黄桦税收学4版知识考点

第1章公共产品与政府税收

考点一公共产品与政府税收

1.公共产品的概念与特征

公共产品是私人产品的对称，是指具有消费或使用上的非竞争性和受益上的非排他性的产品，其效用为整个社

会的成员所共同享用。具有非竞争性、受益的非排他性和不可分割性三个特征。

2.公共产品的需求与供给

(1)公共产品需求

公共产品具有不可分割性和非排他性，消费者必须同时消费同等数量的该种产品，不得拒绝，单独的消费者

无法调整自己的需要量，不能根据自己的愿望决定取舍。因而，公共产品无法通过市场定价，也无法通过市场决定其

需求量。

(2)公共产品供给

虽然公共产品不能由市场统一定价，但如果人们都能自觉地按照自己从公共产品中获得的边际收益相应地承担

公共产品成本，则公共产品的供给量可以达到最佳效率水平，这一现象被称为“林达尔均衡”。

然而，由于公共产品具有非排他性，每个人都相信他付费与否都可以享受公共产品的好处，因此消费者不会有

自愿付费的动机，会产生通常所说的“搭便车”现象，导致公共产品的投资无法收回，私人企业不会愿意提供这类产

品，公共产品的供给量将会出现不足，远远低于最佳产出水平。因此公共产品的供给需要公共经济部门的介入。

3.政府税收与公共产品

一方面，公共产品是人们生存与发展不可或缺的重要需求，为了增进社会的福利，必须由政府来提供这类产品。

另一方面，与个人不同，政府具有征税或者强迫居民缴费的权力，税收的强制性可以制止人们的搭便车行为，税收(或

收费)收入可以用于购买公共产品，以解决公共产品的供给问题。

4.政府税收与市场失灵

在现代社会中，市场是实现资源最佳配置的有效机制，但在市场运作的过程中，市场失灵不可避免。市场的高

效率通常伴随着收入分配的不公平以及经济的负外部性等问题。政府税收在这两方面发挥着重要作用。

(1)外部效应与政府税收

外部效应是指一个经济主体从事某项活动会使其他主体受益或受损的现象。外部效应又可分为外部正效应与

外部负效应。外部正效应是指主体经济活动给他人带来利益的现象；外部负效应是指主体经济活动给他人带来损失的

现象。

在市场经济下，外部效应带来的问题无法由市场机制解决，只能由政府干预。政府可以通过税收来调节生产者

的私人成本，使其私人成本与社会成本相一致，减少或消除外部负效应，也可以通过税收从事公共服务或提供公共产

品，发挥外部正效应，增进社会福利。

(2)收入分配公平与政府税收

在市场经济下，政府可以通过税收来调节贫富差距。对低收入者不征税或少征税，对高收入者多征税，缩小不

同纳税人税后可支配收入的差距，缓解收入分配不公可能引发的社会矛盾。

考点二税收概念与本质

I.税收概念

税收是国家为向社会提供公共产品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制地、无偿地征收

取得财政收入的工具。对于税收的定义，应把握的要点包括以下几个方面：

表1-1税收的概念

根本目的满足整个社会公共产品的需要

征收主体代表社会全体成员行使公共权力的政府

征税依据社会全体成员集体让渡或赋予政府的政治权力

直接目的为政府筹集财政资金

经济作用宏观调控的重要政策手段

2.不同税收观的比较

表1-2国家分配论与公共需要论的区别与联系

国家分配论公共需要论

国家为了实现其职能，凭借政治政府为了满足社会公共需要，凭借政治

代表观点权力，按照法定标准和程序，强权力，按法定标准向社会成员强制无偿

制地、无偿地取得的财政收入地征收而取得的一种公共收入

税收目的满足政府执行职能的需要满足社会公共需要

立法宗旨对国家财政收入的保护涉税法律、法规权利、义务的平等分配

征管主体国家或代表国家行使权力的政府

经济范畴社会再生产的分配范畴

无偿性、强制性、固定性是两个税收观的共识，但“公共需要论”更强调

税收特性这三个特性与税收本质上的返还性的联系，以及对纳税主体自觉遵从意识的

要求

3.税收本质

（1）税收的本质是一种分配关系

在市场经济条件下，分配主要是对社会产品价值的分割，以确定不同社会主体对社会产品的占有和支配份额。社会

产品价值由C、V、M三个部分组成。其中C是生产中被消耗的原材料、机器设备等的补偿价值；V是对生产中消

耗的活劳动的补偿价值，用以满足劳动者及其家属的生活消费需要，是必要产品价值，是劳动力再生产的需要；M

是剩余产品价值。

为保证社会再生产的正常运行，税收一般以剩余产品价值作为分配对象。但是V和C的部分也可以成为税

收征收的对象。具体表现形式如下：

表1-3税收的分配对象

表现

对C的分配在一定的经济体制下，政府会要求企业将固定资产折旧的一部分上缴财政

对V的分配当社会成员的收入达到较高的水平时，政府会对其收入征税

政府会通过对不同行业、不同性质的企业确定高低不同的税负，调整其经

对M的分配

济利益关系，实现特定时期的政策目标

（2）税收是一种特殊的分配关系

税收体现一种特殊的分配关系，应从以下几个角度理解：

①税收分配的目的：正是由于税收是以满足社会全体成员对公共产品的需要为目的，在其分配活动中才体现出

与其他分配方式相区别的典型特点。一方面，国家承担着为全体社会成员提供公共产品的职责：另一方面，国家可据

此向全体社会成员无偿征收税收。

②税收分配的依据：税收分配是凭借国家的政治权力。

③社会财富的分配：社会财富的分配可以分为两个层次，即初次分配与再分配。税收虽然属于再分配范畴，

