财政税收专业知识与实务【2018】czss-jc-xwh-jy0501

2018年中级经济师考试辅导财政税收专业知识与实务第1页第五章所得税制度考情分析

题型：单选题、多选题、案例分析题均会涉及到；

分值：20分左右；基本上每年会出1道10分左右的案例分析题。

内容介绍

第一节企业所得税

第二节个人所得税

2018年教材变动：增加了少许新政策。第一节企业所得税

知识点：概述（了解）

国家对境内企业和其他取得收入的组织的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

知识点：纳税人（掌握）

（一）基本界定

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。

企业所得税实行法人所得税制。个人独资企业和合伙企业由于不具备法人资格，不是企业所得税的纳税人。

不同组织形式所得税的缴纳组织形式法人资格税务处理个体工商户

个人独资企业

合伙企业不具有法人资格（1）不缴纳企业所得税

（2）个人投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税

（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税（二）居民企业和非居民企业的划分1.居民企业单一具备原则：登记注册地或实际管理机构其一在中国

依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

了解实际管理机构的判定2.非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【例题1·单选题】（2011年）下列机构中，不属于企业所得税纳税人的是（）。

A.基金会B.有限合伙企业

C.非企业单位D.社会团体

『正确答案』B

『答案解析』本题考查企业所得税纳税人。企业所得税的纳税人，不包括依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。【例题2·单选题】（2010年）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但（）在中国境内的企业。

A.总机构B.财务部门

C.人事部门D.实际管理机构

『正确答案』D

『答案解析』本题考查居民企业的概念。

知识点：征税对象

1.企业的各项所得企业纳税义务居民企业：全面纳税义务来源于中国境内、境外的所得非居民企业：有限纳税义务（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税——预提所得税2.所得来源地的确定原则所得类型所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【例题·单选题】（2013年）根据企业所得税法，下列判断来源于中国境内、境外的所得的原则中，错误的是（）。

A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

B.提供劳务所得，按照劳务发生地确定

C.股息、红利等权益性所得，按照分配所得的企业所在地确定

D.权益性投资资产转让所得，按照投资方企业所在地确定

『正确答案』D

知识点：税率（掌握）种类税率适用范围法定税率25%（1）居民企业

（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业、西部地区鼓励类产业企业（2011.1.1-2020.12.31）预提所得税税率20%

（实际：10%）适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业20%优惠税率：小型微利企业

从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业年度应纳税所得额≤30万元，从业人数≤100人，资产总额≤3000万元其他企业年度应纳税所得额≤30万元，从业人数≤80人，资产总额≤1000万元注意（2018年新增）：

自2017.1.1-2019.12.31，对年应纳税所得额≤50万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。15%优惠税率——国家需要重点扶持的高新技术企业

拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

（1）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

（2）企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入的比例符合以下要求：①最近一年销售收入≤5000万元的企业比例不低于5%②5000万元至2亿元的企业比例不低于4%③2亿元以上的企业比例不低于3%企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%（3）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的60%以上；

（4）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；

（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。15%优惠税率——西部地区鼓励类产业企业

执行期限：2011年1月1日至2020年12月31日。

鼓励类产业企业：以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。【例题1·单选题】（2015年，修改）某调查公司为符合条件的小型微利企业，假设2017年全年实现应纳税所得额15万元，该公司2017年应缴纳企业所得税（）万元。

A.0.75B.1.50C.3.00D.3.75

『正确答案』B

『答案解析』应纳企业所得税＝15×50%×20%＝1.5万元。【例题2·单选题】（2012年，修改）根据企业所得税法，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。但其近一年取得的高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于（）。

A.50%B.60%C.70%D.80%

『正确答案』B【例题3·单选题】（2014年）对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税，该鼓励类产业企业的主营业务收入应占到其收入总额的（）以上。

