试析我国固定资产折旧现存问题及对策

试析我国固定资产折旧现存问题及对策摘要随着经济的迅猛发展，会计核算工作也日益完善，但仍有不足之处。固定资产折旧从产生到发展，一直发挥着重要的历史作用。在全球化的今天，新型企业登上了经济的大舞台。折旧方法多种多样，企业选择的范围更广。不同的折旧方法，对企业的利润，纳税，产业结构的调整影响也不同。在折旧的过程中，滋生了许多问题。本文将对固定资产折旧现存问题进行客观的分析，并对提出解决方案。本文共包括以下四个部分：第一部分分析了固定资产折旧的现行状况。第二部分，通过分析案例，提出当前固定资产折旧过程中存在的四点问题，即折旧年限过长，经残值率缺乏客观性，内部控制缺失和折旧方法单一四点问题。第三部分则是针对第二部分中的问题提出可行的解决方案，其中包括适当采用加速折旧法，完善内部控制和外部监督制度等四点。第四部分为总结。本文的创新之处在于，将从一个崭新的角度分析固定资产折旧的方法及其存在的问题，客观的提出解决方案。关键词：固定资产折旧折旧方法会计制度ABSTRACTWiththedevelopmentofeconomy,accountingisimprovingdaybyday,buttherearestillsomeshortcomings.Fixedassetshaveplayedanimportantroleinhistorysinceitcameintoaccounting.Nowbecauseoftheglobalization,stylesofenterprisesarevariable.Duetothediversityofdepreciationmethods,theyprovideawiderrangeofoptionsforEnterprise.Differentmethodsofdepreciationcaninfluenceoncorporateprofits,taxes,adjustmentoftheindustrialstructureindifferentways.Inthedepreciationprocess,however,manyproblemsaregivenraisedto.Inthisarticle,itwillbegoingtoanalysistheproblemsofdepreciateatanobjectiveperspectiveandproposethesolutionstotheseproblems.Itincludesfoursectionsasfollowing:Part1introducesthepresentconditionofdepreciation.Thesecondpart,therearetwocasestudies,andfourproblemsofdepreciationcanbelist.Itincludesthewrongwaytoidentifyingtheyearsofdepreciation,themonotonouswayofchoosingdepreciationmethodsandsoon.PartIIIisaresponsetoissuestheproblemsinthesecondpartoffeasiblesolutions,includingthechoosingtheaccelerateddepreciationmethod,toimprovetheinternalcontrolandsoon.Summaryisontheforthpart.Innovativethingaboutthisarticleisthatitfromanewandobjectiveperspectivetoanalysistheproblemsoffixedassetsdepreciation.Keywords:depreciateoffixasset；methodofdepreciate；roleofaccounting试析我国固定资产折旧现存问题及对策一、分析固定资产折旧的现状固定资产是企业开展各项经济活动，完成利润指标的物质保证。折旧的概念来自于会计四大基本原则之一的配比原则，要取得利润，就必然会产生一定的费用。