第六章工业企业主要经营业务会计处理

第六章工业企业主要经营业务会计处理

计算取得的材料成本，进行材料收发的核算。归集生产耗费的料、工、费等，计算产品成本。确认收入，确定销售成本、销售税金、销售费用等。供应过程销售过程资金结算资金成果、进行第一节产品制造企业的生产经营过程1.资金运动过程第一节产品制造企业的生产经营过程2.资金运动分析供应过程生产过程销售过程货币资金形态——储备资金形态储备资金——生产资金——成品资金成品资金形态——货币资金形态

供应、生产、销售过程发生的经济业务以及资金的投入、筹集、退出等经济活动，构成工业企业主要经营过程核算的内容。第一节产品制造企业的生产经营过程3.费用归集过程分析供应过程生产过程销售过程

在供应过程中支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，构成采购成本；

在生产过程发生的生产费用按各种产品进行归集，构成各种产品的制造成本；

发生的销售费用作为期间费用，不分摊入产品成本。第二节筹资过程

筹资活动主要目的是筹集资金，满足生产经营活动对资金的需要。资金筹集是企业开展生产经营活动的前提，它是企业生产顺利进行的保证。筹资活动主要包括自有资金筹集和债务资金筹集。第二节筹资过程

一、自有资金筹集“实收资本”用以核算企业实际收到投资者投入的资本。贷方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额，借方登记按规定程序减少注册资本的数额，借方一般没有发生额。可按投资者设置明细账。例1某企业投入资本400000元，存入银行。借：银行存款400000

贷：实收资本400000例2某企业投入全新汽车一辆，价值180000元。借：固定资产180000

贷：实收资本180000

第二节筹资过程

二、债务资金筹集短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，贷方登记借入的款项，借方登记归还的借款数额，贷方余额表示尚未归还的款项的数额。例3由于季节性耗用材料的需要，企业临时向银行银行借入30000，存入银行。借：银行存款30000

贷：短期借款30000

第三节供应过程一、材料采购业务的内容（一）材料价款结算（二）采购费用（三）材料采购成本的计算第三节供应过程（一）材料价款结算1.计量：材料价款=购买数量×单价2.价款结算业务类型⑴现款交易一手钱,一手货(现金\存款→材料)⑵欠款交易先收料,后付款(负债→材料)按合同约定时间付款(应付账款→材料)第三节供应过程

（二）采购费用是材料采购成本组成部分内容包括运杂费、保险费、整理费、检验费、运输途中的合理损耗等在计算材料采购成本中，凡是能直接计入各种材料的直接费用，应直接计入各种材料的采购成本；不能直接计入的各种间接费用，应按一定标准在有关材料之间进行分配，分别计入各种材料的采购成本。第三节供应过程采购费用的分摊分摊的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：第三节供应过程

（三）材料采购成本计算⑴材料采购总成本=买价+应负担的采购费⑵入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量按同批购进的每一种材料分别计算（一）材料采购的实际成本法1.材料采购的收入凭证⑴采购凭证

银行结算凭证购货发票、运杂费单据运单、提货单等

外来凭证二、原材料核算的实际成本法自制凭证收料单材料类别名称规格数量应收实收单价金额备注⑵入库凭证二、原材料核算的实际成本法在途物资应付账款库存商品生产成本原材料银行存款购买材料验收入库投入生产完工入库赊购材料2.账户设置二、原材料核算的实际成本法“材料采购”账户用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。“在途物资”账户用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。“原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。入库材料的实际（或计划）成本：⑴外购入库成本⑵其他入库材料成本余:库存材料的实际（或计划）成本发出材料的实际（或计划）成本原材料按品名设数量金额式明细账二、原材料核算的实际成本法应付账款债务发生:应付未付价款或采购费债务的偿还余:应付未付款按债权人设三栏式明细账二、原材料核算的实际成本法暂估入账3.外购材料的账务处理结算凭证和发票(a)与材料到达(b)

银行存款应交税费—增值税（进项）在途物资原材料应付账款①（a）早于（b）②（a）与（b）同时③（a）晚于（b）①－1②③①－2此类业务在材料入库时不做账务处理，只有到月末才估价入账二、原材料核算的实际成本法外购材料的核算付款收料视钱货分离程度⑴钱货两清⑵先款后货⑶先货后款4.外购材料实际成本法应用举例二、原材料核算的实际成本法⑴钱货两清例1：企业购进原材料价：5000运杂费：150款已付料已入库借：原材料5150