但它又直接取自初次分配，是连接初次分配与再分配的重要渠道。

第2章税收作用机制

考点一税收的宏观作用机制

1.平衡作用机制

当经济处于封闭状态时，总供给与总需求分别由下列因素构成：

总供给=消费+储蓄+政府财政收入(税收)；

总需求=消费+投资+政府财政支出。

从上述总供给和总需求的构成因素中可以看出，税收收入是总供给的重要组成部分，财政支出是总需求的重

要组成部分。供求关系失衡时，政府通过税收和财政支出手段直接调节消费总量或投资总量，从而促进社会总供求的

均衡。

2.协调作用机制

(1)税收有利于协调产业结构

①利用税收调节不同资源的供求关系。

②政府可以通过税收优惠或财政补贴等形式，吸引社会资金去投资于那些规模较大、投资回报期较长、私人

不愿意投资，但是社会效益很大的行业和企业。

(2)税收有利于协调地区结构

①市场机制下的资源流动会使得资源综合利用效率下降。

②政府可以利用税收促进资源在不同地区之间的合理流动。

(3)税收有利于协调资本市场结构

资本市场的投资方式按投资收益取得的风险程度不同，可分为安全性投资和风险性投资。安全性投资具有风

险小、预期收益低的特点；而风险性投资具有风险高、预期收益也高的特点。税收对不同投资方式的不同规定会引

起资本流动方向的不同。

3.稳定作用机制

税收的稳定作用机制是指在经济周期波动中税收自动地或人为地进行逆向调节，减缓经济波幅，避免资源浪

费的一种经济调节机制。主要包括“内在稳定器”作用和“相机抉择”的稳定作用。

K“内在稳定器”作用：税收制度本身对经济波动有较强的适应性，税收可以随着经济的波动相应的增减，

不需要借助外力就能直接产生调控作用，从而实现平和经济波动的目的。

当经济过热，需求大于供给，出现通货膨胀的可能性时，税收会随着纳税人收入的增加而增加，减少纳税人的

可支配收入，抑制人们的消费需求和投资需求；当经济处于紧缩状态，供给大于需求时，税收会随着纳税人收入的减

少而减少，从而增加纳税人的可支配收入，刺激人们的消费需求和投资需求，促进社会总供求的平衡。

N“相机抉择”的稳定作用：政府根据不同时期的经济发展状况和调节目标的需要，运用税收政策有意识

的调整经济活动水平，稳定经济运行。

当经济处于高速增长时期时，政府可以通过增加税收或者减少政府的支出规模和投资规模来防止经济的过度膨

胀；当经济处于衰退时期时，政府则通过减少税收收入，同时加大公债的发行规模和政府的支出规模、投资规模，

来增加人们的可支配收入，刺激人们的消费需求和投资需求。

4.调节作用机制

(1)税收可以对市场机制形成的个人收入分配差距过大现象进行调节。

(2)基尼系数可以用来表示个人收入分配之间的差距，基尼系数越大，个人收入差距就越大；基尼系数越

小，个人收入差距就越小。

(3)税收在缩小个人收入差距中的作用就是使基尼系数逐渐缩小。

5.乘数作用机制

政府税收的增减会引起国民收入的增减，而由此导致的国民收入增减数额必定会大于最初政府税收的增减数额,

国民收入的变化数额通常会几倍于政府税收，这种现象称为“乘数作用机制”。

(1)税收的增减变化会改变企业的净利润和个人的可支配收入，进而影响投资者和消费者的决策。税收增

加，企业的净利润和个人可支配收入就会减少，从而抑制其投资与消费需求，使整个社会的投资、消费总量萎缩。反之

亦然。而每一次投资需求和消费需求的增加又会使得国民经济其他部门的所得增加，在税收乘数的作用下。税收收入变

化的额数会使国民收入产生几倍于此的效应。

⑵由于边际消费(投资)倾向的影响，政府增税后全部安排财政支出所产生的推动国民收入增加的乘数

效应，往往大于增税带来的国民收入减少的乘数效应。

考点二税收的微观作用机制

I.税收对劳动投入的作用机制

当政府向个人劳动征税时，就会直接减少劳动者的劳动投入所获的收益，就会对劳动者在劳动与“闲暇”两种

商品间的选择产生收入效应和替代效应。

(1)税收对劳动投入的收入效应与替代效应的程度首先取决于个人现实的收入水平。

(2)税制的形式也是决定税收收入效应与替代效应程度的重要影响因素。

2.税收对储蓄的作用机制

储蓄是个人将一部分经济资源转移到未来某个时期进行消费的活动。即它是延迟了的消费，是未来的消费。

影响储蓄的因素一般包括个人收入水平、储蓄利率高低、储蓄动机、储蓄的意识与习惯等。

(1)税收对储蓄的影响包括收入效应和替代效应。

(2)一般讲，税收对储蓄收入效应的大小主要取决于所得税的平均税率水平；而替代效应的大小主要取决

于所得税的边际税率水平。

3.税收对消费的作用机制

(1)税收通过个税来调节对消费总量的影响。

(2)税收通过商品税的形式间接实现对消费结构的影响。

(3)在现实经济生活中，税收对消费的影响如何还受到商品需求弹性等因素的制约。需求弹性通常与税收

对消费的替代效应呈正相关。

4.税收对投资的作用机制

按照投资主体的不同，投资可以分为私人投资与政府投资。税收对投资的影响，主要体现在对私人投资的显著

影响：

(1)税收会导致投资总额的减少。

(2)税收还会引起投资结构的变化。

第3章税收原则

考点一西方税收原则

西方古代的税收原则指19世纪以前的税收原则，近代税收原则指的是19世纪的税收原则，现代税收原则指

的是20世纪以来的税收原则。各时期代表人物观点具体如表3-1所示。

表3-1西方的税收原则

学者要点具体内容

威廉嘈已第三标准，，公平”“简便”“节省”