固定资产折旧是指某项固定资产由于长期使用，存在着有形损耗和无形损耗，因而减少的资产价值。这部分减少的价值以折旧的形式转嫁到产品的成本或者费用上，并可以从销售收入中得到补偿。随着经济和科学技术的高速发展，通货膨胀现象日益加剧，固定资产折旧额的大小直接作用于企业的收益。对企业可持续发展，未来发展战略的制定，以及国内外市场的开拓有着深远而重大的意义。选择正确的折旧政策，对国家财政收入，经济发展，企业盈利水平和竞争力等有着重要的意义。折旧不仅仅是作用于企业，它与国家税收息息相关。担负着国家财政收入和税收平衡的杠杆调节责任。改革开放以来，我国企业形式的增多，会计制度的不断改革，也促进了固定资产折旧的改革，使得折旧越来越重要。影响固定资产的因素有四，且每个因素之间相互作用。企业选择不同的折旧方法，总体估计出来一个折旧率来提取折旧，利用影响因素之间的差异性，便有了调整利润的可趁之机。折旧对企业的成本，利润，所得税和投资决策都产生重大作用。而在实际会计核算时，许多企业存在内部控制缺失等问题，管理者为了获取利润，甚至违背了会计准则。在漫长的经济经营环境中，固定资产折旧所滋生的问题越来越严重，不得不引起我们的思考。二、固定资产折旧过程中现存的问题案例1：云南白药厂2012年的固定资产较2010年比较激增4倍之多，其中房屋建筑物占接近90%。由于采取相对激进的折旧政策，与2010年比较，2012年的固定资产折旧额近增加一倍之多。有些会计人士认为，上述行为虚增公司净利润和净资产2708万元左右。根据公司年报显示，公司在2012年固定资产总额为12.5亿元，折旧额6135万元。2010年之前，云南白药的固定资产在2.3亿-2.7亿元左右，年折旧额也都一直在2500万元左右的水平。2010年，公司固定资产为2.4亿元，折旧额为2579万元。2011年，由于公司整体搬迁建设项目结转固定资产，固定资产突增至10.3亿元，但由于转为固定资产主要发生在2011年12月，故2011年折旧额增加不多,至2871万元。2012年，公司固定资产进一步增至12.5亿元，折旧额增加至6135万元，激增的固定资产对折旧额的影响逐渐明显。但是，在2012年固定资产较2010年增幅超4倍的情况下，折旧额仅仅增长138%。进一步查看公司固定资产细分项发现，新增的固定资产中，生产用房屋建筑物是新增资产中最大的项目，2011年和2012年期末账面余额分别为9.5亿元和11.1亿元，占当期固定资产的比重分别为92%和89%。对于房屋建筑物的折旧政策，与东阿阿胶和片仔癀相比，云南白药的做法相对激进。据2012年年报，云南白药将房屋建筑物折旧年限定为39年，年折旧（摊销）率为2.44%；东阿阿胶设定的折旧年限和年折旧率分别为20-35年、2.71%-4.75%。据2011年年报，片仔癀的上述两个数据分别为5-40年、6.79%-14.9%。显然，云南白药的平均折旧年限是三家中最长的，因而导致年折旧率过低。另据三家公司近三年来的年报，云南白药统一将房屋及建筑物、各类设备等各类固定资产的预计净残值率都设为5%，东阿阿胶是设定在3%-5%的区间，片仔癀则设定为三个数值（0%、3%、5%），云南白药的选择依然最激进。（一）折旧年限过长由云南白药厂折旧年限过长的问题，我们引申出三点有关折旧年限的问题。首先，年限过长，虚增了企业的利润和净资产。云南白药将房屋建筑物的折旧年限设定为39年，与其他同行业相比，折旧年限过长，年折旧率过低。这样的激进的做法很可能虚增企业的利润和净资产总额。因为折旧费将计入制造费用，管理费用等科目，再通过累计折旧或累计摊销科目来冲销固定资产的账面价值。所以当折旧年限过长时，对当期的利润和企业的净资产都会产生负面影响。对利润来说，每期分摊的折旧额减少，费用减少，而费用与生产成本息息相关，进而降低了生产成本，虚增了当期的利润。对于企业净资产来说，累计折旧或累计摊销的额度减少，冲销固定资产的账面价值份额减少，同样虚增了企业的净资产。其次，折旧年限过长减低了企业设备更新的速度。市场经济中，企业竞争愈演愈烈，科技创新，产品推陈出新，设备改造更新都迫在眉睫。在机器设备折旧过程中，是企业资金回笼的过程，年限过长，资金回笼速度慢，企业的现金流受到限制，使得企业无法购买新型设备，阻碍了生产力的提高和企业的长期发展。