初会67凭证和账簿

第七章会计凭证本章重点：一、会计凭证的含义与种类二、会计凭证的填制及审核第一节会计凭证及其种类一、会计凭证的含义及作用1、含义：

◆记录经济业务的书面证明；

◆明确经济责任的书面证明；

◆据以登记账簿的书面证明。2、会计凭证的作用（1）填制和审核会计凭证，可以正确、及时地反映各项经济业务的发生和完成情况。（2）填制和审核会计凭证，可以明确责任，有利于加强经济责任制。（3）填制和审核会计凭证，可以发挥会计的监督作用。（4）会计凭证可以为检查经济合同的实施，处理经济纠纷提供具有法律效力的依据。二、会计凭证的种类按填制程序和用途分为：（一）原始凭证（二）记账凭证（一）原始凭证1.原始凭证的含义

●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。

●进行会计核算的原始资料。

●进行会计监督的原始资料。2、原始凭证的分类按来源分为：●外来原始凭证●自制原始凭证：按反映经济业务的方法不同，分为：

●一次凭证

●累计凭证

●汇总凭证

●(1)一次凭证▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；▲一次性填制完成。

●

(2)累计凭证▲需在规定时间内多次记载；▲经济业务是不断重复发生的。●(3)汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。（二）记账凭证1.记账凭证的含义

●根据原始凭证归类整理编制；

●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；

●登记账簿的直接依据。2、记账凭证的分类按用途分为：按是否经过汇总分为：

●专用记账凭证●汇总记账凭证●通用记账凭证●非汇总记账凭证按填制方法分为：

●单式记账凭证

●复式记账凭证●专用记账凭证▲含义：专门记录某一类经济业务的记账凭证。按是否与货币资金收付有关分为：

●收款凭证：记录收到货币资金的业务。

●付款凭证：记录付出货币资金的业务。

●转账凭证：记录不涉及货币资金收付的业务。

①收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。应交税费②付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。

③转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。

▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费

●单式记账凭证▲含义：每张凭证上仅填列一个账户的名称。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。

▲种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/3应交税费

●复式记账凭证▲含义：在一张凭证上填列一项经济业务所涉及的全部会计科目。▲种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。应交税费第三节会计账簿一、会计账簿的含义及作用◆用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。◆由具有专门格式、相互联结的账页所组成。

会计账簿的作用账簿a对凭证资料的系统总结经济业务经济业务经济业务c财务分析和会计检查的主要依据b会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度二、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。

库存现金2.分类账簿——按照总账账户和明细账户进行分类登记的账簿。

根据总账账户设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细账户设置，详细记录某一类经济业务情况

3.备查账簿——也称辅助账簿。它是对那些在日记账或分类账中未能记载的事项或记载不全的经济业务提供参考资料。如“租入固定资产登记簿”、“受托加工材料登记簿”等。注意：备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（二）会计账簿按外表形式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱第二节序时账簿的设置与登记本节主要掌握的内容：特种日记账的格式与登记1、库存现金日记账账的格式与登记2、银行存款日记账的格式与登记二、特种日记账的格式与登记方法（一）库存现金日记账

①格式：收、支（付）、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。库存现金日记账（二）银行存款日记账

①格式：收、付、余三栏式。

②登记方法：逐日逐笔登记。第三节分类账簿的设置与登记本节主要内容：一、总分类账的格式与登记二、明细分类账的格式与登记三、总分类账和明细分类账的平行登记一、总分类账的设置与登记1.

格式：借、贷、余三栏式。

：原材料2.登记方法：

◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。：原材料二、明细分类账明细分类账格式主要有以下三种：1.三栏式（同总分类账）①格式：借、贷、余三栏式。

：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000②登记方法：逐笔登记。

适用核算内容：只要求反映金额的经济业务。如往来款项等。

※特点：只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.数量金额式

①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

②登记方法：逐笔登记。

适用核算内容：实物资产等。

※特点：既提供价值指标，又提供实物指标。3.多栏式①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。应交税费明细账②登记方法：逐笔登记。

适用核算内容：成本费用和收入等。

※特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。

三、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系

■

控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。

■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充，只是反映核算指标的详细程度不同。

（二）平行登记的含义

◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。

银行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000复式记账平行登记经济业务：12月1日，企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。（三）平行登记的要点（四个一致）◆时间一致

◆方向一致

◆金额一致

◆凭证一致第四节结账一、结账（一）结账的含义

◆把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，计算出各个账户的本期发生额和期末余额，以便总结企业在一定时期内的经济活动情况。

主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。（二）结账的步骤（内容）二、结账的方法

●月结—

每月末时进行的结账。●年结—

年末时进行的结账。第五节账簿的登记与错账更正一、账簿的启用与登记（一）账簿的启用◆设置封面与封底

◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录

◆粘贴印花税票（二）账簿的登记规则

◆1.根据凭证记账，登记内容齐全

◆2.使用蓝黑墨水，红字限制使用◆3.账页连续登记,不得隔页跳行

◆4.记账发生错误,按规定方法更正下面将专门讲述。◆5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方◆6.账页结转处理规范

◆7.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000

“T”形账户中没有余额时的表示方法◆8.做好记账标记三、错账更正方法

1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少2.更正错账的具体方法

1）划线更正法——适用于记账凭证正确只是记账时发生的错账。

【例】用银行存款3275元购买行政管理部门办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用

3275贷：银行存款3275

※错账：账户中登记为3257。更正方法为：注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

3275×××32753257

75

3257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确

2）红字更正法

①适用于记账凭证会计科目用错或记账方向错误并已经记账（登记相关账簿）而引发的错账。

【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500

※错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：银行存款管理费用销售费用×××250025002500250025002500A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：销售费用2500贷：银行存款2500注意问题：▲对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。

②适用于更正记账凭证上金额写多并据以记账而引发的错账。

【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：

借：财务费用

500