A.50%B.60%C.70%D.80%

『正确答案』C

知识点：计税依据——应纳税所得额（掌握）

（一）应纳税所得额的计算原则

1.权责发生制

2.税法优先原则

应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

（二）应纳税所得额的计算公式

应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

关键点：按税法规定计算

（三）亏损弥补

亏损：按税法计算的亏损

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

（四）清算所得的计算（了解）

清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益等（五）非居民企业应纳税所得额的计算

在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来源于中国境内的所得按照下列方法计算应纳税所得额：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得收入全额2.转让财产所得收入全额-财产净值3.其他所得参照前两项规定的方法

知识点：收入确认（掌握）

（一）收入总额

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

（二）不征税收入

1.财政拨款；

各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费；

3.依法收取并纳入财政管理的政府性基金；

4.国务院规定的专项用途财政性资金。

（1）从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得；

（2）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（3）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（4）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（三）免税收入

1.国债利息收入；

2.地方政府债券利息收入；

3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；

（2）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

4.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；

5.符合条件的非营利组织的收入。

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）除税法规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。【例题1·单选题】（2011年）下列收入中，属于企业所得税法规定不征税收入的是（）。

A.国债利息收入B.从居民企业分回的股息

C.财政拨款D.非营利组织收入

『正确答案』C

『答案解析』不征税收入包括：1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费；3.依法收取并纳入财政管理的政府性基金；4.国务院规定的专项用途财政性资金。【例题2·多选题】（2013年）根据企业所得税法，国务院规定的专项用途财政性资金可以作为不征税收入。这类财政性资金必须符合的条件有（）。

A.企业从省级以上人民政府的财政部门或其他部门取得

B.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件

C.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求

D.企业对该资金单独进行核算

E.企业对该资金发生的支出单独进行核算

『正确答案』BCDE【例题3·多选题】（2014年）根据企业所得税法，符合条件的非营利组织的收入为免税收入，这些收入包括（）。

A.接受个人捐赠的收入

B.税法规定的财政拨款

C.向政府提供服务取得的收入

D.不征税收入孳生的银行存款利息收入

E.按照省级以上民政部、财政部规定收取的会费

『正确答案』ADE（四）一般收入项目的确认（熟悉）

权责发生制原则、实质重于形式

1.销售货物收入

（1）货物销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业对已售出的货物既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2.提供劳务收入

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

（1）收入的金额能够可靠地计量；

（2）交易的完工进度能够可靠地确定；

（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。【例题·单选题】（2013年）根据企业所得税法，不属于企业销售货物收入确认条件的是（）。

A.货物销售合同已经签订，企业已将货物所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方

B.收入的金额能够可靠地计量

C.相关的经济利益很可能流入企业

D.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算

『正确答案』C（五）特殊收入项目的确认（熟悉）收入类型收入的确认股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现利息、租金、特许权使用费收入按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都要确认收入。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。以分期收款方式销售货物的按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入的按照企业分得产品的时间确认收入的实现转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时债务重组收入应在债务重组合同或协议生效时【例题1·单选题】（2014年）根据企业所得税法，企业受托加工制造船舶，持续时间超过12个月，按照（）确认收入的实现。

A.实际收款日期

B.纳税年度内完成的工作量

C.船舶交付日期

D.船舶完工日期

『正确答案』B【例题2·多选题】关于企业所得税收入确认原则的说法，正确的是（）。

A.企业一般收入项目的确认，采用收付实现制原则

B.利息收入，按照合同约定债务人应付利息的日期确认收入实现

C.租金收入，按照合同约定承租人应付租金的日期确认收入实现

D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入实现

E.以分期收款方式销售货物，按照发出货物的日期确认收入实现

『正确答案』BCD知识点：税前扣除（掌握）

（一）税前扣除的基本原则

1.真实性、相关性和合理性原则；

2.区分收益性支出和资本性支出原则；

3.不征税收入形成支出不得扣除原则；

4.不得重复扣除原则。（二）税前扣除的主要项目

1.工资、薪金

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

（1）企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；

（2）企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行代扣代缴个人所得税义务；

（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

2.补充保险

企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；超过部分，不予扣除。3.利息向金融企业借款的利息支出据实扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除资本化与费用化的规定资本化与费用化的规定