最后，人为因素的难操控性。类似于云南白药厂存在折旧问题的企业有很多。在税法的规定中，限定了企业的最低折旧年限，在不低于最低折旧年限的情况下，税法予以放宽条件，允许企业自行确定折旧年限。而准则则规定企业应当根据资产的实际使用情况合理确定折旧年限。所以折旧年限的确定存在严重的不规范现象，人为因素明显，可靠性和准确性差。（二）净残值率不切合实际云南白药厂统一将房屋建筑和机器设备的净残值率设为5%，是不合理的。不同的固定资产，其利用价值不同，损耗程度也不尽相同。房屋建筑比某些使用强度高的机器设备损耗程度要小，所以净残值率应当略大些，不能一概而论。同一企业的不同设备，生产任务量和使用周期也存在差异，设备的损耗会出现较大差异。所以，将其固定资产的净残值率统一视为5%，显然不符合实际。案例2：据五粮液日前披露的年报显示，公司近4亿元的在建工程已经完工，但却没有任何一个项目转为固定资产。与五粮液类似的贵州茅台，在建工程进度刚刚过半就已经开始部分转入固定资产。五粮液的年报显示，在所有的14个在建工程之中，有6个工程项目进度已经实现100%。在这6个工程之中，只有“十二勾包生产线技改项目”实现了从在建工程向固定资产的转变，而其余5个项目没有做任何转固。按照五粮液在建工程说明标准，达到预定可使用状态时转入固定资产。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，不再调整原已计提的折旧额。在五粮液已经完工的项目中，金额最大的是投资2.99亿元的6万吨酱香型白酒陶坛陈酿库技改工程建设项目。但即使是完全完工的情况下，五粮液却没有做任何转入固定资产的安排，按照专用设备12.13%的折旧标准，从而省去了近四千万元的固定资产折旧费用。五粮液在年报中对已经完工的在建工程解释称资产移交中。但同是高端白酒代表的贵州茅台对待在建工程的态度与五粮液完全不同。茅台的2012年年报显示，公司在建工程达到100%进度的项目都按规定转入了固定资产。此外，即使未完工的项目也都部分实现转固，甚至进度只有52%的项目都做了部分转固处理。根据规定，在建工程转入固定资产之后，要按照标准计提固定资产折旧费用。如果在建工程延迟转固，可以减少折旧成本，虚增部分利润。（三）企业的内部控制问题根据五粮液案例，我们发现由于企业内部控制缺失，导致了其管理者和财务人员未按照规定将完工的项目转固，以此虚减固定资产总额，达到降低折旧额的目的，使得费用缩水，虚增了利润，夸大了企业的经济实力。目前财务的内部控制出现两种恶劣的导向，其一为迫于企业管理者追求短期利润的要求，财务人员被迫违反会计制度的现象。例如五粮液公司为了虚增利润，让投资者或股东满意，一味的追求虚假利益，欺骗大众。其二是财务人员自身缺乏专业知识和专业技能，导致固定资产折旧相关信息失去了可靠性，真实性和及时性。从企业管理者的角度分析，在生产经营过程中，虚增或虚减固定资产的现象也尤为严重。固定资产的来源多种多样，可以是企业自行建造的，可以外购的，融资租入的，债务重组的，改建的等等。就外购的固定资产而言，其成本包括购买价款，相关税费，使得固定资产达到预期可使用状态前所发生的和资产相关的运输费，装卸费，安装费和专业人员服务费等。其计算需要多方的凭证，各方面的核实。信息量之多，且各自独立性较大，使得信息链条存在“压缩”的危险，我们获取信息的真实度大大降低。特别是中外合资企业，国有和集体与外合资企业，由于企业管理者素质与管理思想存在差异，产权归属不同。在估价，安装过程中，水分之多，令人担忧。因此出现了虚增或减少固定资产原值的现象，折旧基数变不准确，直接影响利润的真实性和可靠性。从企业财务人员的角度分析，企业财务人员年轻化或老龄化，年轻财务人员经验不足，在处理会计业务时脉络不清晰，