贷：银行存款5150二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法⑵先款后货——结算凭证已到，已付款例2：企业购料一批发票价格：40000对方代垫运杂费：300款已付货未到（1）付款借：在途物资40300

贷：银行存款40300（2）收料——材料运达企业时，验收入库：“收料单”：借：原材料40300

贷：在途物资40300⑶先货后款结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业无力付款：“应付账款”例3：购入生铁10000kg，2月3日材料验收入库；凭证未到（1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录

——只办理入库手续，登记入库的数量（2）若月份内，凭证到，付款：价款8640，借：原材料8640

贷：银行存款8640视同钱货两清二、原材料核算的实际成本法假设合同单价为0.75元/kg：（2.28)借：原材料7500

贷：应付账款——暂估应付账款7500（4）3.1红字冲销上月末的暂估料借：原材料7500

贷：应付账款——暂估应付账款7500（5）3月份，凭证到，付款

——视同钱货两清（3）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理

——按合同价暂估入账二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法（二）实际成本法下材料发出的计价1.存货发出数量的确定方法实地盘存制（定期盘存制）永续盘存制（账面盘存制）二、原材料核算的实际成本法期初结存量+本期收入量=本期发出量+期末结存量根据上式中确定本期发出量和期末结存量的顺序不同，如果先确定本期发出量然后再确定期末结存量，则此存货数量的盘存方法称永续盘存制（又称账面盘存制）如果先确定期末结存量然后再确定本期发出量，则此存货数量的盘存方法称实地盘存制（又称定期盘存制）实例：A材料月初库存50；3日领用20；8日购进40；12日领用30；20日领用15；24日购进60。月末盘点实存80

实地盘存制永续盘存制

摘要收付存月初50摘要收发存月初508购进4024购进60领用=50+（40+60）-80=7030领用70803领用20308购进407012领用304020领用152524购进6085实存80-账存85=-5(盘亏)实地盘存制和永续盘存制比较（1）实地盘存制①计算公式本期销售（或耗用）量=期初结存量+本期购进（收入）量－期末结存量②特点平时不对存货的收发存做明细记录，不能随时反映各种存货的收发存动态，不利于存货的管理；存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均视为已销或已耗成本，影响成本计算的正确性。本期耗用或销货成本=期初存货成本+－本期购货成本期末存货成本二、原材料核算的实际成本法(2)永续盘存制①计算公式期末结存量=期初结存量+本期购进（收入）量－本期销售（或耗用）量成本的计算公式也是如此②特点平时对存货的收发存做明细记录，可以随时反映各种存货的收发存动态，有利于存货的管理；存货明细账的结存数量，可以通过实地盘点随时与实存相核对，以保证账面有关数据的正确性一致性。二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法（二）实际成本法下材料发出的计价2.发出存货单位成本的确定方法⑴个别认定法⑵加权平均法⑶移动加权平均法⑷先进先出法⑸后进先出法2006年新会计准则取消了后进先出法理由是⑴与国际会计准则一致；⑵后进先出法不能真实反映存货流转某企业20×1年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材料180Kg，7月27日领用材料270Kg。要求：分别用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成本。二、原材料核算的实际成本法先进先出法

——是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货成本流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。20×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

1003001012460013发出

100801012196022012264018购入200132600

2202001213524027发出

220501213

329015013195031合计500

620045052501950加权平均法

——又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货成本加上月初存货成本，去除以本月全部收货数加月初存货数量，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。20×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

13发出

18018购入20013260027发出

27031合计500

6200450125400150121800A材料平均单位成本=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12移动平均法

——又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。20×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

40011.5460013发出

18011.5207022011.5253018购入200132600

42012.21513027发出

27012.21329715012.21183331合计500

6200450

536715012.211833A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存＋本批入库）金额÷（入库前结存＋本批入库）数量各种存货计价方法的影响及选择对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响项目方法先进先出法加权平均法移动平均法未扣存货成本前利润总额300003000030000发出存货成本525054005367利润总额247502460024633所得税8167.5081188128.89净利润16582.501648216504.11期末存货成本195018001833支付所得税流出现金8167.5081188128.89第四节生产过程管理费用销售费用财务费用制造费用直接生产费用间接生产费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本直接或分配分配不能计入产品成本，直接计入当期损益一、生产费用与产品成本企业一定时期在生产经营管理过程中发生的费用。一定时期生产过程发生的应计入产品成本的费用。包括耗费的材料、折旧、人工、水电和其他费用。企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的生产费用。图3制造业企业组织结构的设置与管理费用、制造费用的区别图示第四节生产过程生产费用是指用于生产产品的费用，包括生产产品耗用的劳动对象、劳动资料和劳动者的劳动。生产的产品完工后，生产费用转变为产品生产成本。