①税收应该采取促进国民主动纳税的征税方法

②税收不得侵犯人民的合理自由，也不得增加对产业的压迫

③平等课税

尤斯迪六原则

④课税应有明确的法律依据

古代税

⑤挑选征收费用最低的商品货物征税

收原则

⑥纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当

①平等原则：国民应以其所得收入的多少为比例缴纳税收

②确实原则：课税必须明确决定，不可含混不清、肆意征收

亚当•斯密四原则

③便利原则：征纳手续应当从简，征税时间、地点、方法等应尽量方便

④最少征收费用原则：国家收入额与纳税人缴纳额间的差额越小越好

四原则+

①税收不可侵及资本

四原则（在

②税收不可以总产品为课税依据

西斯蒙第亚当•斯密

③税收不可侵及纳税人的最低生活费用

的基础上

近代税④税收不可驱使财富流向国外

补充）

收原则

①财政政策原则收入充分原则、收入弹性原则

四大项②国民经济原则慎选税源原则、慎选税种原则

瓦格纳

九小点③社会正义原则普遍原则、平等原则

④税务行政原则确实原则、便利原则、节省原则

①公平原则受益原则、支付能力原则

现代税最1日J

当代学者②效率原则税收的经济效率、税收的行政效率

收原则三原则

③稳定原则“内在稳定器”作用、“相机抉择”作用

由表可知当代西方学者在前人提出的税收原则的基础上，围绕着税收在现代经济生活中的职能作用来立论,

并据此提出了当代税收的最高三原则，即公平原则、效率原则和稳定原则。

表3-2现代税收原则

税收公平原则税收效率原则税收稳定原则

政府征税要使各个纳税人承受的负在经济发展产生波动时，运

政府课税必须以较少的税收成

含义担与其经济状况相适应，并使各纳税人用税收的经济杠杆作用，引

本换取较多的税收收入

之间的负担水平保持均衡导经济趋于稳定

内在稳定器作用：税收会随

税收的经济效率：税收对经济着经济形势的周期性变化自

横向公平：纳税能力相同的人应当缴纳

资源配置、经济机制运行的消动发生增减变化，从而对经

相同数额的税收

极影响越小，经济效率就越高济的波动发挥自动抵消

内容作用

相机决策作用：政府根据经

税收的行政效率：以较少的征

纵向公平：纳税能力不同的人应缴纳数济运行的不同状况，有针对

管费用和执行费用换取较多的

额不同的税收性地采取灵活多变的税收

税收收入

措施，以消除经济波动

衡量经济效率的标准：税收超

受益原则

额负担

客观说主张以纳税人拥有财富

衡量的多少作为测度其纳税能

支付

标准力的标准衡量行政效率的指标：征税成

能力

主观说主张以纳税人因纳税而本和纳税成本

原则

感受的牺牲程度大小作为

测定其纳税能力的尺度

考点二我国社会主义市场经济中的税收原则体现

1.财政原则

财政原则自古以来就是税收制度的首要原则，税收作为国家为实现其职能而取得财政收入的主要手段，它的

增长状况直接决定了政府支出规模和投资规模的大小。

财政原则包括两层含义：①财政收入要足额、稳定；②财政收入要适度、合理。

2.公平原则

税收公平原则包括两层含义：①税负公平是指纳税人的税收负担要与其收入相适应，也就是既要保证税收的横

向公平，又要求达到纵向公平；②机会均等是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力求改善不平等的竞争环境，

鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经济的有序发展。

3.效率原则

效率原则包括两层含义：①提高税收的经济效率，要力求达到“帕累托效率”，使税收对市场微观活动的效

率损害达到最小化；②提高税收的行政效率，要以最少的征税费用获得最多的税收收入。即税收的征管费用和执行费

用最小化。

4.法治原则

法治原则包括两层含义：①税收的程序规范原则，要求税收程序，即税收从立法到执法以及司法各过程都要依

照法律规定；②征收内容明确原则，对谁征税、征多少税、怎么征税等这些内容都要法定。

第4章税收政策

考点一税收政策的目标与手段

1.税收政策目标

税收政策目标是指国家通过一定的税收政策的实施所期望达到和实现的目的，是税收政策的出发点和归宿。

市场经济条件下税收政策目标包括：

(1)社会总供给与总需求均衡；

(2)经济结构协调；

(3)经济稳定增长；

(4)收入分配公平。

2.税收政策手段

税收政策手段是为实现税收政策目标服务的，税收政策的每一项目标均需要有相应的税收政策手段才能实

现。根据税收政策在调节社会总供求和国民经济总量方面的不同作用，可以把税收政策分为如下几类：

(1)扩张性税收政策；

(2)紧缩性税收政策；

(3)中性税收政策。

考点二税收政策主体

I.税收政策主体在政策制定与执行中的重要作用

(1)税收政策的具体执行者；

(2)税收政策的重要建议者和主要策划者；

(3)税收信息的直接反馈者.

