第二章-政府收支分类

1第一节政府收支分类概述什么是政府收支分类政府收支分类中的三个问题政府收支分类科目其次节政府收支分类体系改革政府收支分类体系改革的必要性政府收支分类体系改革的主要内容现行政府收支分类体系第三节政府收支指标测算方法其次章政府收支分类体系2什么是政府收支分类政府收支分类——对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面精确、清晰地反映政府收支活动。收支分类是接受一些合理的方法，对政府收支总量进行结构和层次上的细化，以便建立一个框架和体系，为财政资金的安排、运用和统计分析供应条件。具体表现形式：政府收支分类科目。3政府收入——预算年度内通过确定的形式和程序，有支配地筹措到的归国家支配的资金，是国家参与国民收入安排的主要形式，是政府履行职能的财力保障。政府收入分类是将各类政府收入按其性质进行归类和层次划分，以便全面、精确、明细地反映政府收入的总量、结构及来源状况。

政府收支概念的理解4政府收支概念理解政府支出——政府为供应公共产品和服务，满足社会共同须要而进行的财政资金的支付。主要有：保证国家机器正常运转、维护国家平安、巩固各级政府政权建设的支出；维护社会稳定、提高全民族素养、外部效应巨大的社会公共事业支出；有利于经济环境和生态环境改善、具有巨大外部经济效应的公益性基础设施建设的支出；对宏观经济运行进行必要调控的支出等。政府支出分类是将政府支出的内容进行合理的归纳，以便精确反映和科学分析支出活动的性质、结构、规模以及支出的效益。5

政府收支分类目的明确地反映政府的各项收支活动流入过程政府收入分类税收收入收费或罚没等非税收入各类借款和捐赠债务人归还欠款政府流出过程提供公共商品和服务各类补助和补贴国有资产经营收入提供捐赠偿还政府债务归还欠款政府支出分类6政府收支分类收支分类的对象是谁收支分类的范围是什么如何设置具体的收支分类科目二、政府收支分类中的三个问题7政权结构政府中央政府地方政府省政府市政府县政府乡政府收支分类对象8结论我国政府收支分类对象：中心政府省（自治区、直辖市）政府设区的市、自治州政府不设区的市、县、市辖区政府乡、民族乡、镇五级政府收支构成政府收支的分类对象9政府收支分类的范围行政单位事业单位政府单位预算收支预算外收支政府收支社会保险基金预算收支预算外收支其他收支预算收支预算外收支事业收支经营收支广义政府收支10结论我国政府收支分类范围：预算收支预算外收支社会保险基金收支11如何进行政府收支分类政府收入分类政府支出分类政府货币流入政府收到税款、赠款出售商品、服务借款购买商品和服务提供赠款和补贴贷款债务人归还欠款归还欠款货币流出政府12结论我国政府收支分类方法：按政府交易活动划分政府收入分类：对货币流入政府交易的划分政府支出分类：对货币流出政府交易的划分13

政府收支分类科目政府收支的总分类和明细分类，它系统地反映了政府收入的来源和政府支出的方向，它是编制政府预决算、组织预算执行、预算单位进行会计明细核算以及财政统计的重要依据。

三、政府收支分类科目14政府收支科目由收入科目和支出科目组成。收入科目分为类、款、项、目四级。支出功能分类科目分为类、款、项三级。政府支出经济分类科目分为类、款二级。关系：前者是后者的概括和汇总，后者是前者的具体化和补充。政府收支分类科目15税收收入社会保险基金收入进口增值税失业保险基金非税收入国内增值税基本养老保险基金政府性基金行政事业性收费集体企业增值税国有企业增值税财政补贴收入保险费收入类款项贷款转贷回收本金收入债务收入消费税增值税养路费收入交通行政事业性收费收入目车辆通行费船舶登记费国内贷款回收本金国外贷款回收国库券收入国内债务收入外国政府贷款回收预算内收费预算外收费收入科目的设置转移性收入1618其次节政府收支分类改革一、政府收支分类改革的必要性二、政府收支分类改革的主要内容三、现行政府收支分类体系19改革前科目体系预算收支一般预算收支基金预算收支收入支出增值税营业税行政事业性收费国内增值税预算外收支社会保险基金国有企业增值税集体企业增值税公安行政性收费文化行政性收费一般营业税金融保险营业税散装水泥专项资金收支工业交通部门基金收支基本建设支出文体广播事业费行政管理费教育基建支出文化事业费政府机关经费图书馆经费干部训练费基本工资津贴办公费类款项目20问题一：支出科目不能直观地反映政府各项职能活动教化支出基本建设支出科技三项费教化费附加教化事业费政府机关经费其他支出21问题二：缺少一套完整、统一的支出经济分类体系基建项目支出……行政事业单位部分经费支出具体用途？基本工资、办公费等35个目级科目科教卫生社保等支出……具体用途？22问题三：涵盖范围偏窄，不能精确反映政府收支活动全貌原科目涵盖范围

