得840万元

正确答案：B

您的答案：

本题解析：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。所以应确认应纳税所得额=1000-800=200（万元）。

14.根据企业所得税相关规定，企业下列资产处置行为应视同销售的是()。

A.将开发产品转为固定资产

B.将外购材料用于产品生产

C.将自产货物用于在建工程

D.将外购礼品用于交际应酬

正确答案：D

您的答案：

本题解析：选项ABC：属于内部处置资产，不视同销售确认收入。

15.计算企业应纳税所得额时，下列支出可在发生当期直接扣除的是()。

A.长期股权投资的支出

B.购买生产用原材料的支出

C.企业发生的合理的劳动保护支出

D.购买生产用无形资产的支出

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项A：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；选项BD：购买资产的支出形成企业相应资产的计税基础，不能在发生当期直接扣除。

16.2016年3月某商贸公司以经营租货方式租入临街商铺一间，租期8年。2018年3月公司发生商铺改建支出20万元。关于该笔改建支出，正确的企业所得税处理是()。

A.按2年分期摊销扣除

B.按6年分期摊销扣除

C.在发生的当期一次性扣除

D.按8年分期摊销扣除

正确答案：B

您的答案：

本题解析：租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

17.下列所得，可享受企业所得税减半征税优惠的是()。

A.种植油料作物的所得

B.种植豆类作物的所得

C.种植香料作物的所得

D.种植糖料作物的所得

正确答案：C

您的答案：

本题解析：本题考查企业所得税减半征收的税收优惠。

选项C当选，企业从事下列所得，减半征收企业所得税：

（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

（2）海水养殖、内陆养殖。

选项ABD不当选，蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，免征企业所得税。

18.2018年5月，某钨矿开采企业（增值税一般纳税人）销售自采钨矿原矿，取得不含税销售额20000元，另收取从矿区到车站运输费用3480元。将自采钨矿原矿加工为精矿销售，取得不含税销售额30000元。钨矿原矿与精矿的换算比为1.5，钨矿资源税税率6.5%。该企业当月应纳资源税（）元。

A.3250.00

B.3445.00

C.3900.00

D.4192.50

正确答案：C

您的答案：

本题解析：纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可采用成本法或者市场法将原矿的销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。其中市场法公式：精矿销售额=原矿销售额×换算比。精矿的销售额=20000×1.5+30000=60000（元）；精矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用，企业当月应纳资源税=60000×6.5%=3900（元）。

19.根据企业所得税相关规定，企业转让动产的所得来源地是（）。

A.交易活动发生地

B.转让动产的企业所在地

C.负担、支付所得的企业所在地

D.受让动产的企业所在地

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项A：销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项C：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

20.关于资源税的处理中，下列说法正确的是（）。

A.以自采原矿加工为非应税产品，视同销售非应税产品缴纳资源税

B.以自采原矿加工为精矿无偿赠送，视同销售精矿缴纳资源税

C.以自采的原煤加工为洗选煤自用，视同销售原煤缴纳资源税

D.以自采原矿洗选后的精矿连续生产非应税产品，视同销售原矿缴纳资源税

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项A：以自采原矿加工为非应税产品的，视同销售原矿；选项C：以自采原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤；选项D：以自采原矿洗选后的精矿连续生产非应税产品，视同销售精矿。

21.某企业2017年支付正式职工的合理工资总额1000万元、临时工工资30万元。企业当年拔缴的工会经费28万元。在计算企业所得税时，工会经费应调增的应纳税所得额为()万元。

A.7.40

B.8.00

C.28.00

D.9.76

正确答案：A

您的答案：

本题解析：企业因雇用临时工实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。工会经费的扣除限额=(1000+30)×2%=20.60(万元)，应调增应纳税所得额7.40(28-20.60)万元。

22.下列关于房产税纳税人的说法，正确的是()。

A.产权出典的，由出典人缴纳房产税

B.产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳房产税

C.无论产权所有人是否在房屋所在地,均由产权所有人缴纳房产税

D.纳税单位无租使用免税单位房产的，由免税单位缴纳房产税

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项A：产权出典的，由承典人纳税；选项C：产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税；选项D：纳税单位和个人无租使用免税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。

23.2018年3月，某公司销售自用办公楼，不能取得评估价格，该公司提供的购房发票所载购房款为1200万元，购买日期为2008年1月1日。购入及转让环节相关税费80万元。该公司在计算土地增值税时允许扣除项目金额（）万元。

