《会计学概论》第九章 所有者权益

第九章所有者权益学习目标◆所有者权益的定义◆所有者权益与负债的区别◆所有者权益的组成内容◆实收资本的核算◆资本公积的核算◆留存收益的核算所有者权益所有者权益第一节企业的组织形式

一、企业的性质企业：从事生产、运输、贸易、服务等经营活动的经济组织。▲是一种经济组织。要自负盈亏。▲是一种营利性组织。要讲求经济效益。▲是一个独立的会计主体。要进行独立的经济核算。二、企业的组织形式企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、合伙型企业和公司型企业三种。企业独资型企业合伙型企业公司型企业无限责任公司

有限责任公司

股份有限公司

两合公司

公司制企业组织的特征公司股东对公司债务负有限责任独立的法律主体纳税主体所有权与经营权分离所有权可转让严格的法律管理第二节所有者权益及其构成

一、所有者权益的含义（一）定义所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。即：所有者权益＝资产－负债对所有者权益的理解所有者权益企业资产总额净资产投资者投资、资本增值形成负债形成（二）所有者权益与负债的区别所有者权益负债★权益性质不同盈余享有权利要求清偿权利★权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等到期收回本金及利息★归还期限不同一般不予以归还必须偿还★风险大小不同风险较大风险较小三、所有者权益的构成内容1.按形成来源不同2.按组成内容的不同投入资本留存收益实收资本资本公积盈余公积未分配利润投资者投入从盈利中形成第三节投入资本

一、投入资本概述(一)

投入资本的法律规定1．我国目前要求企业实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。

2．我国《公司法》对各类公司的注册资本的最低限额有明确规定。3．企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。4．投资者投入资本后，不允许抽回投资。5．在经营过程中，如果出现实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

(二)投入资本的分类1.按投入渠道不同国家资本法人资本个人资本外商资本2.按投资形态不同实物资产投资货币资产投资无形资产投资（三）投入资本的计价（计量）实收资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价。

1.以货币资金资金出资的计价包括以人民币出资和外币出资。企业可按实际收款额作为投入资本入账。2.以非货币资产出资的计价投资者如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。

二、股票的类别股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种：（1）普通股：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利：◆投票表决权。◆盈余分配权。◆优先认股权。◆剩余财产要求权。（2）优先股：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利：◆优先分得股利的权利。◆在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。◆对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积金。◆通常在股东会上没有表决权。三、投入资本的账务处理公司的组织形式不同，实收资本的含义和核算方法也各不相同。企业独资型企业合伙型企业公司型企业无限责任公司

有限责任公司

股份有限公司

两合公司

实收资本股本(一)一般企业投入资本的核算1.关于有限责任公司有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。在这类公司，投资者投入公司的资本金称为“实收资本”。2.账户设置2.核算举例【例9--1】某公司原来由甲、乙两个投资者组建而成，每一投资者各投资400万元，共计实收资本800万元。经营一年后，有另一丙投资者欲加入该公司并希望占有20%的股权，经协商该公司将注册资本增加到1000万元。但丙投资者不能仅投资200万元，经协商折股比例为1：1.4,丙投资者应交纳280万元,来换取20%的股权。在这种情况下，只能将200万元作为实收资本入账，超过部分作为资本溢价，记入“资本公积”账户，所做账务处理为：借：银行存款2800000

贷：实收资本2000000

资本公积——资本溢价800000【例9--2】宏大公司创立于20×5年1月1日，当时A、B两位投资人各投资500万元。A投资300万元现款和价值200万元的原材料。B投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价80万元，固定资产的评估价420万元。企业在收到投资者投入的资产时，账务处理如下：借：银行存款3000000

原材料2000000

贷：实收资本——A5000000

借：固定资产4200000

无形资产800000

贷：实收资本——B5000000(二)股份有限公司投入资本的核算1.关于股份有限公司股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。2．公司设立方式

(1)发起式：公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份，无需聘请券商向社会广泛募集资金。其筹集费用很低，筹资风险小。

(2)募集式：公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。发起人其他自然人或法人发行股票收回资金证券市场4．股票发行价格按照《公司法》的有关规定，“股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额”。5．账户设置资本公积【例9--3】星海公司核定普通股本2000万元，分为2000万股，每股面值1元。认购价格为每股1.6元。20×6年3月1日共被认购1500万股。20×6年3月12日、3月18日和4月2日分别收到认购人交来的股款1200万元、900万元和300万元。3月18日和4月2日收款时，分别对全部交清认股款的股东换发普通股票500万股和1000万股。根据上述经济业务，应做账务处理为：