预算内收支预算外收支社保基金收支等23问题四：统计口径与国际差别较大，不利于国际比较财政部门和国家统计部门每年要做大量的口径调整和数据转换工作不利于财政经济分析与决策不利于国际比较与沟通241999年李岚清同志在全国财政工作会议上提出：“要着手进行政府收支分类改革…”

财政部启动政府收支分类改革的研究。2000年形成改革方案的基本思路。2001年按经济分类的原则调整了支出目级科目。2002年重新成立“政府收支分类改革小组”，全面设计改革方案。2003年反复征求中央各部门、地方财政部门及有关专家的意见，修改方案。2004年重点修改完善支出功能分类项级科目。完成改革方案的设计工作。2005年选择部分中央部门和地方进行模拟试点。报经国务院批准。2006年印发《政府收支分类改革方案》。召开全国动员大会，并组织培训。政府收支分类改革时辰表25改革基本原则适应公共财政体系的要求，要具有确定的科学性、规范性和先进性实现预算的公正、公开、细化、透亮加强财政经济分析与决策符合国际惯例，便于国际比较和沟通形式规范公开透亮符合国情便于操作26

二、政府收支分类改革主要内容对政府收入进行统一分类，全面、规范、明细地反映政府各项收入来源建立新的政府支出功能分类，更加清晰反映政府职能活动的支出总量、结构与方向建立新的政府支出经济分类，全面、规范、明细反映政府各项支出的具体用途27二、政府收支分类改革主要内容新政府收支分类体系包括“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分。接受国际通行做法，即同时运用支出功能分类和支出经济分类两种方法对财政支出进行分类。28政府收支分类完整反映政府收入的来源和性质完整反映政府各项职能。如：国防、教化……明细反映各项支出具体用途。如：工资、会议费……

改革后政府收支分类体系支出功能分类支出经济分类收入分类29政府收入分类——依据收入的客观性质，对各类收入进行结构和层次划分。建国初期，收入分类主要是对国有企业缴款的分类。目前，收入分类接受两种分类：一是按收入形式二是按来源划分收入

（一）政府收入分类

30收入分类体系具体接受两种分类方法:按收入形式分类，如税收收入、非税收入，以及税收收入下的增值税、消费税、营业税，非税收入下的行政性收费、罚没收入等，说明收入以何种方式取得；按来源分类，有的按全部制结构划分，如增值税下的国有企业增值税、集体企业增值税；有的按部门结构划分，如行政性收费下的文化行政性收费、公安行政性收费；罚没收入下的文化罚没收入、公安罚没收入。说明收入从哪里取得。

（一）政府收入分类

31收入分类方法收入税收收入资产经营收入按来源划分收费收入按形式划分国有企业收入集体企业收入股份制企业收入冶金工业收入煤炭工业收入文化部门收入按所有制结构按部门结构以何种方式取得收入从何取得32类、款、项、目四级类级：101税收收入

102社会保险基金收入

103非税收入

104贷款转贷回收本金收入

105债务收入

110转移性收入（原调拨收入部分）

收入科目的设置33税收收入社会保险基金收入进口增值税失业保险基金非税收入国内增值税基本养老保险基金政府性基金行政事业性收费集体企业增值税国有企业增值税财政补贴收入保险费收入类款项贷款转贷回收本金收入债务收入消费税增值税养路费收入交通行政事业性收费收入目车辆通行费船舶登记费国内贷款回收本金国外贷款回收国库券收入国内债务收入外国政府贷款回收预算内收费预算外收费收入科目的设置转移性收入34政府收入分类特点扩展了涵盖范围规范了分类标准增加了分析功能35（二）政府支出功能分类方法