A.1280

B.1880

C.1895

D.1940

正确答案：B

您的答案：

本题解析：允许扣除项目金额=1200×（1+5%×10）+80=1880（万元）。

24.下列情形中，需要缴纳土地增值税的是（）。

A.个人销售商铺

B.企业吸收合并过程中涉及房地产过户

C.因国家建设需要而被政府收回房地产

D.因城市实施规划而搬迁，企业自行转让房地产

正确答案：A

您的答案：

本题解析：本题考查土地增值税的税收优惠。

选项A正确，对个人销售住房暂免征收土地增值税，个人销售商铺没有税收优惠，需要按照规定交纳土地增值税；

选项B错误，对企业改制、资产整合过程中涉及的土地增值税暂不征收。

选项C错误，因国家建设需要而被政府征用、收回的房地产，免征土地增值税；

选项D错误，因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，纳税人自行转让房地产，免征土地增值税。

多选题（共14题，共14分）

25.目前属于消费税征税范围的有（）。

A.铅蓄电池

B.高尔夫车

C.变压器油

D.翡翠首饰

正确答案：A、D

您的答案：

本题解析：选项BC，高尔夫车、变压器油不属于消费税征税范围。

26.下列各项中，属于法定免缴城镇土地使用税的有（）。

A.名胜古迹用地

B.免税单位无偿使用纳税单位土地

C.个人所有的居住房屋用地

D.国家财政部门拨付事业经费的学校用地

正确答案：A、B、D

您的答案：

本题解析：选项C，属于省、自治区、直辖市税务局确定的土地使用税减免优惠的范围。

27.根据城镇土地使用税纳税人的相关规定，下列说法正确的有（）。

A.个人拥有土地使用权的，以个人为纳税人

B.单位拥有土地使用权的，以单位为纳税人

C.土地使用权出租的，以承租人为纳税人

D.土地使用权属未确定的，以实际使用人为纳税人

E.土地使用权属共有的，以共有各方为纳税人

正确答案：A、B、D、E

您的答案：

本题解析：本题考查城镇土地使用税纳税义务人的相关规定。

选项AB当选、

选项C不当选，城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，土地使用权出租的，应以拥有土地使用权的单位或个人，即出租人为纳税人。

选项D当选，土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。

选项E当选，土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。

28.下列各项，应按照“产权转移书据”税目缴纳印花税的有（）

A.股权转让合同

B.专利实施许可合同

C.商品房销售合同

D.专利申请权转让合同

正确答案：A、B、C

您的答案：

本题解析：产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。选项D，专利申请权转让合同，按照“技术合同”税目缴纳印花税。

29.下列免征水资源税的有（）。

A.抽水蓄能发电取用水

B.取用污水处理再生水

C.农业生产取用水

D.军队通过城镇公共供水管网取用水

E.采油排水经分离净化后在封闭管道回注水

正确答案：A、B、E

您的答案：

本题解析：选项C：在规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。选项D：除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。

30.关于环境保护税，下列说法正确的有（）。

A.环境保护税纳税人不包括家庭和个人

B.环境保护税税率为统一比例税率

C.环境保护税收入全部归地方

D.机动车和船舶排放的应税污染物暂时免征环境保护税

E.环境保护税是原有的排污费“费改税”平移过来的税收

正确答案：A、C、D、E

您的答案：

本题解析：选项B：环境保护税税额为定额税和浮动定额税结合。

31.下列情形中，以纳税人当期污染物产生量作为排放量计征环境保护税的有（）。

A.未依法安装使用污染物自动监测设备

B.通过暗管方式违法排放污染物

C.篡改、伪造污染物监测数据

D.损毁或擅自移动污染物自动监测设备

E.规模化养殖以外的农业生产排放污染物

正确答案：A、B、C、D

您的答案：

本题解析：纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：

（1）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网；

（2）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备；

（3）篡改、伪造污染物监测数据；

（4）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物；

（5）进行虚假纳税申报。

32.企业取得的下列收入，应一次性计入收入取得所属纳税年度的有（）。

A.企业资产溢余收入

B.财产转让收入

C.接受捐赠收入

D.工期为两年的船舶制造收入

E.无法偿付的应付款收入

正确答案：A、B、C、E

您的答案：

本题解析：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

33.根据企业所得税相关规定，企业下列支出超过税法规定扣除限额标准，准予向以后年度结转扣除的有（）。

A.业务宣传费支出

B.公益性捐赠支出

C.广告费支出

D.职工教育经费支出

E.职工福利费支出

正确答案：A、B、C、D

您的答案：

本题解析：本题考查允许扣除的各项费用超限额部分的规定。

选项ABCD当选，对于职工教育经费、广告费和业务宣传费支出、公益性捐赠支出，超过税法规定扣除限额标准，准予向以后年度结转扣除。公益性捐赠支出结转3年扣除，而职工教育经费、广告费和业务宣传费没有结转年限的限制。

