财务管理之记账篇(一)

87/87第三篇记账篇（一）一、记账规则ﻫ１．怎样填制原始凭证?

2.怎样审核原始凭证?ﻫ3．原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些?

4。对于各种有问题的原始凭证怎样处理?

5．怎样填制记账凭证？

6。怎样对记账凭证进行编号?ﻫ7.怎样审核记账凭证?

8．记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些？

９.什么是凭证传递？凭证传递应注意哪些事项？

1０.会计凭证中的数字书写有什么要求？

11.怎样根据会计业务的特点书写“摘要”？·

12．启用账簿有哪些基本要求？

１3．登记账簿有哪些基本要求？

1４．发现记账错误时怎样处理？

15.什么是单式记账？

16．什么是复式记账？

17。什么是借贷记账法？借贷记账法下记账符号有什么涵义?

18．借贷记账法的基本规则是什么ﻫ19．什么是会计分录？会计分录与记账凭证有什么不同？

２０．什么是平行登记？

2１。什么是试算平衡？

1０3.什么是对账？对账的主要内容是什么？ﻫ１04．账实不符怎样处理?ﻫ

二、短期投资ﻫ短期投资的成本如何确定?ﻫ购入股票、债券、基金等短期投资时如何记账？

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入方式取得的短期投资如何记账？ﻫ以应收债权换入短期投资时如何记账？ﻫ以短期投资换入短期投资时如何记账？

以存货换入短期投资时如何记账?ﻫ以固定资产换入短期投资时如何记账？

以无形资产换入短期投资时如何记账?ﻫ以长期投资换入短期投资时如何记账？ﻫ收到被投资单位发放的现金股利或利息时如何记账？

如何计提短期投资跌价准备?

出售短期投资时如何记账？

三、应收款项及坏账ﻫ应收账款的入账时间和入账价值如何确定?ﻫ债权人持未到期的应收票据向银行贴现时如何记账？

应收票据背书转让时如何记账？

应收票据到期被银行退票时如何记账？ﻫ设置备用金如何记账？ﻫ什么是债务重组？债务重组的方式有哪些?

债务重组会计处理的一般原则是什么？ﻫ债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债权人如何记账?ﻫ债务人以短期投资清偿债务时债权人如何记账?

债务人以存货清偿债务时债权人如何记账?ﻫ债务人以长期投资清偿债务时债权人如何记账？

债务人以固定资产清偿债务时债权人如何记账？

债务人以无形资产清偿债务时债权人如何记账？ﻫ债务人以部分现金资产和部分非现金资产清偿债务时债权人如何记账?ﻫ债务转为资本时如何债权人记账？

对于不附或有条件的债务重组债权人如何记账？ﻫ对于附或有条件的债务重组债权人如何记账？

提取坏账准备时如何记账?ﻫ已确认并转销的坏账损失如果以后又收回时如何记账？ﻫﻫ四、存货ﻫ53。存货的入账价值怎样确定？

54.存货按实际成本计价收发的明细分类核算怎样记账？

5５。存货按实际成本计价收发的总分类核算怎样记账？

56．存货按计划成本计价收发的明细分类核算怎样记账？

57．存货按计划成本计价收发的总分类核算怎样记账?

5８一般纳税人企业采购存货怎样记账?ﻫ59。一般纳税人企业购入免税产品怎样记账？

小规模纳税人购入存货如何记账?ﻫ60.企业购进商品在货到未付款时怎样记账？ﻫ61．企业发生进货退出怎样记账?

62。存货购入过程中发生短缺毁损时怎样记账？ﻫ6３．企业进出口货物怎样记账?ﻫ接受捐赠的材料物资如何记账?

64.企业用存货对外投资怎样记账?ﻫ６5.企业将存货分配给个人，应缴的增值税怎样记账？ﻫ6６．按规定不予抵扣的进项税额怎样记账?

67。进项税额转出怎样记账？

68。增值税减免怎样记账?ﻫ69。生产领用材料怎样记账？

７0.在建工程领用材料怎样记账？ﻫ71．生产领用包装物怎样记账？

72．随同产品出售的包装物怎样记账？ﻫ73．出租、出借包装物怎样记账?ﻫ74.低值易耗品怎样记账？

７5.委托加工材料怎样记账?

76。购入货物直接用于免税项目怎样记账?ﻫ７7。购入货物直接用于非应税项目怎样记账？

78.购入货物直接用于集体福利项目怎样记账?

79.购入货物直接用手个人消费项目怎样记账？

８0．发生的进货退出怎样记账？ﻫ接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货如何记账?ﻫ以应收债权换入存货时如何记账？

以短期投资换入存货时如何记账？

以存货换入存货时如何记账？ﻫ以固定资产换入存货时如何记账?

以无形资产换入存货时如何记账?ﻫ以长期投资换入存货时如何记账?ﻫ如何计提存货跌价准备?

81。存货盘盈怎样记账？ﻫ８2．存货盘亏和毁损怎样记账？ﻫ

五、长期股权投资ﻫ

认购股票或其他股权时如何记账？ﻫ接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资如何记账？ﻫ以应收债权换入长期股权投资时如何记账？

以短期投资换入长期股权投资时如何记账?

以存货换入长期股权投资时如何记账？

以固定资产换入长期股权投资时如何记账？

以无形资产换入长期股权投资时如何记账？ﻫ以长期投资换入长期股权投资时如何记账？ﻫ被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时如何记账？ﻫ收到被投资单位发放的现金股利时如何记账？ﻫ当被投资单位权益发生变化时如何记账？

如何计提长期股权投资减值准备？ﻫ出售长期股权投资时如何记账?

短期投资划转为长期股权投资时如何记账?

ﻫ六、长期债权投资

ﻫ认购债券时如何记账？

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资如何记账?ﻫ以应收债权换入长期债权投资时如何记账？ﻫ以短期投资换入长期债权投资时如何记账?

以存货换入长期债权投资时如何记账？ﻫ以固定资产换入长期债权投资时如何记账？

以无形资产换入长期债权投资时如何记账？ﻫ以长期投资换入长期债权投资时如何记账？ﻫ收到被投资单位发放的现金利息时如何记账？ﻫ可转换公司债券转换为股份时如何记账?