财务人员对转固的相关规则不够明确，形成了混乱的状态。对于经验丰富的财务人员，由于工作时间长，便倚老卖老，态度怠慢，没有秉承严谨的态度做好财务工作，会计信息更新不及时。使得企业面临违规，丧失企业信誉的风险。（四）折旧方法单一改革开放以来，我国经历了从计划经济向新型公司制度的蜕变。期间，公司一直采用直线法来计提折旧，加速折旧方法使用较少。但是，在世界经济格局不断变更的今天，新型产业的崛起，带来了新技术，新产业，新产品的革命，直线折旧法的不足之处日益显著。直线法的广泛应用显然不利于我国经济的可持续发展。直线法有两种，即年限平均法和工作量法。年限平均折旧法适用于固定资产在各期的预计负荷程度基本一致，各期应计提折旧费基本相同的情况。在实际应用中较为广泛，但是固定资产的生产费用包括折旧费和维修费两部分，通常一项固定资产的投入使用初期的产能效率高，折旧额较大且维修费较小，这样才符合收入与费用的配比原则，而不是每期均等。而平均年限法忽略这点，违背了配比原则，最终的总费用被无形的扩大化。工作量法是平均年限法的补充和延伸。因为此方法充分的考虑了固定资产的有形损耗，每期的折旧额与使用量和磨损度相挂钩，符合收入与费用的配比原则。工作量法所计提的折旧额是依托于某项机器设备在各期的损耗是相等的。该方法适用于损耗程度与完成的工作量成正比关系的固定资产或在预计可使用年限不能均衡实用的情况。缺点是虽然每期的计提折旧费用是随工作量不同而变化，因为它假设每一服务单位都可以分配均等的折旧费。可此项假设是没有可靠依据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零。同时，工作量法未能考虑到修理和维修费的递增，以及操作效率或收入的递增等因素。三、解决方案（一）合理确定折旧年限鉴于云南白药厂的固定资产中大部分是生产用房屋及建筑，云南白药厂应按20年折旧比较合理。折旧年限过长、较高的残值率会导致虚增净利润和净资产。20年和39年的折旧年限相差近一倍，房屋及建筑部分的折旧翻倍比较合理，影响额在2708万元左右，即2.44%*11.1亿元。首先，我们要合理确定折旧年限。折旧年限的确定要根据企业自身的生产经营状况，严格按照法规规定要求而定。既能有效的反应固定资产的有形损耗，又能反映无形损耗。根据固定资产使用的时间，强度，环境等条件来合理确定。折旧年限必须考虑产品的市场寿命。所以，不同行业、不同类型的设备的折旧年限应是不同的。且一经确定，不得擅自更改，不得随意延长或缩短折旧年限。因为上市公司会利用变更产生的差异来操控报表，以达到虚增利润的目的，给报表使用者造成误导，带来巨大损失。其次，选择合理的年限，有助于机器设备及时更新。要考虑到企业的财务水平和技术创新二者之间的平衡关系。如果企业设备折旧年限过长，否则会导致折旧额无法补偿设备已经损耗的部分，影响到企业机器设备的改造和更新的进度，不利于企业技术的提升；如果折旧年限过短，则会导致产品成本提高，利润降低、销售受阻，致使企业财力无法承受。在市场经济中，企业要在激烈的竞争中取胜，必定要重视产品创新、技术创新、设备改造更新，用资金优势、技术优势、产品优势，保市场优势。

因此，必须在两者之间取得平衡。折旧年限不宜过长或过短。过长会降低企业设备更新的速度。过短，会增加企业当期的生产成本，是企业费用负担增加，最后，完善折旧年限规章制度。对不同行业，不同属性资产，不同类别资产做好详细分类，具体问题具体分析。既要保证企业在固定资产折旧年限选择上的自主权，又要维护国家经济利益，始终把国家利益放在首位。调动各方力量，努力营造完善的折旧核算的会计环境。

（二）实事求是，客观的确定净残值率固定资产的净残值率不能一概而论，按照相关会计准则规定之外，还应综合考虑到企业固定资产的初始价值以及未来使用价值和使用强度。将固定资产分类别进行净残值估计，实事求是，不瞒报，不虚报。每一项固定资产的剩余价值受到多种因素的影响，如竞争环境，市场经济状况以及技术的变革等。因此，云南白药厂应反思其违规行为，参照其他同类行业的净残值率，做好固定资产折旧的会计核算工作。将国家利益与企业利益时刻联系在一起，形成有社会责任感的企业。（三）完善内部控制和外部监督机制