选项E不当选，职工福利费准予扣除的限额是工资薪金总额14%，超过部分不得扣除。

34.根据企业所得税相关规定，下列支出应作为长期待摊费用进行税务处理的有（）。

A.融资租入固定资产的租赁费支出

B.租入固定资产的改建支出

C.固定资产的大修理支出

D.已提足折旧的固定资产的改建支出

E.未提足折旧的固定资产改建支出

正确答案：B、C、D

您的答案：

本题解析：选项A：以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；选项E：如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧。

35.居民企业的下列所得，可以享受企业所得税技术转让所得优惠政策的有（）。

A.转让拥有5年以上的技术所有权的所得

B.转让计算机软件著作权的所得

C.转让植物新品种的所得

D.从直接或间接持有股权之和达100%的关联方取得的转让所得

E.转让拥有5年以上非独占许可使用权的所得

正确答案：A、B、C、E

您的答案：

本题解析：本题考查技术转让所得税收优惠的适用范围。

选项D不当选，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

选项ABCE当选，技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种的所有权、5年以上（含）全球独占许可使用权、5年（含）以上的非独占许可使用权。

36.根据企业所得税相关规定，划分居民企业和非居民企业管辖权的标准有（）。

A.地域管辖权

B.居民管辖权

C.公民管辖权

D.所得来源管辖权

E.收入来源管辖权

正确答案：A、B

您的答案：

本题解析：根据企业所得税相关规定，划分居民企业和非居民企业管辖权的标准为地域管辖权和居民管辖权。

37.软件企业的下列支出，在计算应纳税所得额时可在发生当期据实扣除的有（）。

A.职工培训费

B.劳动保护费

C.诉讼费

D.非广告性赞助支出

E.工资薪金支出

正确答案：A、B、C、E

您的答案：

本题解析：选项D：不得在企业所得税税前扣除。

38.下列关于耕地占用税征收管理的说法，正确的有（）。

A.纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已缴耕地占用税

B.未经批准占用耕地的，其纳税义务发生时间为收到主管税务机关通知申报的当天

C.纳税人占用耕地的，应当在耕地所在地申报纳税

D.经批准占用耕地的，纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理手续通知的当天

E.土地管理部门在通知单位办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级税务机关

正确答案：A、C、D、E

您的答案：

本题解析：选项B：未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。

问答题（共6题，共6分）

39.某生物制药企业，2018年度实发工资5000万元，工会经费发生额为110万元，福利费发生额为750万元，职工教育经费发生额为140万元。

要求：计算工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

正确答案：

您的答案：

本题解析：①工会经费扣除限额＝5000×2%＝100万元。

工会经费应调增应纳税所得额＝110－100＝10万元。

②职工福利费扣除限额＝5000×14%＝700万元。

职工福利费应调增应纳税所得额＝750－700＝50万元。

③职工教育经费扣除限额＝5000×8%＝400万元。

实际发生额未超过扣除限额，不需要纳税调整。

综上，三项经费应调增应纳税所得额＝10＋50＝60万元。

40.某房地产开发公司注册地在甲市，2018年7月对其在乙市开发的一房地产项目进行土地增值税清算，相关资料如下：

（1）2017年3月，公司经“招拍挂”以24000万元取得该房地产项目的土地使用权，缴纳了契税。

（2）自2017年4月起，公司对受让土地进行项目开发建设，发生开发成本15000万元，发生与该项目相关的利息支出3000万元，并能提供金融机构的贷款证明。

（3）2018年6月项目实现全部销售，共取得不含税收入75000万元，允许扣除的有关税金及附加360万元，已预缴土地增值税750万元。

其他相关资料：当地适用的契税税率为5%，省级政府规定其他开发费用的扣除比例为5%。

要求：

问题（1）：回答该公司办理土地增值税纳税申报的地点。

问题（2）：计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付的金额。

问题（3）：计算该公司清算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。

问题（4）：计算该公司清算土地增值税时应补缴的土地增值税。

正确答案：

您的答案：

本题解析：问题（1）：土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，“房地产所在地”，是指房地产的坐落地，即乙市的主管税务机关。