2,税收政策相关主体间的协调

(1)决策主体与执行主体的关系协调

立法机构是决策主体，职能部门是执行主体，市场经济环境下，对这层关系的协调多是通过立法机构与执法机

构职权的确定来解决的。

(2)中央政策主体与地方政策主体的关系协调

对中央与地方税收政策主体关系的协调主要是通过财政体制的制定来实现的。

考点三税收政策环境

I.税收政策的制度环境

(1)税收政策通过价格机制与竞争机制发生作用。在完善的市场机制下，纳税人具有独立自主的决策权，

税收政策可以通过调节各利益主体的经济利益来进行宏观调控。

(2)税收政策有效发挥调节作用的制度环境还应包括社会政治和经济的稳定、完善健全的基础设施、良好

的投资环境等。

2.税收政策的法律环境

(1)税收政策要想发挥更好地作用，必须以健全的税收法规为前提，随着经济的发展，我国对原有的税收

法规进行了不断的修订和完善。

(2)税收实体法有待加强，现有的各个税种应加快正式立法的进程，以提高税制的规范化程度。

(3)加强税收处罚法建设、严格执法、加大对税务违法的处罚力度。

3.税收政策的意识环境

(1)纳税人作为税收的承担者，其纳税意识和遵从程度直接影响税收政策的实施效果。

(2)我国国民的依法纳税观念比较淡薄，纳税意识不是很强。因此，税务机关应积极宣传税收法律意识，

以身作则，引导纳税人主动申报、依法纳税，形成诚信纳税的良好氛围。

4,税收政策与其他财政政策的协调

(1)税收政策与公债政策的协调

①税收收入通常作为政府经常性支出的资金来源，用于提供公共产品和劳务，满足社会公共消费需要；公债

收入则用于建设性支出。

②公债政策常常被政府作为执行积极财政政策的手段。

（2）税收政策与公共支出政策的协调

①政府公共支出的主要来源是税收，税收与公共支出是一种“源”与“流”的密切相关关系。

②公共支出政策与税收政策的一部分是重合的，两者必须协调运用，集中体现为财政收支平衡以及对经济总

量平衡的调节上。

（3）税收政策与政府投资政策的协调

①一定时期内，政府投资常常受到各方面的局限，税收政策可做出适当的倾斜，对该类投资制定各种减免税的

优惠，引导社会资金的参与。

②税收政策的实施，一方面为社会资本开辟了更为广阔的投资市场；另-一方面也改变了国家财政独自承担投资

风险的局面。

第5章税收负担

考点一影响税收负担的因素

1.经济发展水平

经济发展水平是税收负担的根本性决定因素，经济发展水平越高，人们承受税收负担的能力就越强。

2.经济结构

一国的经济状况不仅会在量上制约税负，同时也会影响税负的结构。

3.国家职能定位

政府的职能定位也是影响税负水平的重要原因，职能范围不同，政府为实现其职能对社会剩余产品的需求量也

就不同，反映在税收方面就是税收负担水平的不同。

4.经济体制与财政体制的模式

不同财政经济体制下，政府的职能和财政的职能不同。因此，不同经济体制下的财政体制模式会对包括税收在

内的国家社会产品分配等一系列分配关系产生影响，即其对税收负担也有着深刻的影响。

考点二税收负担衡量指标

税收负担可分为宏观税负、中观税负和微观税负。因此，税收负担的衡量指标具体也可分为宏观、中观、微观

三个方面，税收负担通常用税收负担率来表示，每个方面具体的衡量指标如表5-1所示：

（表中T表示税收总额，GNP表示国民生产总值：GDP表示国内生产总值；NI表示国民收入）

表5-1税收负担的衡量指标

衡量指标计算公式具体含义

拉弗曲线说明税率与税收收入及经济增长之间的一般关系

宏

国民生产总值反映整个国民经济总量中的税收负担水平，是国际通用的衡

观T+GNP

税收负担率量税收负担水平的重要指标

税

GDP和GNP的差额是国外要素净收入。国内生产总值税收负

负国内生产总值

T4-GDP担率和国民生产总值税收负担率一样是反映宏观税收负担水

衡税收负担率

平的指标，也是国际通用指标

量

反映税收参与国民收入分配的程度，一定程度上能如实反映

指国民收入

T4-N1一个国家的积累水平、总体税负状况和税负承受能力。NI等

标税收负担率

于GNP扣除补偿价值之后的余额

中该地区税收总额+该

某地区税负率

观地区同期GDP

税该行业税收总额+该当需要考察某地区、某部门、某种税等的负担水平时，可采

某行业税负率

负行业同期GDP用中观税负衡量指标。

衡【说明】中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个

量某税种实纳税款+该税种的税收负担

某税种负担率

指税种计税依据数量

标

企业流转税负实纳流转税额+同期流转税收入是我国税收收入的主要来源，因此企业流转税负

担率销售收入担率是考核企业税收负担的重要指标之一

微所得税是在企业利润分配环节课征，企业所得税负的高低直

观企业所得税负实纳所得税+同期利接决定了企业留利的多少。该指标是衡量企业税收负担水平、处

税担率润总额理国家和企业的分配关系最直接、最常用的指标，体现国

负家在一定时期的分配政策

衡反映企业对国家财政所作的贡献、国家参与该企业生产成果

企业综合税收实纳各税税额+同期

量分配的比例。是综合反映企业税收负担状况的重要指标，也

负担率企业收入总额

指可用来比较不同类型企业或不同地区的企业的总体税负状况

标反映出一定时期内个人收入负担国家税收的状况，体现了国

个人实纳税额+同期