36财政部门部门和单位商品和服务供应者基建费事业费行政费一般政府服务社会服务经济服务购买支出转移支出按经费性质划分按功能划分部门和单位按经济性质划分其他支出分类方法原分类方法现分类方法37原来依据经费性质分类目前，依据支出功能分类政府支出功能分类——按政府主要职能活动分类，以便反映政府各项职能活动及其政策目标。政府支出功能分类38按联合国《政府职能分类》，一国财政支出的职能包括四个部分：一般政府服务，反映政府须要、且与个人和企业劳务无关的活动，包括一般公共管理、国防、公共秩序与平安等；社会服务，反映政府干脆向社会、家庭和个人供应的服务，如教化、卫生、社会保障等；经济服务，反映政府经济管理、提高运行效率的支出，如交通、电力、农业和工业等；其他支出，如利息，政府间的转移支付。

政府支出功能分类39收支分类改革后设置的政府支出功能分类，一方面参考了国外支出的职能分类方法，同时也考虑了我国政府职能构成和财政管理的实际须要。支出功能分类设类、款、项三级科目。

政府支出功能分类40分为类、款、项三级类、款两级科目：按政府职能设置项级科目设置没有完全按政府职能分类，而是依据预算细化和财政支出统计分析的须要，分四种状况：按职能设置按活动设置分行业设置按资金用途设置支出功能分类科目的设置41一般公共服务外交一般行政管理事务税收事务国防行政运行财政事务教育管理事务普通教育代表培训人大会议类款项公共安全教育人大事务小学教育初中教育职业教育高中教育支出功能分类科目设置办法农林水事务农业林业行政运行林业事业机构森林培育水利42204公共平安202外交206科学技术

类级科目的分类（2007年17类）205教化203国防201一般公共服务215工业商业金融等事务213农林水事务

230转移性支出

229其他支出

214交通运输

212城乡社区事务

209社会保险基金支出

207文化体育与传媒211环境爱护210医疗卫生

208社会保障和就业

43政府支出功能分类特点分类范围完整分类标准规范科目设置明细便于比较沟通充分考虑国情44新分类涵盖范围预算内支出社保基金支出预算外支出功能分类特点一：分类范围完整45

功能分类特点二：分类标准规范旧新旧：教化总支出＝A+B+C+D+E+F新：教化总支出＝AA.教化基建支出基本建设支出B.教化企业挖革改造企业挖革改造C.教化科技三项费用科技三项费用D.高等学校经费E.……教化事业费F.教化行政管理费行政管理费A教育教化管理事务职业教化一般教化成人教化留学教化……广播电视教化46功能分类特点三：科目设置明细疾病预防限制医疗服务妇幼保健农村卫生医疗卫生类款项疾病预防限制机构重大疾病预防限制突发公共卫生事务应急处理47一般公共服务国防公共秩序和平安一般公共服务国防公共平安功能分类特点四：便于比较沟通国际(IMF)我国教育社会爱护……教育社会保障和就业……48一般公共服务基础科研医疗卫生研究与发展……科学技术经济事务交通运输农林水事务工业商业金融等事务功能分类特点五：充分考虑国情国际(IMF)我国49从形式上看，各项财政支出，虽然都表现为资金从政府流出，但最终的经济影响是存在差异的。有些表现为政府的商品和服务购买，干脆对社会的生产和就业产生影响，并最终影响资源配置。有些表现为资金的无偿转移，关系到收入安排，最终对社会生产和就业产生间接影响。支出按功能分类后再按经济分类，除了要细化预算，说明政府各项职能的具体支出差别，如是发了工资，购置低值易耗的办公用品，还是购置资本性资产外。重要一点，就是便利对政府的支出进行经济分析。（三）政府支出经济分类50政府支出经济分类——主要反映政府支出的经济性质和具体用途分为类、款二级（三）政府支出经济分类51支出经济分类是对政府交易性质的划分。政府交易按构成包括两部分：外部交易。表现为货币流出政府，流入家庭、企业和社会非盈利组织。内部交易。表现为政府与政府、政府单位与单位之间货币的单方面转移。支出经济分类科目的设置52支出经济分类科目设置办法政府交易私人非营利机构内部交易外部交易企业家庭政府之间的交易单位与单位之间53津贴补贴基本工资抚恤金生活补贴救济费家庭政府工资福利支出对个人和家庭的补助政府与家庭交易的分类有偿无偿54政府与企业/非盈利机构交易的分类会议费邮电费房屋建筑物专用设备购置办公设备购置企业非盈利机构政府商品和服务支出资本性支出事业补贴企业补贴对企事业的补贴产权参股贷款贷款及产权参股有偿无偿55政府内部交易的分类政府政府不同级政府的转移支出同级政府的转移支出转移性支出政府单位政府单位不同级预算单位的转移支出同级预算单位的转移支出56304对企事业单位的补贴