(1)20×6年3月1日借：应收认股款——普通股24000000

贷：已认股本——普通股15000000

已认资本公积——股本溢价9000000(2)20×6年3月12日借：银行存款12000000

贷：应收认股款——普通股12000000(3)20×6年3月18日借：银行存款9000000

贷：应收认股款——普通股9000000借：已认股本——普通股5000000

已认资本公积——股本溢价3000000

贷：股本——普通股5000000

资本公积——股本溢价3000000(4)20×6年4月2日借：银行存款3000000

贷：应收认股款——普通股3000000借：已认股本——普通股10000000

已认资本公积——股本溢价6000000

贷：股本——普通股10000000

资本公积——股本溢价6000000

【例9--4】星海公司准备发行每股面值为1元的普通股1000万股，每股面值5元，年利率为8%的优先股10万股。假定均按面值发行，则收到股款时，做账务处理为：借：银行存款1050万贷：股本——普通股1000万

——优先股50万假定溢价发行股票。若上述普通股每股按1.2元、优先股每股按6元的价格发行，则收到股款时，做账务处理为：借：银行存款1260万贷：股本——普通股1000万

——优先股50万资本公积——股票溢价210万【例9--5】星海公司接受其他法人投入的设备评估确认为200万元，原材料评估确认为20万元，土地使用权评估确认为80万元，公司发给每股面值1元的普通股股票250万股。该公司应编制的会计分录为：借：固定资产200万原材料20万无形资产——土地使用权80万贷：股本——普通股250万资本公积——股本溢价50万第四节资本公积一、资本公积的来源及用途（一）资本公积的含义资本公积是指由投资者投入但不构成投入资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。※资本公积与投入资本的区别：投入资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。（二）资本公积的来源

1.主要是资本溢价：投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。（1）股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分。即溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分；（2）公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积。2.直接计入所有者权益的利得和损失3.权益结算的股份支付4.投资性房地产的转换差额5.可供出售金融资产公允价值的变动差额（三）资本公积的用途资本公积的主要用于转增资本。即在办理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。二、资本公积的账务处理（一）账户设置资本公积转赠资本股本溢价等银行存款×××实收资本×××××××××（二）核算举例

【例9--6】假设星海实业股份有限公司由甲、乙、丙三位股东各自出资150万元而设立。设立时实收资本为450万元。经过四年的经营，公司留存收益225万元。这时又有丁投资者有意参加该公司，并表示愿意出资270万元而仅占该企业股份的25%。会计分录如下：借：银行存款 270万元贷：实收资本 150万元资本公积——资本溢价 120万元第五节留存收益一、留存收益的概念及内容（一）留存收益的概念留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。它来源于公司实现的净利润，与投资者投入资本一样属于所有者权益。（二）留存收益的内容1.盈余公积企业按照规定从税后利润中提取的各种积累资金。盈余公积主要用途有：弥补亏损、转增资本、分派现金股利。

2．未分配利润公司等待分配或留待以后年度进行分配的结存利润。未分配利润的计算：未分配利润＝＋本期税后利润－期初的未分配利润本期提取盈余公积－已经分配的利润二、留存收益的核算（一）盈余公积的核算1.账户设置2.核算举例

见【例9--7】盈余公积弥补亏损数提取留存数转赠资本数利润分配××××××实收资本××××××（二）未分配利润的核算在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配”账户下的“未分配利润”明细账户进行核算的。在会计期末，公司通过“本年利润”账户计算出本期的经营成果，然后转入“利润分配——未分配利润”账户进行分配，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。1.账户设置应付股利×××本年利润××××××利润分配—提取法定盈余公积已提取数期末结转数利润分配—应付现金股利已分配数期末结转数利润分配—未分配利润已分配数利润转入数盈余公积×××（三）弥补亏损的会计处理企业在生产经营过程中既可能发生盈利，也有可能出现亏损。企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润”账户，转入“利润分配——未分配利润”账户，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户，结转后“利润分配”账户的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”账户的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”账户核算有关亏损的弥补情况。【例9--8】星海实业股份有限公司20×2年发生亏损96万元。在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损，即编制如下会计分录：借：利润分配——未分配利润 96万元贷：本年利润 96万元假设20×2年至20×6年，星海实业股份有限公司每年均实现利润160000元。按照现行制度规定，企业在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损。星海实业股份有限公司在20×2年至20×6年均可在税前弥补亏损。此时，星海实业股份有限公司在20×2年至