如何计提长期债权投资减值准备?

长期债权投资收回时如何记账？

七、委托贷款

企业委托贷款时如何记账？

委托贷款利息如何记账？ﻫ如何计提委托贷款减值准备？ﻫ

八、固定资产ﻫ２9。固定资产的入账价值怎样确定?ﻫ３０。企业已经入账的固定资产什么情况下可以变动其入账价值？ﻫ３1．购入不需要安装的固定资产怎样记账?

３2．购入需要安装的固定资产怎样记账？ﻫ3３．自行建造完成交付使用的固定资产怎样记账?ﻫ34．接受捐赠的固定资产怎样记账？

无偿调入固定资产如何记账？

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产如何记账？ﻫ以应收债权换入固定资产时如何记账?ﻫ以短期投资换入固定资产时如何记账？ﻫ以存货换入固定资产时如何记账？

以固定资产换入固定资产时如何记账？ﻫ以无形资产换入固定资产时如何记账？

以长期投资换入固定资产时如何记账？

外商投资企业采购国产设备退还增值税时如何记账？ﻫ35．经营性租入固定资产怎样记账？

4１．租出固定资产怎样记账？

42．固定资产投资转出怎样记账？ﻫ捐赠转出的固定资产如何记账？

无偿调出固定资产如何记账？ﻫ以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产如何记账？ﻫ３６.固定资产的改良支出怎样记账?ﻫ37．固定资产折旧怎样记账？

40.固定资产盘盈、盘亏怎样记账？

39．固定资产因出售、报废、毁损等原因而减少时怎样记账？

43。固定资产修理怎样记账？ﻫ如何计提固定资产减值准备?

3８。固定资产清理怎样记账？

ﻫ九、无形资产及其他资产ﻫ29.企业购入的无形资产的如何记账?

３０．投资者投入的无形资产如何记账？

自行开发的无形资产如何记账？

企业取得的土地使用权如何记账？ﻫ３４．接受捐赠的无形资产怎样记账？

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产如何记账?

以应收债权换入无形资产时如何记账？

以短期投资换入无形资产时如何记账？

以存货换入无形资产时如何记账？ﻫ以固定资产换入无形资产时如何记账？ﻫ以无形资产换入无形资产时如何记账？

以长期投资换入无形资产时如何记账？

捐赠转出的无形资产如何记账?

以非现金资产抵偿债务方式转出的无形资产如何记账?ﻫ对外投资转出的无形资产如何记账？（参见“长期股权投资”）

出售无形资产如何记账？ﻫ出租无形资产如何记账？

无形资产摊销如何记账？ﻫ如何计提无形资产减值准备？ﻫﻫ十、应付账款及应付票据

应付账款的入账时间如何确定？ﻫ不能如期支付的应付票据如何处理?

债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债务人如何记账？

债务人以短期投资清偿债务时债务人如何记账?

债务人以存货清偿债务时债务人如何记账？

债务人以长期投资清偿债务时债务人如何记账?

债务人以固定资产清偿债务时债务人如何记账？

债务人以无形资产清偿债务时债务人如何记账？ﻫ债务人以部分现金资产和部分非现金资产清偿债务时债务人如何记账？

债务转为资本时债务人如何记账？ﻫ对于不附或有条件的债务重组债务人如何记账？ﻫ对于附或有条件的债务重组债务人如何记账?ﻫ

十一、其他流动负债ﻫ２3。短期借款业务怎样记账?ﻫ25．短期借款利息怎样记账?

应付工资如何记账?ﻫ应付福利费如何记账？ﻫ应付股利如何记账？ﻫ预提费用如何记账?ﻫ教育费附加如何记账?

应付统筹退休金如何记账？

其他暂收及应付款如何记账?ﻫﻫ十二、长期负债ﻫ２４。长期借款业务怎样记账?

25．长期借款利息怎样记账?（借款费用资本化计算问题参见后面“算账篇”)

正常情况下归还借款怎样记账？

债务重组情况下归还借款怎样记账?ﻫ２６。发行债券怎样记账?

27．应付债券溢、折价摊销和应计利息怎样记账？

28.应付债券还本付息怎样记账?

债务重组情况下兑付债券怎样记账？

专项拨款的拨入与使用如何记账?

ﻫ十三、所有者权益

２2．投资者投入资本怎样记账?

国有企业改建为股份制企业如何记账？ﻫ独资企业改组为股份制企业如何记账？

资本公积转为股本时如何记账？

盈余公积转为股本时如何记账?ﻫ国家拨款转入时如何记账？ﻫ提取盈余公积时如何记账？

盈余公积弥补亏损时如何记账？

利润弥补亏损时如何记账?ﻫ发生以前年度损益调整事项如何记账？

ﻫ十三、收入、费用与利润

商品销售收入的确认条件是什么?ﻫ劳务收入的确认条件是什么？

83．一般商品销售业务怎样记账？ﻫ84．商品销售折扣怎样记账?ﻫ8５。采用售价金额核算的商品零售企业怎样记账?ﻫ86。委托代销商品按进价核算怎样记账?ﻫ87.委托代销商品按售价核算怎样记账？

8９。采取买断方式下接受代销商品怎样记账？

90．收取手续费方式下接受代销商品怎样记账？

分期收款销售业务如何记账？

售后回购业务如何记账?

售后租回业务如何记账？

以旧换新业务如何记账？

销售退回业务如何记账？ﻫ买××送××业务如何记账？

没收逾期未退包装物的押金时如何记账?

收到先征后返的增值税如何记账？

收到先征后返的消费税、营业税如何记账？ﻫ收到先征后返的所得税如何记账？ﻫ开办费如何记账?ﻫ营业利润的结转如何记账？

利润分配如何记账?

ﻫ

记账篇ﻫﻫ怎样填制原始凭证？

原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。原始凭证的填制必须符合下列基本要求:

（1)记录真实。必须实事求是地填写经济业务,原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合,确保凭证内容真实可靠。ﻫ(2）内容完整。原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务的部门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负完全的责任.