个人税负担率家运用税收手段参与个人收入分配的程度和对个人收入的调

个人收入总额

节程度

考点三税负转嫁与归宿

1.税负转嫁的含义和形式

税负转嫁是指纳税人通过各种方式将其已缴税款部分或全部地转移给他人负担，自己少负担或者不负担税收

的一种经济现象。

(1)税负转嫁的含义

①税负转嫁是以纳税人为主体，为实现自身利益最大化而做出的一种主动的有意识行为。

②税负转嫁主要是通过价格的变动，即国家征税后，纳税人通过提高商品、要素的供给价格，或压低商品、

要素的购买价格，或二者并用，借以转嫁税负。

③税负转嫁是经济利益的再分配，纳税人与负税人一定程度的分离是税负转嫁的必然结果。

(2)税负转嫁的形式

①前转。指纳税人将所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要素的购买

者或最终消费者负担的一种税负转嫁方式。前转是税负转嫁最典型和最普通的形式，一般发生在商品和劳务的课税上。

②后转。指纳税人通过压低购进商品或要素的价格将税负转嫁给商品或要素的供给者的一种税负转嫁方式。

后转一般发生在对生产要素的课税上，是由于市场供求条件不允许纳税人以提高商品销售价格的办法向前转移税收

负担。

③混转。是指将一种商品或要素的税负通过提高卖价转移一部分，又通过压低其他商品或要素的买价转移一

部分的税负转嫁方式。在现实生活中，前转和后转两种基本方式经常并行使用，即为混转。

④税收资本化。属于一种特殊的后转，是指生产要素购买者以压低生产要素购买价格的方式将所购生产要素未来

应纳税款从所购要素的资本价值中预先扣除，向后转嫁给生产要素提供者的一种税负转嫁方式。这种情况大多发生在

一些资本品的交易中。

2.影响税负转嫁的因素

(D税负转嫁的依存条件

①主观条件：纳税人具有独立的经济利益。

②客观条件：自由价格机制的存在。

(2)税负转嫁的制约因素

①商品或要素的供求弹性

a.需求弹性与税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比。

b.供给弹性与税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。

c.需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于由供给方负担的比例。

②课税范围

课税范围越广，越容易税负转嫁；课税范围越窄，越不易税负转嫁。

③反应期间

a.需求方面：在课税后的短期内，较容易实现税负转嫁；而在课税后的长时间内，就较难实现税负转嫁。

b.供给方面：税负一般不能在短期内转嫁，但长期内会导致税负转嫁。

④税种属性

a.增值税、消费税、关税这类与商品价格直接相连的税种的税负较容易转嫁。

b.所得税则常常是不易转嫁的。

3.税负转嫁理论简介

(1)绝对转嫁论

绝对转嫁论是指对税负转嫁问题做出绝对的结论，即一切税收都可以转嫁，或某种特定税收无论在什么情况

下都不能转嫁。这一观点包括纯产品说、纯所得说和均等分布说，均等分布说又分为乐观派的观点和悲观派。

(2)相对转嫁论

税负转嫁的相对论即对税负转嫁问题不做出绝对的结论，认为税收负担是否转嫁以及转嫁的程度如何，要根

据税种、课税商品的性质、供求关系以及其他经济条件的不同而异。

度。影响税收负担的因素包括：

(1)经济发展水平

经济发展水平是税收负担的最根本决定因素，经济发展水平越高，人们承受税收负担的能力就越强。

(2)经济结构

第6章税收增长趋势与税收预测

考点一税收增长趋势分析

1.我国税收增长趋势分析

（D绝对值角度

新中国成立以后特别是改革开放以来，我国税收收入增长迅猛，税收收入总趋势是不断增长的。

（2）相对值角度

①在我国财政收入中的地位变化

改革开放前，税收收入在财政收入中的比重平均不到50%,而后逐步发展到改革开放后税收与企业收入并重，最

后形成以税收为主要收入来源的财政收入体制。

②在我国GDP中的比重变化

随着我国改革开放的不断深入、市场经济体制的初步建立，税收收入比重从1996年开始稳步上升，2013年

已经达到了21%.

2.中国税收收入超经济增长的原因

虽然中国税收收入的增长速度远超经济增长速度，但不可否认，中国税收的快速增长与经济的持续快速增长是

密不可分的。表6-1分析了使二者增长水平产生差异的原因。

表6-1我国税收收入超经济增长的原因

影响因素具体因素说明

由于三大产业税负能力和税收贡献不同，产业结构调整会使得即使

产业结构的调整GDP总量不变，税收收入也会增长；

经济因素轻税行业在GDP中的比重不断下降也会导致税收增长快于经济增长

从经济增长转换为税收增长需要•定的时滞，当年税收增长中可能包

经济增长的时滞性

括前一时期经济增长的因素

非税GDP的存在导致了税收收入与GDP在统计内容上的差异：

可税GDP中，高税率GDP对税收贡献大，低税率GDP对税收贡献小

统计规范制约外贸进口应作为宏观经济增长的减项，但却会产生税收收入增加

出口退税不从税收收入中扣除，却没有形成国家的可支配收入，导致

税收收入“虚增”

税制本身造成税收与GDP背离，如定额税：

制度因素税收制度设计

以财产原值为基础的财产税，不与经济同步增长

我国存在大量先征后返或即征即退的税收优惠，已退税款形成的税收

税收优惠政策

收入具有“虚假性”，导致税收收入“虚增”