问题（2）：允许扣除的土地使用权支付的金额＝24000×（1＋5%）＝25200（万元）

问题（3）：允许扣除的开发成本＝15000（万元）

允许扣除的开发费用＝3000＋（25200＋15000）×5%＝5010（万元）

允许扣除的税金及附加＝360（万元）

其他扣除项目金额＝（25200＋15000）×20%＝8040（万元）

允许扣除项目金额的合计数＝25200＋15000＋5010＋360＋8040＝53610（万元）

问题（4）：增值额＝75000－53610＝21390（万元）

增值率＝21390÷53610×100%＝39.90%，适用税率30%

应纳土地增值税＝21390×30%＝6417（万元）

应补缴土地增值税＝6417－750＝5667（万元）

41.某市一家进出口公司为增值税一般纳税人，2018年7月发生以下业务：从国外进口中档护肤品一批，该批货物在国外的买价为200万元人民币，由进出口公司支付的购货佣金10万元人民币，运抵我国海关卸货前发生的运输费为30万元人民币，保险费无法确定。该批货物已报关，取得海关开具的增值税专用缴款书。

已知进口护肤品的关税税率为10%，增值税税率为16%。

要求：

（1）计算上述业务应缴纳的进口关税。

（2）计算上述业务应缴纳的进口环节增值税。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）关税完税价格＝（200＋30）＋（200＋30）×3‰＝230.69（万元）

关税应纳税额＝230.69×10%＝23.07（万元）

（2）增值税应纳税额＝（230.69＋23.07）×16%＝40.6（万元）

（三）出口货物的完税价格

1.以成交价格为基础的完税价格

出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定。

（1）不包括出口关税税额。

（2）包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费。

（3）不包括在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。

完税价格=（离岸价格-单独列明的境外运费及其相关费用、保险费）÷（1+出口关税税率）。

2.出口货物海关估价方法

出口货物的成交价格不能确定时，海关经了解有关情况，并且与纳税人进行价格磋商后，完税价格由海关依次使用下列方法估定：

（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；

（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；

（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；

（4）按照合理方法估定的价格。

42.张某为我国居民纳税人，2018年取得境外某企业支付的有形动产租赁所得10万元，该项收入境外纳税1万元并取得境外税务机关开具的完税凭证，已知该国与我国之间尚未签订税收协定。

要求：

（1）判断张某取得的有形动产租赁所得境外所纳税款是否能在本纳税年度足额抵扣并说明理由。

（2）计算张某从境外取得的有形动产租赁所得在我国应缴纳的个人所得税。

正确答案：

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本题解析：（1）可以足额抵扣。

理由：境外所得抵免限额＝10×（1－20%）×20%＝1.6万元；

根据计算结果，张某从境外某企业取得应税所得在境外缴纳的个人所得税额的抵免限额为1.6万元，其在境外实际缴纳个人所得税1万元，低于抵免限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款。

（2）在我国应缴纳的个人所得税＝1.6－1＝0.6万元。

43.其他相关资料：除上述收入外，张某2019年无其他收入；张某综合所得的年度扣除金额为80000元。

张某为我国居民纳税人，2019年发生以下经济行为：

（1）取得境外某企业支付的专利权使用费15万元，该项收入境外纳税1万元并取得境外税务机关开具的完税凭证，已知该国与我国之间尚未签订税收协定。

问题（1）：判断张某取得的专利权使用费境外所纳税款是否能在本纳税年度足额抵扣并说明理由。

问题（2）：计算张某从境外取得的专利权使用费在我国应缴纳的个人所得税。

（2）以市场价200万元转让2008年购入的家庭唯一普通商品住房，原值60万元，转让过程中缴纳税费0.6万元。

问题（3）：判断张某转让住房是否应缴纳个人所得税并说明理由。

（3）拍卖海外回流文物（已经文物部门认定），取得收入800万元，该文物无法确定财产原值。

问题（4）：说明张某取得的拍卖收入缴纳个人所得税时适用的所得项目和税率。

问题（5）：计算张某取得的拍卖收入应缴纳的个人所得税。

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本题解析：1.不能足额抵扣。

理由：境外所得抵免限额＝（150000×80%－80000）×10%－2520＝1480（元）

张某从境外某企业取得应税所得在境外缴纳的个人所得税额的抵免限额为1480元，其在境外实际缴纳个人所得税1万元，高于抵免限额，只能按照抵免限额1480元抵免。

2.在我国应纳个人所得税＝1480－1480＝0（元）

3.不缴纳个人所得税。

理由：个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征个人所得税。

4.适用的所得项目为财产转让所得；征收率2%。

5.应纳个人所得税＝8000000×2%＝160000（元）

44.其他相关资料：销售货物、提供有形动产租赁的增值税税率为16%，出口的退税率为16%，不动产租赁