(3)填制及时。应当根据经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证。ﻫ(4）书写清楚。原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。一般凭证如果发现错误,应当按规定方法更正.而有关现金、银行存款收支业务的凭证,如果填写错误，不能在凭证上更正,应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付.

ﻫ怎样审核原始凭证？ﻫ审核原始凭证是会计核算工作中必不可少的环节,是国家赋予财会人员的监督权限。只有经审核无误后的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。会计人员主要应从以下两个方面对原始凭证进行审核：ﻫ

(１)审核原始凭证的合法性、合理性。即以国家的有关方针、政策、法令、制度和计划、合同等为依据，审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否按计划预算办事，是否按成本开支范围办事，是否贯彻专款专用原则,有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违纪行为。

（2）审查原始凭证的完整性、正确性。即审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求.首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容;其次审核原始凭证上有关数量、单价、金额是否正确无误。

原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些?

原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：

（1）内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊。ﻫ（2）单位台头不是本单位。

（3）数量、单价与金额不符.ﻫ（4）无收款单位签章。

(5）开具阴阳发票,进行贪污作弊。ﻫ（6）在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。例如:利用单位原始凭证粘贴、整理不规范

的弱点，在进行粘贴、整理时，采用移花接木的手法,故意将个别原始凭证抽出，等以后再

重复报销；或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇,达到贪污其差额的目的。ﻫ（7）模仿领导笔迹签字冒领.ﻫ(8）涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和金额。ﻫ对于各种有问题的原始凭证怎样处理？ﻫ在审核原始凭证的过程中，会计人员要认真执行《会计法》所赋予的职责、权限，坚持制度、坚持原则。对违反国家规定的收支,超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出,违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物资，任意出借、变卖、报废和处理财产物资,以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证,会计人员应拒绝办理。对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正.对于伪造或涂改等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝办理的同时,应当予以扣留,并及时向单位主管或上经主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任。ﻫ

怎样填制记账凭证？

会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚之外，还必须符合下列要求：ﻫ（1)“摘要"栏是对经济业务内容的简要说明,要求文字说明要简炼、概括，以满足登记账簿的要求。ﻫ

(2)应当根据经济业务的内容,按照会计制度的规定，确定应借应贷的账户。账户使用必须正确，不得任意改变、简化会计账户的名称，有关的二级或明细账户要填写齐全。

(3)记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系。ﻫ（４）一张记账凭证填制完毕,应按所使用的记账方法,加计合计数，以检查对应账户的平衡关系。

（5）记账凭证必须连续编号,以便考查且避免凭证散失.ﻫ（６）每张记账凭证都要注明附件张数,以便于日后查对。ﻫﻫ怎样对记账凭证进行编号?

ﻫ怎样审核记账凭证？ﻫ所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误,应当按照规定的方法及时加以更正。只有经过审核无误后的记账凭证,才能作为登记账簿的依据.记账凭证的审核主要包括以下内容：ﻫ(1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。

(2)应借应贷的会计账户（包括二级或明细账户）对应关系是否清晰、金额是否正确。

(3）记账凭证中的项目是否填制完整,摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。ﻫ

记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些?ﻫ记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有:ﻫ（1)会计科目运用错误。ﻫ(２）合计金额计算错误。

（3）记账凭证与所附原始凭证单据不符。

(4)在汇总凭证中进行作弊。例如，在汇总若干费用报销单据时，故意多汇总,使付款凭

证上的金额大于所附原始凭证的合计金额，以达到贪污其差额的目的。又如,在汇总若干张

收款原始凭证时，故意少汇总，使收款凭证上的金额小于所附原始凭证的实际金额，以达到

贪污其差额的目的。ﻫ（5)记账凭证中的“摘要”失真，编造虚假记账凭证。ﻫﻫ什么是凭证传递?凭证传递应注意哪些事项?ﻫ会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起，经审核、记账到装订保管的全过程。各单位在制定会计凭证的传递程序,规定其传递时间时，通常要考虑以下两点内容:

（1）根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率.

(2)根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间,同相关部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时所映、记录经济业务的发生和完成情况。ﻫﻫ会计凭证中的数字书写有什么要求?ﻫ依据财政部制定的会计基础工作规范的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：ﻫ（1)阿拉伯数字应一个一个地写,阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号（如人民币符号“￥”）或者货币名称简写和币种符号.币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白.凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位(如人民币“元")。ﻫ(2)所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位,下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外,一律在元位小数点后填写到角分，无角分的,角、分位可写“00"或符号“—－”，有角无分的,分位应写“0”,不得用符号“－－”代替。

（3）汉字大写金额数字,一律用正楷或行书书写,如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、等易于辩认、不易涂改的字样,不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、或另、毛等简化字代替，不得任意自造简化字.

（4)大写金额数字到元或角为止的,在“元"或“角"之后应写“整"或“正"字；大写金额数字有分的,分字后面不写“整”字.ﻫ（5）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称(如“人民币”三字）,货币名称与金额数字之间不得留有空白。

(６）阿拉伯金额数字中间有“0"时,大写金额要写“零”字,如人民币101.5０元，汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“０”时，汉字大写金额中可以只写一个“零"字，如￥１0０4.５６，汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“０”,元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零"字，也可不写“零"字。如￥1６８0。32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。又如￥16００.３2，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰元叁角贰分,或人民币壹仟陆佰元零叁角贰分。

怎样根据会计业务的特点书写“摘要”?

会计凭证中有关经济业务的内容摘要必须真实.在填写“摘要"时，既要简明,又要全面、清楚，应以说明问题为主。写物要有品名、数量、单价;写事要有过程；银行结算凭证，要注明支票号码、去向；送存款项,要注明现金、支票、汇票等。遇有冲转业务，不应只写冲转，应写明冲转某年、某月、某日、某项经济业务和凭证号码，也不能只写对方账户。要求“摘要”能够正确地、完整地反映经济活动和资金变化的来龙去脉，切忌含糊不清。ﻫ

启用账簿有哪些基本要求？

为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性,明确记账责任,会计人员在启用账簿时,要填写账簿启用表（即“经管人员一览表”，见表3－1）.账簿启用表的填写要求是:ﻫ(1）填写启用日期和启用账簿的起止页数。如启用的是订本式账簿，起止页数已经印好不需再填；启用活页式账簿，起止页数可等到装订成册时再填.