生产成本按内容可包括直接材料、直接人工和制造费用三类。直接材料指生产产品过程中直接用于产品生产的材料。直接人工指企业直接从事产品生产的工人工资及福利费。制造费用是指企业各个生产部门为组织和管理生产所发生的费用，它包括生产部门管理人员的工资和福利费、固定资产的折旧费和修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费等。第四节生产过程二、账户设置及账务处理过程（一）基本账户的内容及结构1.生产成本⑴性质：成本类账户⑵用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料(工具、设备等)所发生的各项费用。产品生产发生的费用:⑴直接费用⑵间接费用完工产品成本结转余:在产品成本生产成本按产品种类设多栏式明细账第四节生产过程生产成本明细账产品名称：Ⅰ号单位：元项目产量原材料人工费制造费用合计本月生产费用

3158012768504049388结转完工产品成本50台3158012768504049388完工产品单位成本

631.6255.36100.8987.76生产成本明细账产品名称：Ⅱ号单位：元项目产量原材料人工费制造费用合计本月生产费用

102003192126014652月末产品成本

102003192126014652

第四节生产过程2.制造费用⑴性质：成本类账户⑵用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。⑶明细账的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。制造费用集合应属本期的间接费用分配结转至生产成本结转后无余额按车间设多栏式明细账第四节生产过程集合应属本期的一切经营管理过程中的费用期末结转至损益汇总账户（即本年利润）管理费用设置多栏式明细账第四节生产过程结转后无余额已经完工并验收入库的各种产品的实际成本发出的各种产品的实际成本余:期末库存的产成品的实际成本库存商品（产成品）按产品种类设多栏式明细账第四节生产过程生产成本—A制造费用（二）产品成本核算账户与程序原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等生产成本—B直接材料一般材料直接人工车管人工修理办公水电等费折旧费制造费用月末分配结转本月制造费用库存商品转出产成品成本月末在产品月末计算出产成品成本生产成本—A制造费用二、产品成本核算账户与程序原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款等生产成本—B直接材料一般材料直接人工车管人工修理办公水电等费折旧费制造费用月末分配结转本月制造费用如为多种产品共同耗用的材料应分配计入共同人工费按工时工资等比例分配月末按工时、工资等比例分配分配后一般无余额库存商品转出产成品成本月末在产品月末进行成本计算月末计算出产成品成本第四节生产过程三、材料费用的核算材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集：生产产品领用材料：计入“生产成本”生产车间一般耗用材料：计入“制造费用”公司行政部门耗用材料：计入“管理费用”编制“材料耗用汇总表”，进行账务处理借：生产成本xxx（金额，下同）制造费用xxx

管理费用xxx

贷：原材料xxx第四节生产过程【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，@2.00；B产品耗用乙材料4000千克，@1.10；车间一般耗用乙材料600千克，@1.10。借：生产成本——A产品2000

——B产品4400

制造费用660

贷：原材料7060第四节生产过程四、人工费用（职工薪酬）的核算工资及福利费的归集按发生的地点和部门归集：生产产品的生产工人工资：计入“生产成本”生产车间管理人员的工资：计入“制造费用”公司行政部门人员的工资：计入“管理费用”专门销售机构人员的工资：计入“销售费用”等职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：⑴构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工工资、奖金、津贴和补贴⑵职工福利费⑶“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金⑷工会经费和职工教育经费⑸非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工⑹解除劳动关系补偿：辞退福利第四节生产过程应付职工薪酬按规定应向职工支付的工资、奖金、津贴等实际支付的职工薪酬总额余:应付未付职工薪酬⑵发放薪酬借：应付职工薪酬xxx

贷：银行存款（现金）xxx⑴结算职工薪酬借：生产成本xxx

制造费用xxx

管理费用xxx

贷：应付职工薪酬xxx第四节生产过程人工费用核算的主要会计分录【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资798元，B产品工人工资1140元，生产部门管理人员工资342元。借：生产成本——A产品798——B产品1140