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。4.职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。5.工会经费企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。6.职工教育经费——暂时性差异除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

特殊：经认定的技术先进型服务企业、高新技术企业发生的职工教育经费：8%7.业务招待费

扣除原则：孰小原则——实际发生的60%VS当年销售（营业）收入的5‰

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。【例题1·单选题】某企业2017年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是（）。

A.18万元B.24万元C.25万元D.30万元

『正确答案』B

『答案解析』实际发生额的60%=40×60%=24（万元），销售收入的5‰为25万元，允许扣除24万元。【例题2·单选题】某企业2017年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为60万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是（）。

A.18万元B.24万元C.25万元D.35万元

『正确答案』C

『答案解析』实际发生额的60%=60×60%=36（万元），销售收入的5‰为25万元，因此只能扣除25（万元）。问题：需要纳税调增多少？8.广告费和业务宣传费——暂时性差异

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2018年新增）2020年12月31日之前，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出：30%

9.依法提取的环境保护、生态恢复等方面的专项资金

10.境内机构、场所分摊境外总机构费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。11.公益性捐赠支出

纳税人发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内（含）的，准予扣除；

超过年度会计利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

12.人身意外保险费

企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

13.（2018年新增）企业纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。

会计与税法的暂时性差异

职工教育经费

广告费和业务宣传费

公益性捐赠（在一定期限内）【例题1·单选题】某汽车制造行业2017年实现销售（营业）收入1000万元，实际发生广告费和业务宣传费支出400万元，则该企业2017年计算应纳税所得额时可以税前扣除的广告费和业务宣传费为（）。

A.20万元B.250万元C.150万元D.400万元

『正确答案』C

『答案解析』企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。1000×15%=150（万元）。【例题2·单选题】根据企业所得税法的规定，企业通过非营利性的社会团体和县级以上政府及部门所做的公益性捐赠，在缴纳企业所得税时，其税前扣除的限额为（）。

A.年度应纳税所得额的3%以内部分

B.年度应纳税所得额的12%以内部分

C.年度会计利润总额的3%以内部分

D.年度会计利润总额的12%以内部分

『正确答案』D

『答案解析』纳税人发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的，准予扣除；超过年度会计利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。【例题3·多选题】按照企业所得税法的规定，下列（）项目超过当年扣除限额的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

A.广告费B.借款费用C.业务宣传费

D.职工福利费E.职工教育经费

『正确答案』ACE

『答案解析』准予在以后纳税年度结转扣除的费用包括：职工教育经费、广告费和业务宣传费。公益性捐赠可以在3年内结转扣除。【例题4·案例分析题】（2014年，修改）一家在北京设立的高新技术企业，2017年实际支付合理的工资薪金总额300万元，实际发生职工福利费60万元，职工教育经费20万元。另外，企业为全体员工购买补充养老保险支付50万元，购买补充医疗保险支付20万元。（1）不考虑其他因素，该企业适用的企业所得税税率为（）

A.10%

B.15%

C.20%

D.25%

『正确答案』B（2）该企业2017年度职工福利费的纳税调整金额为（）万元。

A.0B.18C.42D.60

『正确答案』B

『答案解析』扣除限额＝300×14%＝42万元。纳税调整额＝实际发生额－扣除限额＝60－42＝18万元。（3）该企业2017年度允许税前扣除的职工教育经费金额为（）万元。

A.4.5B.6C.7.5D.20

『正确答案』D

『答案解析』扣除限额＝300×8%＝24万元>20万元，准予扣除20万元。（4）该企业2017年度针对补充养老保险费的纳税调整金额为（）万元。

A.0B.15C.35D.50

『正确答案』C

『答案解析』扣除限额＝300×5%＝15万元，纳税调整额＝实际发生额－扣除限额＝50－15＝35万元。（5）该企业2017年度允许税前扣除的补充医疗保险费金额为（）万元。