（2）填写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章,以示慎重和负责。ﻫ（3）加盖单位财务公章,以示严肃。ﻫ(4）当记账人员或会计主管人员工作变动时,应办好账簿移交手续，并在启用表上明确记录交接日期及接办人、监交人的姓名，并加盖公章.

表3－1

经管人员一览表单位名称

全宗号

账簿名称

目录号

账簿页数自第

页起至第

页止共

页案宗号

盒

号

使用日期自

年

月

日至

年

月

日保管期限

单位领导人签

章

会计主管人员签

章

经管人员职

别姓名接管日期签

章移交日期签

章

年月日

年月日

年月日

年月日

登记账簿有哪些基本要求？

为了保证账簿记录、成本计算和会计报表不出现差错，登记账簿必须根据审核无误的记账凭证进行.登记账簿的基本要求是：ﻫ

（１）内容准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整.对于每一项会计事项，一方面要计入有关的总账,另一方面要计入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期;以自制的原始凭证（如收料单、领料单等)作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。此外，负责登记账簿的会计人员，在登记账簿前,应对已经专门复核人员审查过的记账凭证再复核一遍,这是岗位责任制和内部牵制制度的要求。如果记账人员对记账凭证中的某些问题弄不明白，可以向填制记账凭证的人员或其他人员请教;如果认为记账凭证的处理有错误,可暂停登记,及时向会计主管人员反映，由其作出更改或照登的决定。在任何情况下，凡不兼任填制记账凭证工作的记账人员都不得自行更改记账凭证。ﻫ

（２)登记账簿要及时。登记账簿的间隔时间应该多长,没有统一的规定，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。总的来说是越短越好。一般情况下，总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一次。现金、银行存款日记账,应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。经管现金和银行存款日记账的专门人员，必须每日掌握银行存款和现金的实有数,谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。ﻫ(3)注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号,表示已经记账。在记账凭证上设有专门的栏目应注明记账的符号，以免发生重记或漏记。ﻫ

(４）书写留空.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1／2。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正.同时也方便查账工作。

(５)正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。在会计上,数字的颜色是重要的语素之一,它同数字和文字一起传达出会计信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱不亚于数字和文字的错误。ﻫ

（６）特殊记账使用红墨水。对在登记账簿中使用红色墨水的问题,依据财政部会计基础工作规范的规定，下列情况，可以用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。ﻫ

（７)顺序连续登记。各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销,或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。这对避免在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。ﻫ

(8)结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷"等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户,应当在“借或贷”等栏内写“平”字,并在余额栏内用“0"表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额.一般说来，对于没有余额的账户,在余额栏内标注的“0”应当放在“元”位。ﻫ

（9）过次承前.每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页.

财政部《会计基础工作规范》还对“过次页”的本页合计数的结计方法，根据不同需要作了规定：

第一，对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页"的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。这样做，便于根据“过次页"的合计数,随时了解本月初到本页末止的发生额,也便于月末结账时，加计“本月合计”数。

第二,对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数,这样做,便于根据“过次页"的合计数,随时了解本年初到本页末止的累计发生额,也便于年终结账时,加计“本年累计”数。

第三,对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页，如某些材料明细账户就没有必要将每页的发生额结转次页。ﻫ

(10)定期打印。对于实行会计电算化的单位，财政部《会计基础工作规范》还提出了打印上的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账。并与库存现金核对无误。”之所以这样做，是因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安全和完整也不利。

ﻫ发现记账错误时怎样处理？

由于各种原因的存在，在制证、记账、编表的过程中往往会发生一些错误。发现记账错误时，根据账簿错误的具体情况,可采取三种不同的更正方法：ﻫ(1)划线更正法.凡在结账前发现账簿记录中文字或数字错误时，可采用此法。更正时，在账簿中错误文字或数字上划一红线,以示注销.划线时，要划去错误数字的整个数码，不能只划去其中个别数码.然后，在红线上方空白处填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处旁边盖章以示负责.

（２）红字更正法.当记账凭证中使用会计账户错误，或借贷方向错误，或金额记录错误，并且已经登计入账从而造成账簿记录错误的情况下，可采用此法。更正时,首先,填制一张内容与错误凭证完全相同而金额是红字的记账凭证，在摘要栏内注明“更正××号凭证错误”,并据以用红字金额登计入账,冲销原有的记录;然后,再用蓝字填制一份符合经济业务内容的记账凭证,并据以登计入账。ﻫ

（３）补充登记法。记账以后,虽然记账凭证中应错、应贷账户没有错误，但所填金额小于应填金额时,可采用此法。更正时，按照正确数字与错误数字之间的差额，用蓝字填制一张记账凭证,并据以登计入账.这样,就补记了少记的数字，使全部金额符合实际。采用此法时，须在补充记账凭证的摘要栏内注明补充哪个月的哪一号记账凭证。

什么是单式记账？

单式记账是一种比较简单、不完整的记账方法。其特点是:对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记,各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉,也不便于检查账户记录的正确性和完整性，目前，很少有单位采用这种记账方法。

什么是复式记账？

复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比较,其主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来）；各账户之间客观上存在对应关系,对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果,并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。在我国,复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种,但现在规定使用的只有借贷记账法一种.ﻫ复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右（１３世纪初至15世纪末)。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市（如威尼斯、热那亚等城市)。当时,地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快,出现了马克思所说的“资本主义生产的最初萌芽”。发达的商品经济,特别是地中海沿岸某些城市中十分活跃的商业(包括海上贸易）和银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。经过一段孕育时期以后,簿记的方法终于取得了重大突破,科学的复式簿记法在意大利诞生了。这一演变过程大体上经历了三个不同的发展阶段：ﻫ

(1)佛罗伦萨式-—复式簿记的萌芽阶段(1211—13４0年)。这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表（这是目前保存的意大利最古老的会计账簿,现收藏于佛罗伦萨梅迪奇。拉乌莱芝纳图书馆）。其主要特点是：ﻫ

记账方法——转账；ﻫ

记账对象——仅限于债权债务人(人名账户)；ﻫ

记录形式--叙述式（借贷上下连续登记).ﻫ

(2）热那亚式—-复式簿记的改良阶段(1340一１494年）.这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表(这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆）。其主要特点是：ﻫ

记账方法——复式;

记账对象——除债权债务（人名账户)外,还包括商品、现金(物名账户）;

记录形式——左借右贷账户对照式（两侧型账户）.