制造费用342

贷：应付职工薪酬2280【例3】从银行提现发放工资2280元。借：应付职工薪酬2280

贷：银行存款2280第四节生产过程五、制造费用的核算1.制造费用的内容2.制造费用的归集借：制造费用xxx

贷：银行存款（现金）xxx3.制造费用的分配与结转借：生产成本xxx

贷：制造费用xxx【例4】企业以银行存款支付制造部门的办公费148元，水电费200元。借：制造费用——办公费148——水电费200

贷：银行存款348【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。①制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。通过“制造费用”科目进行归集。②确定制造费用的分配标准通常有：生产工时、机器工时、生产工人工资等③计算制造费用的分配率注意：制造费用总额在实际工作中是通过“制造费用明细账”资料汇总而来。材料费用：制造费用660职工薪酬：制造费用342其他费用：制造费用—办公费148—水电费200其他费用：制造费用1200合计2550A产品生产工人薪酬798，B产品生产工人薪酬1140会计分录：借：生产成本——A产品（1.315×798）1050——B产品（1.315×1140）1500

贷：制造费用2550第四节生产过程六、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算1.完工产品成本的内容直接材料（料）+直接人工（工）+制造费用（费）2.计算公式月初在产品成本本月生产费用+=本月完工产品成本+月末在产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本本月生产费用+月末在产品成本–第四节生产过程（二）完工产品成本的结转借：产成品（库存商品）xxx

贷：生产成本xxx第五节销售过程一、销售业务的主要内容制造企业通过产品销售，收回资金，以保证再生产的进行。（1）企业通过销售获得的销售收入的核算；（2）销售产品的生产成本的结转；（3）销售过程中发生的销售费用的核算；（4）销售过程中税金的核算。销售和材料采购一样，是一个交换过程。库存商品货币资金库存商品银行存款主营业务成本主营业务收入第五节销售过程账务处理流程主营业务收入

应交税费—应交增值税预收账款应收账款应收票据银行存款售价销项税库存商品主营业务成本主营业务税金应交税费银行存款等营业费用本年利润费用收入差额为利润或亏损第五节销售过程二、销售收入的确认1.销售收入确认的原则和标准2.账户设置主营业务收入、应收账款等3.账务处理（会计分录）⑴现销（钱货两清）借：银行存款xxx

贷：主营业务收入xxx第五节销售过程⑵赊销借：应收账款xxx

贷：主营业务收入xxx⑶收回货款借：银行存款xxx

贷：应收账款xxx4.业务举例本期已实现的销售收入:本期销售的现款或应收货款收入,以及预收货款转作本期收入⑴销售折让销货退回;⑵销货净收入期末结转损益账户余:结转后无余额主营业务收入按销售产品类别\名称设多栏式明细账第五节销售过程应收账款发生应收销货款应收销货款收回余额:应收未收款,债权按债务人设三栏式明细账第五节销售过程公司向红虎公司销售A产品

400件，单价

100元，款项已经通过银行收讫。借：银行存款40000

贷：主营业务收入40000公司销售B产品200件给新光公司，单价80元，商品已经发出，但款项尚未收取。借：应收账款——新光公司16000

贷：主营业务收入16000第五节销售过程三、产成品发出及销售成本结转的核算（一）发出产品数量确定的方法1.永续盘存制（又称账面盘存制）2.实地盘存制（又称定期盘存制）（二）发出产品单位成本的确定方法1.个别辨认法2.先进先出法3.加权平均法4.移动平均法（三）销售成本的结转1.销售成本的内容已销售产品的实际生产成本（销售发出数量×

单位成本）2.账户设置：主营业务成本3.账务处理借：主营业务成本xxx

贷：库存商品（产成品）xxx4.举例第五节销售过程本期已销售产品的实际成本期末结转本期销售成本，转入本年利润主营业务成本（费用类）余:结转后无余额第五节销售过程汇总、计算本期已经销售产品的成本。本期共销售A产品400件，B产品200件，从生产过程的成本计算可知A产品每件产品成本为34.6元，B产品每件产品成本为28.9元，本期所销售产品成本总计为19620元。按照配比原则，这部分成本应与本月已实现的产品销售收入相配比。这使得产品销售成本增加，同时，产品已售出，产成品减少。应编制分录：借：主营业务成本19620

贷：库存商品——A产品13840

——B产品5780第五节销售过程四、销售费用的核算1.销售费用的内容为销售产品而发生的运输费、装卸搬运费、包装费、广告费等2.账户设置：销售费用3.账务处理借：销售费用xxx

贷：银行存款（现金）xxx4.业务举例第五节销售过程应由本期负担的各项销售费用期末