A.7.5B.10C.12D.15

『正确答案』D

『答案解析』扣除限额＝300×5%＝15万元＜20万元，按照扣除限额15万元进行扣除。（三）禁止税前扣除的项目

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

2.企业所得税税款；

3.税收滞纳金——违法支出；

4.罚金、罚款和被没收财物的损失——违法支出；

违约金、诉讼赔偿等支出允许扣除

5.超标的捐赠支出以及非公益性捐赠支出；

6.赞助支出；

7.未经核定的准备金支出；

8.除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其它商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费；

企业为职工缴纳的保险费：

基本保险，允许扣除

补充保险，限额扣除

商业保险，区别对待

9.企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的；10.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；

11.企业对外投资期间持有的投资资产成本；

12.企业与其关联方分摊成本时违反税法规定自行分摊的成本；

13.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出；

14.企业按特别纳税调整规定针对补缴税款向税务机关支付的利息；

15.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产；

16.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出；

17.与取得收入无关的其他支出；

18.国务院财政、税务主管部门规定不得扣除的其他项目。【例题1·单选题】（2017年）根据企业所得税法，企业发生的下列支出中，属于允许税前扣除的是（）。

A.企业所得税税款B.罚息

C.股息D.烟草企业的烟草广告费

『正确答案』B

『答案解析』本题考查企业所得税的税前扣除。ACD为禁止税前扣除的项目。【例题2·单选题】下列费用项目中，计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入总额中扣除的项目是（）。

A.转让固定资产发生的费用

B.按规定支付的财产保险费

C.购建固定资产的费用

D.生产经营过程中发生的广告费用

『正确答案』C

『答案解析』本题考查企业所得税前扣除项目。【例题3·单选题】（2011年）企业下列支出项目中，准予在企业所得税前扣除的是（）。

A.企业所得税税款

B.已提取尚未实际发放的工资薪金

C.库存商品的销售成本

D.赞助支出

『正确答案』C

『答案解析』本题考查企业所得税税前扣除。禁止所得税税前扣除的项目：企业所得税税款；未经核定的准备金支出；赞助支出等。知识点：资产的税务处理（熟悉）

（一）资产税务处理的基本原则

1.企业的各项资产，以历史成本为计税基础；

2.企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。（二）固定资产的税务处理

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。

1.固定资产的计税基础（了解）

（1）历史成本；

（2）公允价值加相关税费。

2.不得计提折旧的固定资产（熟悉）

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产——出租方提折旧；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产——承租方提折旧；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。3.固定资产的折旧方法（了解）

（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；

（2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧；

（3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

4.最短折旧年限（熟悉）固定资产类型最低折旧年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年【例题1·单选题】纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的下列租赁费用，不能直接作为费用扣除的是（）。

A.经营性租赁方式发生的租赁费

B.融资性租赁方式发生的租赁费

C.经营性租赁承租方支付的手续费

D.安装交付使用后产生的借款利息

『正确答案』B

『答案解析』本题考查资产的税务处理。【例题2·多选题】最短折旧年限为10年的固定资产包括（）。

A.飞机B.火车C.轮船

D.轿车E.机器

『正确答案』ABCE

『答案解析』轿车的最短折旧年限应该是4年。【例题3·单选题】下列固定资产中可以计提折旧的是（）。

A.以经营租赁方式租入的固定资产

B.以融资租赁方式租出的固定资产

C.未使用的房屋

D.单独估价作为固定资产入账的土地

『正确答案』C

『答案解析』未投入使用的房屋和建筑物允许计提折旧。（三）生产性生物资产的税务处理

1.生产性生物资产的计税基础（了解）

2.生产性生物资产的折旧方法（与固定资产的规定相同）

3.最短折旧年限

林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年；

畜类生产性生物资产最短折旧年限为3年。

（四）无形资产的税务处理

1.无形资产的计税基础（了解）

2.不得计算摊销扣除的无形资产（了解）

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。3.无形资产的摊销

（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除

（2）无形资产的摊销年限不得少于10年

作为投资或受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销

（3）外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。【例题·多选题】关于无形资产税务处理的说法，正确的有（）。