（3)威尼斯式—-复式簿记的完备阶段(1494一185４年)。这一阶段以14９4年卢卡·帕乔利（Ｌuca

Pａcioｌi)著名的《算术、几何、比及比例概要》(Ｓummａ

ｄｅ

Ａrithmetｉｃａ，Geomｅtrｉａ，

Prｏ

portion

eｔ

Ｐropoｒｔｉｏnalita）一书的正式出版为代表。本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传,因而具有划时代的意义,标志着现代会计的开始。至

1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业.其主要特点是：ﻫ

记账方法—-复式；

记账对象——除债权、债务、现金(人名账户与物名账户）外,还包括了损益与资本(损益账户与资本账户）；ﻫ记录形式——账户式。

ﻫ什么是借贷记账法?

借贷记账法下的记账符号有什么涵义?ﻫ借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号,以“资产=负债+所有者权益"的会计等式为理论依据，以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。

借贷记账法以“借"、“贷"二字作为记账符号,并不是“纯粹的”、“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。从字面涵义上看,“借"、“贷”二宇的确是历史的产物,其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。原来仅限于记录债权、债务关系的“借"、“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉,它们逐渐失去了原来字面上的涵义，并在原来涵义的基础上进一步升华,获得了新的经济涵义：

第一,代表账户中两个固定的部位.一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化(来龙去脉)，账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。

第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”（出发点）,即表示会计主体所拥有的资金（某一具体财产物资的货币表现）的“来龙"(资金从哪里来)；“借”字表示资金运动的“驻点”(即短暂停留点,因资金运动在理论上没有终点），即表示会计主体所拥有的资金的“去脉"(资金的用途、去向或存在形态）。这是由资金运动的内在本质决定的.会计既然要全面反映与揭示会计主体的资金运动，在记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。

ﻫ借贷记账的基本规则是什么?ﻫ记账规则是记录、登记各类经济业务的科学法则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

什么是会计分录?会计分录与记账凭证有什么不同？

会计分录是指经济业务发生时,按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录。会计分录的格式和要求是：先借后贷；借和贷要分行写,并且文字和金额的数字都应错开;在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐.

会计分录不同于记账凭证,记账凭证要求要素齐全，并有严格的审核与编制程序，而会计分录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目与金额，是记账凭证的最简化形式。会计分录通常只是为了讲解方便而出现在书本之中，在会计实务中是很少出现会计分录的。ﻫﻫ什么是平行登记？ﻫ平行登记,即是将同一笔经济业务，一方面计入总账账户，另一方面也同样计入其所属的明细账账户。但对无明细账户的，不必要在总账外再设明细账,避免重复登记。ﻫ

什么是试算平衡?ﻫ试算平衡,就是指利用“资产＝负债＋所有者权益”的平衡原理,按照记账规则的要求,通过汇总、计算和比较,来检查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的一种方法.ﻫ

短期投资的入账成本如何确定?ﻫ短期投资的投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款,或者放弃非现金资产的账面价值等.企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。具体按以下方法确定：

（1）以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用,作为投资成本.但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独核算，不构成短期投资成本。

已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金,先作为其他货币资金处理,待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。ﻫ（２）投资者投入的短期投资,按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。

(３）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资,或以应收债权换入的短期投资,按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息,加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本，应收股利或应收利息单独核算。涉及补价的,按照以下规定确定受让的短期投资的实际成本：①收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；②支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本.

（4)以非货币性交易换入的短期投资，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按照以下规定确定换入短期投资成本：ﻫ①收到补价的,按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额，作为短期投资成本;②支付补价的，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价,作为短期投资成本。

购入股票、债券、基金等短期投资时如何记账?

企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的,按照实际支付的价款，作如何处理:

借:短期投资——××股票、债券、基金ﻫ贷：银行存款

其他货币资金

如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，会计处理如下:

借：短期投资-—××股票、债券、基金（按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额）ﻫ应收股利、应收利息（按应领取的现金股利、利息等)ﻫ贷：银行存款或其他货币资金（按实际支付的价款）

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入方式取得的短期投资如何记账？ﻫ（1)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资,或以应收债权换入短期投资的，会计处理如下：ﻫ借：短期投资—-××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费）

坏账准备(按该项应收债权已计提的坏账准备)

贷:应收账款（按应收债权的账面余额）

银行存款（应支付的相关费用)ﻫ应交税金(按应支付的相关税金）ﻫ(2）如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作如下会计处理:

借:短期投资—-××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额)

应收股利、应收利息（按应领取的现金股利、利息等）ﻫ坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备)ﻫ贷：应收账款(按应收债权的账面余额）

银行存款、应交税金（按应支付的相关税费)ﻫ（3）如果涉及补价的，分别情况处理:ﻫ①收到补价的：

借:短期投资-—××股票、债券、基金(按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额）ﻫ坏账准备(按该项应收债权已计提的坏账准备）

银行存款（按收到的补价）ﻫ贷：应收账款(按应收债权的账面余额)ﻫ银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）ﻫ②支付补价的：

借：短期投资—-××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额）ﻫ坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备)ﻫ贷:应收账款(按应收债权的账面余额）ﻫ银行存款（按应支付的补价和相关费用)ﻫ应交税金（按应支付的相关税金）ﻫ如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“应收股利”或“应收利息"科目单独核算。ﻫﻫ以短期投资换入短期投资时如何记账？

（1）以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费)ﻫ短期投资跌价准备(按换出资产已计提的跌价准备）

贷:短期投资-—××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）ﻫ银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金)

（2)涉及补价的,收到补价的企业：

借：短期投资--××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）

短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）

银行存款（按收到的补价）ﻫ贷:短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额)

银行存款（应支付的相关费用）ﻫ应交税金(按应支付的相关税金）ﻫ营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）

(3)涉及补价的,支付补价的企业:ﻫ借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费)

短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）ﻫ贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额)ﻫ银行存款(按应支付的补价和相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金)

以存货换入短期投资时如何记账?

