事业单位负债的核算

事业单位负债的核算第1页/共55页第五章事业单位负债

含义：事业单位负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等。

分类：事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。一、流动负债二、非流动负债

管理要求：

1.事业单位应对不同性质的负债分类管理，及时清理并办理结算，保证各项负债在规定期限内归还；

2.事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保；第2页/共55页一、流动负债

流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。短期借款；应付及预收款项，包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款；应付职工薪酬；应缴款项，包括应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款。第3页/共55页（一）短期借款

短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。设置“短期借款”科目。取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款归还借款时：借：短期借款其他支出贷：银行存款银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款时：借：应付票据贷：短期借款第4页/共55页（一）短期借款【例5-1】某事业单位因开展专业活动资金周转困难，向工商银行借款

500000元，期限1年。

借：银行存款500000

贷：短期借款500000借：短期借款500000

其他支出40000

贷：银行存款540000【例5-2】例5-1中的事业单位借款到期，偿还本金500000元，支付利息40000元。第5页/共55页（二）应缴税费

应缴税费是事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。

设置“应缴税费”科目，并应按所交纳的税金种类进行明细核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。1.营业税、城市维护建设税、教育费附加：（1）按照税法规定计算时：借：待处置资产损溢—处置净收入（出售不动产）事业支出（经营支出）贷：应缴税费——应缴营业税（应缴城市维护建设税、应缴教育费附加）（2）实际缴纳时：借：应缴税费——应缴营业税（应缴城市维护建设税、应缴教育费附加）贷：银行存款第6页/共55页（二）应缴税费

【例5-3】某事业单位因专业活动某月共发生交纳营业税的业务收入50000

元，（没有发生出售不动产行为），月末按规定计算出应负担的营业税2500元，城市维护建设税175元，教育费附加75元。

借：事业支出2750

贷：应缴税费——应缴营业税2500——应缴城市维护建设税175——应缴教育费附加75第7页/共55页（二）应缴税费2.房产税、城镇土地使用税、车船税：发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，

借：事业支出（经营支出）贷：应缴税费——应缴房产税

——应缴城镇土地使用税

——应缴车船税实际缴纳时，借：应缴税费——应缴房产税

——应缴城镇土地使用税

——应缴车船税贷：银行存款第8页/共55页（二）应缴税费【例5-4】某事业单位因非独立核算经营活动某月按税法规定计算出应缴房产税50000元、城镇土地使用税20000元、车船税50000元。

借：经营支出120000

贷：应缴税费——应缴房产税50000

——应缴城镇土地使用税20000

——应缴车船税50000第9页/共55页3.增值税事业单位按规定应缴的增值税，在“应缴税费”科目下应设置“应缴增值税”明细科目，属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细科目中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。(1)一般纳税人购进非自用材料借：存货应缴税费-----应缴增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款或应付票据(2)一般纳税人购进非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费-----应缴增值税（进项税额转出）（二）应缴税费第10页/共55页(3)一般纳税人销售应税产品或提供应税服务：借：银行存款、应收账款或应收票据贷：经营收入等应缴税费--应缴增值税（销项税额）（4）一般纳税人事业单位实际交纳应缴增值税额时：借：应缴税费-----应缴增值税（已交税金）贷：银行存款（二）应缴税费第11页/共55页(1)小规模纳税人销售应税产品或提供应税服务：借：银行存款、应收账款或应收票据贷：经营收入等应缴税费--应缴增值税（2）小规模纳税人事业单位实际交纳应缴增值税额时：借：应缴税费-----应缴增值税贷：银行存款（二）应缴税费第12页/共55页【例5-5】某事业单位为一般纳税人，为生产产品购进甲材料，增值税专用发票上注明的材料价款100000元，增值税为17000元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。

借：存货100000

应缴税费-----应缴增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000借：待处置资产损溢117000

贷：存货100000应缴税费-----应缴增值税（进项税额转出）17000（二）应缴税费【例5-6】例5-5中的事业单位将甲材料全部捐赠给其他单位。甲材料转入待处置资产。第13页/共55页【例5-7】某事业单位为增值税的一般纳税人，非独立核算部门销售产品取得收入10000元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。借：应收账款11700贷：经营收入10000应缴税费--应缴增值税（销项税额）1700（二）应缴税费【例5-8】某事业单位属于纳税人，非独立核算部门销售产品取得收入10300元（含税），款项已存入银行。借：银行存款10300贷：经营收入10000应缴税费--应缴增值税300第14页/共55页4.代扣代交个人所得税：(1)计算时:

借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税(2)实际上交时：借：应缴税费——应缴个人所得税贷：银行存款（二）应缴税费【例5-9】某事业单位某月按税法规定计算出代扣代缴个人所得税

80000元。借：应付职工薪酬80000

贷：应缴税费——应缴个人所得税80000第15页/共55页5.企业所得税：(1)计算时:

借：非财政补助结余分配贷：应缴税费——应缴企业所得税(2)实际上交时：借：应缴税费——应缴企业所得税贷：银行存款（二）应缴税费【例5-10】某事业单位年末按税法规定计算出本年度应额纳所得税额为20000元，适用所得税税率为25%，计算出应缴所得税额为5000元。借：非财政补助结余分配5000

贷：应缴税费——应缴企业所得税5000第16页/共55页（二）应缴税费6.其他应缴税费发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借：有关科目贷：应缴税费——xx实际缴纳时，借：应缴税费——xx

贷:银行存款第17页/共55页（三）应缴国库款1.应缴国库款的内容

应缴国库款是事业单位按规定应缴入国家预算的收入，主要包括事业单位代收的纳入预算管理的政府性基金、事业性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。2.应缴国库款的管理（1）依法收取。（2）确保资金及时足额上缴财政。第18页/共55页3.应缴国库款的核算“应缴国库款”的核算应区分两种情况进行处理：（1）对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消过渡账户的事业单位，应设置“应缴国库款”科目。收到应缴国库款项时，借：银行存款贷：应缴国库款上缴时，借：应缴国库款贷：银行存款（2）对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了过渡账户的事业单位，因代收的各种收入将直接或集中缴入国库，所以，事业单位在开具非税收入缴款书或收到并与当日上缴应缴国库款时，不作会计分录，只登记收入台账。（三）应缴国库款第19页/共55页

借：银行存款5000

贷：应缴国库款——兴奋剂测试费5000（三）应缴国库款事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。相关例题参见存货、固定资产和无形资产的核算。【例5-11】某体育事业单位尚未实行非税收入收缴制度改革，收到兴奋剂测试费5000元，已存入银行。

借：应缴国库款——兴奋剂测试费5000

贷：银行存款5000【例5-12】例5-11中的体育事业单位将收到的兴奋剂测试费5000

元通过银行上缴国库。第20页/共55页（四）应缴财政专户款是指事业单位按规定应上缴财政专户的款项。

按照《关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》，自2011年1月1日起，按规定应上缴财政专户的款项只有中央部门及所属单位（即执收单位）的教育收费，包括高中以上学费、住宿费，高校委托培养费，教育考试考务费，函大、电大、夜大及短训班培训费，中央党校收取的函授学院办学收费、研究生收费、短期培训进修费等。按规定，教育收费作为本部门的事业收入，纳入财政专户管理。第21页/共55页（四）应缴财政专户款

纳入财政专户管理的教育收费收缴采取直接缴库和集中汇缴方式1.直接缴库方式：是指执收单位按规定开具“非税收入一般缴款书”，缴款人持“非税收入一般缴款书”在规定期限内将应缴款项直接缴到中央财政汇缴专户的缴款方式。2.集中汇缴方式：包括按日集中汇缴和按旬、按月集中汇缴。（1）按日集中汇缴是指执收单位使用中央单位行政事业性收费收据或中央高校专用收费收据向缴款人收取款项后，每日将所收款项按收费项目汇总开具“非税收入一般缴款书”，将应缴款项缴存到中央财政汇缴专户的方式。当日来不及上缴的，须在第二个工作日上午办理完缴款手续。（2）按旬、按月集中汇缴是指执收单位使用中央单位行政事业性收费收据或中央高校专用收费收据向缴款人收取款项后，按旬（每月5日、15日、25日，节假日顺延）或按月（每月终了前5个工作日内）将所收款项根据收费项目汇总开具“非税收入一般缴款书”，将应缴款项缴存到中央财政汇缴专户的方式。第22页/共55页（四）应缴财政专户款应缴财政专户款的核算应区分两种情况进行处理：（1）对于实行集中汇缴方式缴入财政专户的款项，事业单位收到应缴财政专户款时，借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴款项时，借：应缴财政专户款贷：银行存款（2）对于直接缴库方式缴入财政专户的款项，事业单位在开具非税收入一般缴款书或收到并与当日上缴应缴财政专户款时，可以不做会计分录，只登记收入台账。第23页/共55页（四）应缴财政专户款借：银行存款50000