302商品和服务支出306赠与

支出经济分类类级科目（2007年12类）305转移性支出

303对个人和家庭的补助301工资福利支出399其他支出

309基本建设支出

307债务利息

311贷款转贷和产权参股

310其他资本性支出

308债务还本57支出经济分类类级科目说明基本建设支出科目反映各级发展与改革部门集中支配的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮所发生的支出。其他资本性支出科目反映非各级发展与改革部门集中支配的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮所发生的支出。58工资福利支出商品和服务支出邮电费对个人和家庭的补助办公费离退休费类（12类）款其他资本性支出基本建设支出津贴补贴基本工资办公设备购置房屋建筑物交通工具购置支出经济分类科目的设置大型修缮人员经费公用经费对个人和家庭补助其他支出项目支出59体系更加完整科目充分细化适用范围扩大支出经济分类特点60商品和服务支出工资福利基本建设支出对个人和家庭的补助……债务支出人员支出公用支出原目级科目经济分类经济分类特点一：体系更加完整61邮电费办公费水电费会议费租赁费差旅费……修理费公务费经济分类特点二：科目充分细化62经济分类特点三：适用范围扩大……基建支出项目行政事业单位部分经费支出工资福利……基本建设支出债务支出……其他资本性支出63支出功能分类是按政府职能对政府支出进行的分类，支出经济分类是按交易性质对政府支出的分类，两者从不同侧面反映、不同环节反映政府的支出。每一项功能支出，都要在经济分类中得到细化，每一款经济分类的支出，都包含在某项或多项具体的功能分类中。以两张表为例（四）支出功能分类与经济分类交叉运用64工资福利商品和服务支出对个人和家庭的补助对企业的补贴基本建设支出……合计一般公共服务50100150200150100750外交50100150200150100750国防50100150200150100750公共安全50100150200150100750教育50100150200150100750科学技术50100150200150100750医疗卫生50100150200150100750……50100150200150100750合计4008001200160012008006000经济分类功能分类支出功能分类与经济分类交叉表65由于支出经济分类是按具体支出元素设计的，任何一个功能分类科目支出都能通过经济分类的相关科目进行分解。任何一项经济分类科目支出也都可以通过有关功能分类科目分解。两种支出分类反映的政府支出总量是一样的。结论66功能分类与经济分类的交叉使用项目人大事务行政运行人大会议一般行政管理事务代表培训代表工作合计基本工资津贴补贴其他工资福利支出工资福利支出商品和服务支出办公费差旅费出国费500500500500500500500500500500500其他5005003000100010001000500500200050050050010006500150067小结支出功能分类的类、款、项及经济分类的科目设置，各有侧重。类级科目着重反映各级政府预算支出的总体结构。款级科目着重说明部门预算支出的重点。项级科目着重强调单位预算支出的重要事项。经济分类侧重于单位基本支出、项目支出的细化。功能分类类、款、项及经济分类，相互协作，层层照应,也形成了与预算编制、报送审批程序大体连接的支出分类体系。68政府预算单位预算部门预算基本支出预算项目支出预算一般公共服务教育医疗卫生科学技术管理事务基础研究技术研究与开发应用研究机构运行重点基础研究规划重大科学工程重大实验室及相关设施基本工资津（补）贴设备购置费社会保障缴费科学技术功能分类-类功能分类-款功能分类-项经济分类类款项的设置69小结各级政府预算构成包括本级政府预算、部门预算、单位预算、单位预算下的基本支出预算、各类项目支出预算。支出经济分类与支出功能分类从不同侧面、以不同方式反映政府支出活动。支出分类与部门分类编码和基本支出预算、项目支出预算相协作，在财政信息管理系统支持下，可对任何一项财政支出进行“多维”定位，清清晰楚地说明政府的钱是怎么来的，干了什么事，最终用到了什么地方，为预算管理、统计分析、宏观决策和财政监督等供应全面、真实、精确的经济信息。70三、2014年政府收支分类体系改革亮点：依据全口径预算管理须要分列四类预算收支科目。与《2013年科目》中全部科目汇总列示为主方式不同，在不变更科目体系、科目编码和结构的前提下，《2014年科目》将预算科目按四类预算各自的收支范围分别归集反映，即按公共财政预算收支科目、政府性基金预算收支科目、国有资本经营预算收支科目、社会保险基金预算收支科目分别列示，同时为总括反映政府收支分类科目的全貌，在科目的附录中将全部科目汇总归集。71三、2014年政府收支分类体系公共财政预算收支科目政府性基金预算收支科目国有资本经营预算收支科目社会保险基金预算收支科目支出经济分类科目政府收支分类科目汇总表72类级：101税收收入