以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的:

借：短期投资-—××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）

短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备)ﻫ贷:库存商品等(按换出资产的账面余额）ﻫ银行存款、应交税金—-应交增值税(销项税额）等(按应支付的相关税费）

(存货按计划成本或售价核算的企业,还应结转材料成本差异或商品进销差价,下同）ﻫ(２）涉及补价的，收到补价的企业:ﻫ借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）ﻫ短期投资跌价准备(按换出资产已计提的跌价准备）ﻫ银行存款（按收到的补价）

贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）

银行存款、应交税金—-应交增值税(销项税额）等（按应支付的相关税费）

营业外收入-—非货币性交易收益（应确认的收益)ﻫ(３）涉及补价的，支付补价的企业:ﻫ借:短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）ﻫ短期投资跌价准备(按换出资产已计提的跌价准备)

贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）ﻫ银行存款、应交税金——应交增值税（销项税额）等（按支付的补价及应支付的相关税费）

以固定资产换入短期投资时如何记账？

（1）以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：ﻫ借：固定资产清理(按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）ﻫ累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）ﻫ贷：固定资产(按换出固定资产的账面原价)ﻫ固定资产减值准备(按换出固定资产已计提的减值准备)ﻫ银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金)ﻫ借:短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额)

贷：固定资产清理

（2）涉及补价的，收到补价的企业:ﻫ借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费)ﻫ累计折旧（按换出固定资产已提的折旧)ﻫ贷:固定资产（按换出固定资产的账面原价）ﻫ固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）

银行存款(应支付的相关费用)

应交税金(按应支付的相关税金）ﻫ借:银行存款（按收到的补价）ﻫ

贷：固定资产清理

借：固定资产

贷:营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）ﻫ借:短期投资—-××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额)ﻫ贷:固定资产清理

(3）涉及补价的,支付补价的企业：ﻫ借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）

累计折旧（按换出固定资产已提的折旧)

贷：固定资产(按换出固定资产的账面原价）

固定资产减值准备(按换出固定资产已计提的减值准备)ﻫ银行存款(应支付的相关费用)

应交税金(按应支付的相关税金）ﻫ借：

固定资产清理

贷：银行存款（按支付的补价)

借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额）ﻫ贷:固定资产清理

以无形资产换入短期投资时如何记账?ﻫ（1）以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等,不涉及补价的:ﻫ借：短期投资-—××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）

无形资产减值准备(按换出无形资产已计提的减值准备)

贷:无形资产（按换出无形资产的账面余额）ﻫ银行存款（应支付的相关费用）ﻫ应交税金（按应支付的相关税金)

（2）涉及补价的,收到补价的企业：

借：短期投资-—××股票、债券、基金(按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）

无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）

银行存款（按收到的补价)

贷：无形资产(按换出无形资产的账面余额）

银行存款(应支付的相关费用）ﻫ应交税金(按应支付的相关税金）ﻫ营业外收入—-非货币性交易收益(应确认的收益)ﻫ（3）涉及补价的,支付补价的企业：

借:短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）ﻫ无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）ﻫ贷:无形资产（按换出无形资产的账面余额)

银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用）ﻫ应交税金（按应支付的相关税金)ﻫ

以长期投资换入短期投资时如何记账?ﻫ（1)以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：ﻫ借:短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）ﻫ长期投资减值准备(按换出资产已计提的减值准备)

贷：长期股权投资、长期债权投资(按换出资产的账面余额）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金(按应支付的相关税金）

（2）涉及补价的，收到补价的企业:

借：短期投资—-××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费)

长期投资减值准备(按换出资产已计提的减值准备）

银行存款（按收到的补价）

贷:长期股权投资、长期债权投资(按换出资产的账面余额)

银行存款(应支付的相关费用）ﻫ应交税金(按应支付的相关税金)ﻫ营业外收入--非货币性交易收益(应确认的收益）

(3）涉及补价的，支付补价的企业:

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费)

长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备)ﻫ贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额)

银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用)

应交税金（按应支付的相关税金）ﻫﻫ收到被投资单位发放的现金股利或利息时如何记账？

（1）收到的原已记入应收项目的股利或利息时：ﻫ借：银行存款

贷：应收股利ﻫ

应收利息

(2）收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时

借:银行存款ﻫ贷：短期投资—-××股票、债券、基金ﻫ企业持有股票期间所获得的股票股利,不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。ﻫﻫ如何计提短期投资跌价准备？ﻫ企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。会计处理如下：ﻫ借：投资收益—-计提的短期投资跌价准备ﻫ贷：短期投资跌价准备ﻫ如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回：ﻫ借:短期投资跌价准备

贷:投资收益-—计提的短期投资跌价准备ﻫ短期投资跌价准备可以按以下公式计算：ﻫ当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—本科目的贷方余额ﻫ当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本,应将本科目的余额全部冲回。

企业运用短期投资成本与市价孰低时,可以根据其具体情况,分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上）,应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

ﻫ出售短期投资时如何记账？ﻫ企业出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，应作如下处理：ﻫ借：银行存款(实际收到的金额）ﻫ短期投资跌价准备ﻫ

投资收益(实际收到的金额小于成本和未领取的现金股利、利息的差额）ﻫ

贷：短期投资(按出售或收回短期投资的成本)

应收股利、应收利息（按未领取的现金股利、利息)

投资收益（实际收到的金额大于成本和未领取的现金股利、利息的差额）ﻫ企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本.部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更.如需变更，应在会计报表附注中予以说明.ﻫﻫ三、应收款项及坏账