口径因素GDP的核算口径是权责发生制，税收收入的核算原则是收付实现制

税收收入与非税收入的相对水平影响着税收收入的规模和增长速度，

其他制度原因

非税收入大规模下降，必然导致税收收入激增

管理因素税收征管能力税务管理部门通过税收征管水平的提高带动税收收入的增长

3.主要国家税收增长趋势分析

表6-2主要国家税收增长趋势分析

主要国家增长过程背景税收增长原因分析

第一阶段：从资本主义自

各国政府普遍奉行亚当嘶密“夜

由竞争时期到20世纪30

警政府”的轻税主张；主体税种

年代，税收收入处于缓慢①国民经济的不断发展，工业化

是关税且收入较少

增长期程度不断提高，产品附加值高，

各国开始重视政府在解决市场失为税收收入的不断增长奠定了

第二阶段：从20世纪30

发达国家灵、经济宏观调控方面的作用，坚实的基础

年代到70年代，是税收

转而奉行凯恩斯主义的经济思②经济调控方式的转变，各国开

收入的快速增长期

想，用税收来干预经济始重视发挥税收对经济的调节职

第三阶段：从20世纪70政府开始采取供给学派的主张，能

年代至今，税收收入步入各国在降低边际税率的同时扩大③政府职能的扩大、政府支出的增

稳定增长期了税基，总税负变化不大加，提高了对税收收入的需求

发展中国家经济发展缓慢，税基

税负水平普遍低于发达国

发展中国家窄、税源薄，难以促成税收收入

家，并且税收增长较慢

的快速增长

考点二税收预测

1.税收预测的概念和作用

（1）税收预测的概念

税收预测是指在一定经济理论的指导下，以每年的经济和税收收入为数据基础，通过定性分析，采用定量的

方法，对未来税收收入总量和结构等发展趋势所做出的分析、判断和推测。

①税收预测是税收计划的基础；

②税收预测是一种特殊的经济预测。

（2）税收预测的作用

①建立现代税收管理体系的出发点；

②准确编制税收计划的重要基础；

③严格税源监控、提高税收征管能力的重要手段。

2.税收预测的基本方法

表6-3税收预测的基本方法

连贯性原则

类推性原则

基本原则

相关性原则

概率性原则

①确定预测目标，选择预测变量

②收集、整理数据资料

③选择预测方法

一般步骤

④建立预测模型

⑤进行实际预测，提出预测分析报告

⑥根据新的情况，修正预测模型

定性预测

平均速度外推预测法

基本方法一元线性回归预测法

定量预测

多元线性回归法

非线性预测法

3.借鉴国际经验，改善我国的税收预测

（1）我国税收预测的现状

①我国的税收预测尚未彻底摆脱对传统方法的依赖，也没建立起各种新型的税收预测模型，因此正处于由传

统方法向现代方法过渡的阶段。

②我国税收收入预测工作主要在国家税务总局、各省级税务局以及计划单列市税务部门进行。

（2）我国税收预测目前存在的问题

①预测理论相对落后；

②预测方法不够科学；

③预测数据缺乏；

④税收预测人员素质有待提高。

（3）构建我国新形势下的税收预测方法体系

①宏观上利用一般均衡理论和动态优化经济理论，建立大型宏观税收预测模型，应用投入产出表、资金流量

表等信息，通过模拟经济运行的全貌，把握税收增长的内在规律，对现有税源和潜在税源（包括正常经济增长中的

税源和地下经济中的税源）的发展态势进行预测。

②对于技术相对落后，难以操作宏观数量模型，掌握信息较少的基层税务部门，可以选用信息量要求较少、

成本较低的简单预测模型。

第7章税收风险

考点一税收风险的表现及特点

1.税收风险的概念

税收风险，是指在征税过程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失误，以及种种不可预知和控制的因