贷：应缴财政专户款——教育收费50000【例5-13】某海洋信息中心收到应上缴财政专户的教育收费

50000元，款项已存入银行。

借：应缴财政专户款——教育收费50000

贷：银行存款50000【例5-14】例5-13中的海洋信息中心将教育收费50000元通过银行上缴财政专户。第24页/共55页(五)应付职工薪酬应付职工薪酬是事业单位按照有关规定发放给职工的工资、津贴补贴及一些其他个人收入。主要包括:基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。工资：事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。第25页/共55页(五)应付职工薪酬离退休费：事业单位按国家统一规定发放给离退休人员的离休费、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。地方（部门）津贴补贴：事业单位按地方或部门规定发放给本单位职工的津贴补贴。比如省职务津贴、市岗位津贴、浮动物价补贴、住房补贴、电话费补贴、午餐补贴等。其他个人收入：事业单位按国家规定发放个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。第26页/共55页(五)应付职工薪酬事业单位应设置“应付职工薪酬”科目，本科目按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”、“个人所得税”等进行明细核算。社会保险费：事业单位按照国务院、各地方政府的规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费、失业保险费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。住房公积金：事业单位按照规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的长期住房储金。第27页/共55页计算当期应付工资、补贴津贴时:

借：事业支出（或经营支出）贷：应付职工薪酬向职工支付工资津贴、代扣个人所得税时:

借：应付职工薪酬贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）应缴税费——应缴个人所得税(五)应付职工薪酬第28页/共55页(五)应付职工薪酬按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）从应付职工薪酬中支付其他款项：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）第29页/共55页借：事业支出805000

贷：应付职工薪酬—工资（离退休费）500000—地方（部门）津贴补贴200000—其他个人收入15000—社会保险费30000—住房公积金60000(五)应付职工薪酬【例5-15】某事业单位某月计算出应付从事专业活动人员的工资

500000元，地方津贴补贴200000元，其他个人收入

15000元，社会保险费30000元，住房公积金60000元。第30页/共55页借：应付职工薪酬—工资（离退休费）500000—地方（部门）津贴补贴200000—其他个人收入15000—社会保险费30000—住房公积金60000

贷：财政补助收入785000

应缴税费—应缴个人所得税20000(五)应付职工薪酬【例5-16】例5-15中的事业单位通过财政部门零余额账户向职工支付工资、津贴补贴等薪酬785000元，代扣个人所得税20000元。第31页/共55页应付票据是事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。为核算因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，事业单位应设置“应付票据”科目事业单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时，借：存货（或应付账款等）贷：应付票据（六）应付票据支付银行承兑汇票的手续费时，借：事业支出（经营支出）贷：银行存款等第32页/共55页（六）应付票据商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：1.收到银行支付到期票据的付款通知时，借：应付票据贷：银行存款2.银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借：应付票据贷：短期借款3.商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借：应付票据贷：应付账款第33页/共55页（六）应付票据事业单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。本科目应当按照债权单位进行明细核算。第34页/共55页【例5-17】某事业单位是小规模纳税人，向A公司购买专业活动用材料一批，开出一张58500元的无息商业承兑汇票。借：存货58500

贷：应付票据—A公司58500（六）应付票据【例5-18】例5-17中事业单位开出的商业承兑汇票到期，收到开户行支付本金58500元的通知。借：应付票据—A公司58500

贷：银行存款58500如果该事业单位的商业承兑汇票到期却无力支付票款。借：应付票据—A公司58500

贷：应付账款58500第35页/共55页借：存货58500

贷：应付票据—B公司58500（六）应付票据借：经营支出200

贷：银行存款200【例5-19】某事业单位是小规模纳税人，向B公司购买经营用材料一批，开出一张58500元的银行承兑汇票，票面利率

6%，以银行存款支付手续费200元。第36页/共55页借：应付票据—B公司58500

经营支出1462.50

贷：银行存款59962.50（六）应付票据【例5-20】例5-19中事业单位开出的银行承兑汇票5个月后到期，收到开户银行通知，支付本金58500元、利息1462.50