应收账款的入账时间和入账价值如何确定？

应收账款的入账时间应以销售收入的确认时间为依据，有关销售收入的确认时间参见“商品销售收入的确认条件是什么？"、“

劳务收入的确认条件是什么？”ﻫ应收账款的入账价值应以实际发生额为依据,计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素.ﻫ(1)企业发生的应收帐款,在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账:ﻫ借：应收账款ﻫ

贷：主营业务收入ﻫ

应交税金—-应交增值税（销项税额)（按确认的收入为基础计算）ﻫ(２)在存在商业折扣的情况下，企业需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款：ﻫ借：应收账款ﻫ

贷：主营业务收入ﻫ

应交税金—-应交增值税（销项税额)（按确认的收入为基础计算）

（3）在存在现金折扣的情况下，企业应于应收账款收回时,将发生的现金折扣作为财务费用处理：

借:应收账款ﻫ

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算)ﻫ借:银行存款(按实际收到的款项)ﻫ

财务费用（按实际发生的现金折扣)ﻫ

贷:应收账款

ﻫ债权人持未到期的应收票据向银行贴现时如何记账?

企业持有的应收票据在到期前,如果出现资金紧张，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现的有关计算公式如下：

（1)不带息票据贴现：ﻫ贴现利息=票据面值×贴现率×贴现天数/360ﻫ贴现天数=票据期限-企业已持有票据期限ﻫ=贴现日到票据到期日实际天数-1ﻫ（注:承兑人在异地的,贴现利息的计算应加3天的划款日期)ﻫ（2）带息票据的贴现:ﻫ贴现所得金额＝票据到期值—贴现利息ﻫ票据到期值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷３60)

企业持未到期的应收票据向银行贴现,应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，,按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分,借记“财务费用"科目，按应收票据的票面余额,贷记本科目。如为带息应收票据,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应收票据的账面余额,贷记本科目,按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。即:

借：银行存款（按商业汇票的贴现收入）ﻫ财务费用（按贴现收入小于票面价值的差额）

贷:应收票据(按贴现商业汇票的面值）

财务费用(按贴现收入大于票面价值的差额）ﻫ贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时,按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

应收票据背书转让时如何记账?

企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金-—应交增值税(进项税额)”科目,按应收票据的账面余额，贷记本科目,如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。ﻫ借：在途物资

或

原材料

应交税金—-应交增值税(进项税额)

银行存款（如为应付则记贷方)ﻫ贷：应收票据(按应收票据的账面余额)ﻫ如为带息应收票据的背书转让：ﻫ借:在途物资

或

原材料ﻫ应交税金——应交增值税（进项税额）

银行存款（如为应付则记贷方)

贷：应收票据（按应收票据的账面余额)ﻫ

财务费用（按尚未计提的利息)

应收票据到期被银行退票时如何记账?

因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，应作如下处理:

借：应收账款(按应收票据的账面余额）

贷：应收票据

到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息,其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

设置备用金如何记账?

企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出，为了方便支付,减少报销手续，可以实行定额备用金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。ﻫ拨出备用金时：ﻫ借：其他应收款——备用金(也可单设“备用金”总账科目)ﻫ贷：现金

财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，销数和拨补数都不再通过“其他应收款—-备用金”科目核算，即：ﻫ借：管理费用

贷：现金ﻫ

什么是债务重组？债务重组的方式有哪些?

债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。”也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的,即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的,均作为债务重组。但下列情形不属于债务重组:①债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权(因为没有改变条件）；②债务人破产清算时发生的债务重组(此时应按清算会计处理）;③债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化);④债务人借新债偿旧债（借新债与偿旧债实际上是两个过程，旧债偿还的条件并未发生改变).

债务重组的方式主要有四种：①以低于债务账面价值的现金清偿债务；②以非现金资产清偿债务；③债务转为资本；④修改其他债务条件。其中前三种属于即期清偿债务，后一种属于延期清偿债务。ﻫﻫ债务重组会计处理的一般原则是什么？ﻫ在债务重组中,有两个重要的概念，即“账面价值”与“账面余额”。在企业会计制度中，这两个名词的含义是有很大区别的。账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除与该科目相关的备抵项目(如累计折旧、资产的减值准备等）。

账面价值是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额,如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。

企业进行债务重组,在债务重组日进行会计处理时，其应遵循的一般原则是：ﻫ（1)基本原则。债务重组日,债权人、债务人均不得确认债务重组收益（如有收益也只能计资本公积)，但确认重组损失。

（2）债权人入账价值的确认原则。①对于实际收到或将会收到的货币性资产,如现金、应收账款等，以实际收到或预计将会收到的价值入账；实际收到或预计将会收到的货币性资产价值小于应收债权账面价值的部分，作为债务重组损失,计入营业外支出。②对于非货币性资产,如存货、固定资产、投资等，以应收债权的账面价值作为收到资产的入账价值,根本不产生损益。

（3)债务人重组差额的确认原则。用于偿债的资产的账面价值小于应付账款等之间的差额,计入资本公积；用于偿债的资产的账面价值大于应付款款之间的差额,确认为债务重组损失，计入营业外支出。

(４)相关税费的确认。在债务重组中发生的有关税费，对于债权人,应计入收到资产的入帐价值中；对于债务人,则与用于偿债的资产的账面价值一并计算。

（5）涉及到补价时的处理原则。涉及到补价时，会计处理上可视为两笔业务处理:一是对补价的处理，二是对债权债务的处理(见（2）、(3）)。

对于债权人，如支付补价，补价作为增加非货币性资产价值处理，借记相关资产,贷记现金或银行存款;如收到补价，补价作为应收债权的部分收回，借记现金或银行存款，贷记应收账款等。ﻫ对于债务人，如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记应付账款等，贷记现金或银行存款；如收到补价，补价作为非货币性资产的补偿，借记现金或银行存款，贷记相关资产等。

债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债权人如何记账?