素所引起的税源状况恶化、税收调节功能减弱、税收增长乏力、最终导致税收收入不能满足政府实现职能需要的一种

可能性。是一种在市场经济条件下出现的政府性经济风险，是指当多种矛盾日趋尖锐和突出时，税收体制的自身安全

以及税收政策使用可能对整个国家的经济安全所产生的基础性影响。

(1)税收风险包括以下内容：

①税收收入汲取能力风险，即税收收入相对不足和税收收入增长过快带来的风险。

②税收政策风险，即由于税收政策制定和执行的偏差而可能对经济体制带来的风险。

③税收收入使用风险，也称税款使用风险，即财政支出过程中所形成的风险。

(2)税收风险与税务风险

税务风险有时可以和税收风险混用，但二者也是有区别的，具体对比分析如表7-1所示：

表7-1税收风险和税务风险对比分析

对比税收风险税务风险

针对主体不同相对政府而言针对个人、企业等微观经济主体而言的

区别

应对措施不同政府应主要完善税制和加强征管应当加强对税收法规的学习和进行税务筹划

政府的税收风险与纳税人的税务风险是相互矛盾的，政府部门加强税收征管等

有些情况下

化解税收风险的行为，可能会加大某些微观经济主体经营的税务风险

联系政府与纳税人之间不是零和博弈，政府获取的税收未必就是纳税人的损失。政

从根本上讲府部门税收风险的化解有利于国家财政实力的巩固和公共产品质量的提高、优

化纳税人的市场环境，从而最终有利于降低广大微观经济主体的税务风险

2.税收风险的表现

(1)税收收入增长与国民经济增长不匹配；

(2)税收征管制度不够规范；

(3)税制结构分散性指标过高与纳税人集中度过高并存；

(4)税收政策风险。

3.税收风险的特点

(1)从属性；

(2)隐蔽性；

(3)累积性；

(4)危害性。

考点二实施税收风险管理，防范和化解税收风险

1.风险管理的概念和内容

(1)风险管理的概念

风险管理是指在一个肯定有风险的环境里，各经济单位将各种风险管理技术进行优化组合，通过风险识别、

风险估测、风险评价等手段对风险实施有效控制，对风险后果进行妥善处理，把风险可能造成的不良影响减至最低，

从而以最小的成本获得最大的安全保障的管理过程。风险管理对现代企业而言十分重要，可以分为宏观和微观两个层

次。

(2)风险管理的内容

①税收制度风险

a.在保持税收收入与国民经济协调发展的同时，也要注意进一步优化各经济主体的总体税负结构，减少不

合理收费、减轻企业的非税负担、降低企业的总体负担水平。

b.应不失时机地推进新一轮税制改革，完善主体税种。

②税收政策风险

加强对国民经济的宏观调控，根据经济形势的变化适时调整税收政策取向。目前主要是破除阻力，推进内外

资企业所得税制的统一，降低内资企业所得税税负水平，为内外资企业创造公平竞争的税收环境。

2.进行税收风险管理的必要性

(1)可以提高税收管理效率；

(2)有利于提高税收管理的公平性、提高纳税人的税收遵从度：

(3)有利于保障税收的稳定和安全。

3.税收风险管理的主要步骤

(1)相关信息的收集；

(2)信息分析；

(3)税收风险的确定；

(4)税收风险的应对与审计。

4.我国的税收风险管理状况

(1)管理现状及问题