五粮液公司应应树立良好的心态和企业形象，完善内部控制环境。对于企业管理者来说，要实事求是，以身作则，用绿色的发展眼光来经营企业。不得胁迫财务人员违规违纪，按照会计准则要求上报应计提折旧的固定资产总额，依法纳税。聘请专业强的财务人员，明确责任制。督促财务人员及时了解固定资产折旧情况，不得跨期记账，跨期核算。对于外部监督机构来说，有关固定资产折旧的制度要明确化，细致化，使出现问题时有章可循，有章可依。严格按照准则规定的固定资产原值，折旧年限，预计净残值和折旧方法来计提折旧额。不得擅自虚增或减少固定资产总额，折旧年限和净残值率的确定需得到有关部门的批文。坚决杜绝凭借虚增或减少固定资产折旧额来任意增加或减少费用，从而达到获取利润的违规行为，加大监督力度。（四）适当采用加速折旧法我们先用一个公司为例。例：大连某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。该企业适用33%的所得税率，资金成本率为10%。表1企业未扣除折旧的利润和产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合计4660004660如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果如下表所示：表2不同折旧方法下的应纳税额及现值单位：元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法第一年2178020961.6924014300.22第二年1848018865.441544414740.11第三年2838025153.9231046.428380第四年1515416769.2821634.818920.22第五年1386015930.7520314.821340.11总计9768097680.959768097680.65现值75350.8874873.9571863.8172662.33从表中可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为14300.22元，而直线下法则需缴纳21780元。因此我们得出结论，采用加速折旧法更加符合现代企业要求。其一，从纳税的角度分析，采用双倍余额递减法有利于企业合理避税。根据计算结果，双倍余额递减法的税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，应纳税额最多。原因在于：当企业采用普通方法时，即直线法和产量法。计算折旧时，由于直线法将折旧额平均地分摊到各个年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在早期的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地冲减了早期几年内的计税基础。因此，产量法较直线法的节税效果更明显。而加速折旧法，包括双倍余额递减法和年数总和法。此方法在早期的年份中提取了较多的折旧额，因此计税基础也冲减了较多，使应纳税额减少，相当于企业在早期的短期时间内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。与普通方法比较，固定资产的加速折旧法，更有利于企业延期缴纳企业所得税，起到了合理避税的作用，。其二，采用加速折旧法有利于企业加快机器设备的更新，提高同行业间的竞争能力。加速折旧法更符合配比原则（配比原则：某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该项收入所发生的费用，成本相匹配，以正确的计算该会计期间或会计主体的净损益）。由于科技进步，更加精密的机器设备被大量引进，投入到中国市场。弥补了旧机器高损耗，高污染，低效能的缺点。旧机器的持续使用是一种不科学的做法，这就要求企业缩短机器设备使用年限，不得不提前报废一些设备，这样便形成了一种无形损耗。以弥补无形损耗为特点的加速折旧法应运而生，对于企业来说更具有经济效益和发展前景。其三，采用加速折旧法有利于降低通货膨胀带来的物价变动风险。货币的时间价值往往被我们忽略而造成不可挽回的损失。当今的企业经营环境复杂多变，物价水平不稳定。采用加速折旧法可以帮助企业提前收回部分投资，加快得到补偿。前期折旧额大，利润减小，纳税减少，则利润升高，增加了企业后期勃发的力量。缓解了企业资金紧张的压力，提高了企业的盈利水平和劳动生产率。实现了固定资产价值与实物补偿的统一结合，更加符合会计核算制度的谨慎性原则。折旧方法的不同，影响了企业的利润和纳税的不同。所以选择合适的折旧方法，对于企业的长期发展尤为重要。四、总结

综上所述，在市场经济体制作用下，折旧是企业日常经营活动的杠杆，能够有效的调节企业资产与