债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，即债权人豁免债务人部分债务的,债权人应将给予他分人豁免的债务作为损失，转入当期营业外支出。债务人应将豁免的债务转入资本公积。

ﻫ例:甲企业欠乙企业购货款１0００0０元。由于甲企业现金流量不足,短期内不能支付货款.经协商,乙企业同意甲企业支付60０００元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了６０00０元货款。乙企业对该项应收账款计提１0０0０元的坏账准备。根据上述资料，乙企业（债权人)应在债务重组日作如下会计处理:

乙企业的债务重组损失=100000—6０0０0-1000０=３000０（元）

ﻫ借：银行存款60０00

坏账准备10000

营业外支出——债务重组损失30000

ﻫ贷:应收账款—-甲企业1０0０0０

ﻫ

债权人接受债务人抵债的非现金资产作为短期投资时如何记账？ﻫ

债权人接受的非现金资产作为短期投资管理的,债权人应按重级债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息,按重组债权的账面价值减去应收股利或应收利息,加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本。ﻫ

涉及补价的，按以下规定确定受让短期投资的实际成本：

（1）收到补价的,按重组债权的账目价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本.ﻫ借：短期投资

坏帐准备

银行存款(收到的补价）

贷:应收账款

银行存款（支付的相关费用)ﻫ

应交税金ﻫ（2)支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本.ﻫ借：短期投资ﻫ

坏帐准备ﻫ

贷：应收账款

银行存款(支付的补价和相关费用)ﻫ

应交税金

ﻫ例：甲企业欠乙企业购贷款80O0０元，甲企业短期内不能支付货款.经协商,乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为６0０00元，已提跌价准备为8000元。乙企业对该项应收账款计提5000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。根据上述资料,乙企业应在债务重组日作如下会计处理：

借：短期投资７５000

坏账准备５000

ﻫ贷:应收账款——甲企业800００

ﻫﻫ债权人接受债务人抵债的非现金资产作为存货时如何记账?ﻫ债权人接受的非现金资产作为存货管理的,债权人应按债权的账面价格结转债权，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,确认存货.受让的存货是否发生减值，在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问题。

涉及补价的，按以下规定确定受让存货的入账价值或实际成本

(１)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税额和补价，加上应支付的相关税费,作为实际成本.

借:原材料

库存商品

坏帐准备

应交税金-—应交增值税(进项税额）

银行存款（收到的补价)

贷：应收账款ﻫ

银行存款ﻫ

应交税金ﻫ(2）支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费,作为实际成本.ﻫ借：原材料ﻫ

库存商品ﻫ

坏帐准备ﻫ

应交税金-—应交增值税（进项税额）

贷:应收账款

银行存款(支付的补价和相关费用）ﻫ

应交税金ﻫ

受让的非现金资产中，除存货外，如果还涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。ﻫ例：甲企业欠乙企业购货款700００0元。由于甲企业财务发生困难,短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务,该产品的销售价格5５000０元，实际成本440０0０元.甲企业为一般纳税企业，增值税率为17％.乙企业接受甲企业以产品偿还债务,将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。根据上述资料，乙企业应作如下会计处理：

借:库存商品６065００

应交税金——应交增值税(进项税额）935００

（550０00×１7％）

贷：应收账款—-甲企业

7０0000

ﻫ

债权人接受债务人抵债的非现金资产作为长期投资时如何记账？ﻫ

全权从接受的非现金资产作为长期投资管理的，债权人应按债权的账面价值加上而支付的相关税费，作为初始投资成本.受让的投资是否发生减值在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产的减值一并考虑.ﻫ

涉及补价的，按以下规定确定受让长期投资的初始投资成本:

(1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费,作为初始投资成本。

借：长期股权投资ﻫ

长期债权投资ﻫ

坏帐准备

银行存款（收到的补价）

贷:应收账款

银行存款ﻫ

应交税金ﻫ(2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本.ﻫ借：长期股权投资ﻫ

长期债权投资

坏帐准备ﻫ

贷：应收账款ﻫ

银行存款(支付的补价和相关费用)ﻫ

应交税金ﻫ

受让的资产中，除投资外，如果还涉及其他非现金资产,则应按投资的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用债权的账面价值进行分配，以确定投资和其他各项非现金资产的入账价值。ﻫ

例：20×1年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为4６8

0００元.20×2年5月1日，Ｂ公司资金周转暂时发生困难。经双方协议，Ａ公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为47０

０00元,计提的相关减值准备为

51

700元.

B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2０00元，A公司对相关债权提取了70

2０0元坏账准备.假定不考虑其他相关税费。

A公司(债权人）：

借：长期股权投资

397800

坏账准备

7０

2０0

贷：应收账款

4６８

0０0

债权人接受债务人抵债的非现金资产作为固定资产时如何记账?

债权人接受的非现金资产作为固定资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认固定资产。受让的固定资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑,待期末与其他资产一并考虑减值问题。

涉及补价的，按以下规定确定受让固定资产的入账价值或实际成本：

（1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费,作为入账价值。ﻫ借：固定资产ﻫ

坏帐准备ﻫ

银行存款(收到的补价）ﻫ

贷：应收账款ﻫ

银行存款

应交税金

（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为入账价值。ﻫ借:固定资产ﻫ

坏帐准备

贷：应收账款ﻫ

银行存款(支付的补价和相关费用)

应交税金

受让的资产中,除固定资产外，如果还涉及其他非现金资产,则应按固定资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配,以确定固定资产和其他各项非现金资产的入账价值。

例:２0×1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值1０00０0元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难,无法兑现出据，经双方协议,深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为1２0000元,累计折旧为30

000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为９000元。深广公司未对债权计提坏账准备.假定不考虑其他相关税费。深广公司应作会计处理如下：

借:固定资产

103500

贷：应收票据

１0350０

ﻫ债权人接受债务人抵债的非现金资产作为无形资产时如何记账？ﻫ

债权人接受的非现金资产作为无形资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认无形资产.受让的无形资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑,待期末与其他资产的减值一并考虑。ﻫ

涉及补价的，按以下规定确定受让无形资产的入账价值或实际成本；

（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费作为入账价值。ﻫ

(2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为