元（58500×6%×5／12）。如果该事业单位的银行承兑汇票到期却无力支付票款。借：应付票据—B公司58500

贷：短期借款58500第37页/共55页应付账款是事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。为核算因购买材料、物资等而应付的款项，事业单位应设置“应付账款”科目事业单位发生应付账款时，借：存货等贷：应付账款事业单位偿付应付账款时，借：应付账款贷：银行存款（七）应付账款第38页/共55页（七）应付账款开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借：应付账款贷：应付票据无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款时，借：应付账款贷：其他收入本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。第39页/共55页【例5-21】某事业单位为小规模纳税人，为生产产品向C公司购进甲材料，材料价款100000元，增值税17000元，款项尚未支付。借：存货117000

贷：应付账款——C公司117000（七）应付账款【例5-22】例5-21中的事业单位开出承兑商业汇票抵冲甲材料款

117000元。借：应付账款——C公司117000

贷：应付票据117000【例5-23】例5-21中的事业单位尚未支付的甲材料款受到C公司豁免偿还。借：应付账款——C公司117000

贷：其他收入117000第40页/共55页（八）预收账款预收账款是事业单位按合同规定预收的款项。设置“预收账款”科目事业单位发生预收账款时，借：银行存款等贷：预收账款事业单位货物销售实现时，借：预收账款贷：经营收入应缴税费——应缴增值税（销项税额）（一般纳税人）银行存款（退回）银行存款（对方补付）应缴税费——应缴增值税（小规模纳税人）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款时，借：预收账款贷：其他收入第41页/共55页（八）预收账款【例5-24】某事业单位为小规模纳税人，向甲单位预收购买产品款项5000元，款项已存入银行。借：银行存款5000

贷：预收账款——甲单位5000借：预收账款——甲单位5000贷：经营收入

9600应缴税费——应缴增值税288银行存款4888【例5-25】例5-24中的事业单位按合同规定向甲单位提供所购产品，并收到甲单位补付的货款4888元。第42页/共55页其他应付款是事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。事业单位发生其他应付款时，借：银行存款等贷：其他应付款事业单位支付其他应付款时，借：其他应付款贷：银行存款等（九）其他应付款设置“其他应付款”科目无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款时，借：其他应付款贷：其他收入第43页/共55页【例5-26】某事业单位收到A单位拟租用本单位固定资产而交来的押金

3000元，款项已存入银行。借：银行存款3000

贷：其他应付款——A单位3000借：其他应付款——A单位3000贷：银行存款3000（九）其他应付款【例5-27】例5-26中的A单位退回的租用的固定资产，事业单位扣除

2000元作为租金，其他押金退还。其他收入3000第44页/共55页非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款和长期应付款。

长期借款是指事业单位借入的期限超过1年的各种借款。设置“长期借款”科目。二、非流动负债（一）长期借款借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借：银行存款贷：长期借款第45页/共55页二、非流动负债（一）长期借款为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，

借：在建工程贷：非流动资产基金--在建工程同时，借：其他支出贷：银行存款第46页/共55页二、非流动负债（一）长期借款

借：其他支出贷：银行存款2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，其他长期借款利息，按照支付的利息金额，

借：其他支出贷：银行存款归还长期借款时，

借：长期借款贷：银行存款第47页/共55页二、非流动负债（一）长期借款（1）20×1借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，

借：银行存款500000

贷：长期借款——工商银行500000【例5-28】某事业单位为建造办公楼，20×1年1月1日向工商银行借款

500000元，期限2年，款项已存入银行。借款利率10%，每年末支付一次利息，期满后一次还清本金。20×1年初以借款支付工程款共计300000元，20×2年初以借款支付工程款共计200000元。该办公楼20×2年6月底完工，并交付使用。第48页/共55页二、非流动负债（一）长期借款（2）20×1年末支付应计入工程成本的借款利息时：

借：在建工程50000

贷：非流动资产基金--在建工程50000同时，借：其他支出50000

贷：银行存款50000借款利息=500000×1