近年来，税务审计已推广至所有税务管理机关，从某一税种逐渐推广至所有税种。但存在如下问题：

①税务审计主要依靠税务机关内部对纳税人情况的掌握，信息来源相对单一；

②信息的共享性、一致性、连贯性较弱；

③依靠审计人员个人的经验，缺乏规范性和科学性，审计质量和内在统一性都有待进一步提高；

④税收风险意识尚不明确，没有对税收风险进行确定和计量。

(2)应对措施

①加强对现代管理理论、方法的研究：

②加强对税收风险的管理和防范；

③将税务审计中的税收风险管理规范化；

④建立税收风险信息资料库，实现信息共享；

⑤借鉴国外成功经验。

考点三防范和化解税收风险的长效机制

1.优化税收征管

除了直接的税收风险管理，建立长效机制对于防范和化解税收风险也十分重要。首先，要想防范和化解税收

风险，必须优化整个税收征管体制。优化税收征管需要建立三大机制：

(1)纳税服务机制；

(2)税收监控机制；

(3)税收处罚机制。

2.切实提高税款使用效率

在一定时期政府取得税收收入一定的情况下，税款的使用效率将直接或间接影响纳税人的纳税行为，进而影

响未来税基的变化，从而决定未来政府收入的筹集情况。税款的使用效率直接决定着公共产品成本，最终还会影响广

大公众对公共产品的需求以及他们愿意为公共产品支付的税收价格。

3.改善和优化纳税环境

纳税人的行为往往会相互影响，一个纳税人在决定是否诚实纳税时往往会考虑其周围其他纳税人的做法，因此,

要通过加强对国民的诚信道德教育来创造一个诚信纳税、风气良好的社会环境，这也是减少税收流失、防范税收风

险的重要途径。

第8章税收成本

考点一税收成本的概念

1.征税成本

征税成本是指税务机关为组织征收活动、检查纳税情况以及处理违法案件而支付的征收管理费用，即征收成

本和查处成本。基本上由四个项目要素构成：

（1）人员费；

（2）设备费；

（3）办公费；

（4）其他费用。

2.纳税成本

纳税成本是指纳税人在缴纳税款过程中付出的费用。纳税成本主要包括：

（1）直接纳税成本；

（2）间接纳税成本。

3.社会成本

税收社会成本是指不能直接归入征税成本和纳税成本，但在税制运行过程中产生的成本。

考点二衡量税收成本的主要指标

I.税收成本总指标

（1）税收净收益

税收净收益，即税收总收入减去税收成本后的余额。

税收净收益（R）=税收总收入（T）一税收成本（C）

（2）税收成本收入弹性

税收成本收入弹性，是指在一定时期内某一税种的税收成本的相对变动对于该税种的税收收入的相对变动的反应

程度。它是税收成本变动率与税收收入变动率之比。

AC

_T_ACT

Erc~AT~C

其中，Ec表示税收成本收入弹性，T表示税收，AT表示税收增量，C表示成本，AC表示成本增量。

2.税收成本具体指标

税收成本指标具体分为征税成本指标、纳税成本指标和社会成本指标三大类，其中的具体分子指标及其含义如

表8-1所示。

表8-1衡量税收成本的主要指标

衡量指标计算公式具体含义

征收成本和税收收入之间在一定范围内存在正相关

关系，当其超过一个最高点之后，无论费用支出如何增

征税成本率征收成本+税收收入

长，税收收入都不会增加，这时，就认为征收成本

的投入是无效率的

征