103非税收入

104贷款转贷回收本金收入

105债务收入

110转移性收入

公共财政预算收入科目73201一般公共服务支出202外交支出203国防支出204公共平安支出205教化支出206科学技术支出207文化体育与传媒支出208社会保障和就业支出210医疗支出支出211节能环保支出212城乡社区支出213农林水支出公共财政预算支出功能分类科目214交通运输支出215资源勘探电力信息等支出216商业服务业等支出217金融支出218地震灾后复原重建支出219救济其他地区支出220国土海洋气象等支出221住房保障支出222粮油物资储备支出227预备费228国债还本付息支出229其他支出230转移性支出74类级：103非税收入

01款政府性基金收入

110转移性收入

政府性基金预算收入科目75205教化支出206科学技术支出207文化体育与传媒支出208社会保障和就业支出211节能环保支出212城乡社区支出213农林水支出政府性基金预算支出功能分类科目214交通运输支出215资源勘探电力信息等支出216商业服务业等支出217金融支出229其他支出230转移性支出76类级：103非税收入

06款

国有资本经营收入

国有资本经营预算收入科目77205教化支出206科学技术支出207文化体育与传媒支出208社会保障和就业支出211节能环保支出212城乡社区支出213农林水支出国有资本经营预算支出功能分类科目214交通运输支出215资源勘探电力信息等支出216商业服务业等支出229其他支出230转移性支出78类级：102社会保险基金收入

110转移性收入

社会保险基金预算收入科目79209社会保险基金支出230转移性支出社会保险基金预算支出功能分类科目80301工资福利支出302商品和服务支出303对个人和家庭的补助304对企事业单位的补贴305转移性支出306赠与支出经济分类科目的设置（12类）307债务利息支出308债务还本支出309基本建设支出310其他资本性支出311贷款转贷及产权参股399其他支出81类级：101税收收入102社会保险基金收入

103非税收入

104贷款转贷回收本金收入

105债务收入

110转移性收入

政府收支分类科目汇总表82201一般公共服务支出202外交支出203国防支出204公共平安支出205教化支出206科学技术支出207文化体育与传媒支出208社会保障和就业支出209社会保险基金支出210医疗支出211节能环保支出212城乡社区支出213农林水支出政府收支分类科目汇总表214交通运输支出215资源勘探电力信息等支出216商业服务业等支出217金融支出218地震灾后复原重建支出219救济其他地区支出220国土海洋气象等支出221住房保障支出222粮油物资储备支出227预备费228国债还本付息支出229其他支出230转移性支出83对财政、单位的影响是什么？规范管理，对单位财务核算要求更加细化（以水利厅购买复印纸为例）

2006年为止的会计分录：借：经费支出---办公费5000

贷：银行存款：50002007年起先的会计分录：借：经费支出--基本支出--农林水事务--行政运行--办公费5000贷：银行存款：5000

差异84对财政、单位的影响是什么？规范管理，对单位财务核算要求更加细化85

例：某市级财政部门收到当地法院部门征收并缴入国库的诉讼费1万元。

借：国库存款10，000

贷：一般预算收入

—非税收入（类）

—行政事业性收费收入（款）

—法院行政事业性收费收入（项）

—诉讼费(目）10，000会计核算实务举例86例：某市财政部门支付市人大办公费10万元

借：一般预算支出

—一般公共服务（201类）

—人大事务（01款）

—行政运行（01项）

—市人大100，000

贷：国库存款100，000会计核算实务举例87第三节政府收支指标测算方法基数法系数法比例法定额法综合法平均递增法88

一、基数法基数法—以报告年度预算收支预料执行数为基数，分析影响支配年度预算收支的各种有利和不利因素，并分别测定各种因素对预算收入或支出的影响程度，从而测算出支配年度预算收支指标的一种方法，是财政部门最常用的方法。支配年