A.无形资产不包括商誉

B.自创商誉不得计算摊销费用扣除

C.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除

D.无形资产的摊销年限不得低于5年

E.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除

『正确答案』BCE

『答案解析』无形资产包括商誉，无形资产的摊销年限不得低于10年。（五）其他资产的税务处理——1.长期待摊费用范围最短摊销年限（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销（2）租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销（3）固定资产的大修理支出

同时符合两项条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。按照固定资产尚可使用年限分期摊销（4）其他应当作为长期待摊费用的支出摊销年限不得低于3年2.投资资产的税务处理

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

3.存货的税务处理

存货的计价方法：在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。无后进先出法。计价方法一经选用，不得随意变更。（六）企业重组的税务处理

1.基本规定

企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

2.一般性税务处理规定——公允价值

在交易发生时，确认有关资产的转让所得或损失；相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。3.特殊性税务处理规定（容易考条件）

企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；

（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例；

（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；

（4）重组交易对价中涉及股权支付金额不低于交易支付总额的85%；

（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。（1）股权支付部分——不体现公允价值暂不确认有关资产的转让所得或损失（2）非股权支付部分——体现公允价值在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础一般性与特殊性税务处理类型具体规定1.一般性税务处理按公允价值确认资产的转让所得或损失；按公允价值确认资产或负债的计税基础2.特殊性税务处理非股权支付部分股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，按原计税基础确认新资产或负债的计税基础4.股权、资产划转税务处理规定

对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的，不以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

（1）划出方企业和划入方企业均不确认所得；

（2）划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定；

（3）划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。5.非货币性资产对外投资税务处理规定

居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可以在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

6.技术成果投资入股税务处理规定

企业以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业可以选择：

（1）按5年递延纳税；

（2）递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。【例题1·多选题】（2011年）根据我国现行企业所得税法，符合企业重组特殊性税务处理条件的有（）。

A.企业重组具有合理的商业目的

B.企业重组不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的

C.企业重组后的连续6个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动

D.企业重组交易对价中股权支付额不低于交易支付总额的80%

E.企业重组取得的股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权

『正确答案』ABE【例题2·单选题】（2014年）企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。其中，适用特殊性税务处理规定的企业重组，重组交易对价中非股权支付金额不得高于交易支付总额的（）。

A.15%B.25%C.75%D.85%

『正确答案』A【例题3·多选题】（2017年）企业所得税法规定，资产划转行为适用特殊性税务处理的条件有（）。

A.100%间接控制的居民企业之间划转资产

B.100%直接控制的非居民企业之间划转资产

C.具有合理商业目的

D.划出方企业在会计上确认损益

E.资产划转后连续12个月内不改变被划转资产原来实质性经营活动

『正确答案』CE

『答案解析』本题考查资产的税务处理。对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益，可以选择按照规定进行特殊性税务处理。【例题4·单选题】居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可以在不超过（）年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

A.1B.3C.5D.10

『正确答案』C知识点：应纳税额的计算（掌握）

（一）应纳税额的计算公式

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额【例题·案例分析题】某生产企业，2017年有关会计资料如下：

（1）年度会计利润总额为300万元；

（2）全年销售收入为3000万元；

（3）“管理费用”中列支的业务招待费30万元，广告费和业务宣传费500万元：

（4）“营业外支出”中列支的税收罚款1万元，公益性捐赠支出25万元；

（5）“投资收益”中有国债利息收入5万元，从深圳某联营企业分回利润17万元，己知联营企业的所得税税率为15%。

假设该企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。（1）可以在税前列支的业务招待费金额为（）元。

A.100000B.150000

C.180000D.300000

『正确答案』B

『答案解析』发生额的60%为18万元，销售收入的5‰为15万元，按15万元扣除。（2）下列有关企业所得税税前扣除项目的表述中，正确的有（）。

A.税收罚款不得在税前扣除

B.本例中的公益性捐赠支出可以全额在税前扣除

C.本例中的公益性捐赠支出不能全额在税前扣除

D.赞助支出可以在税前扣除

『正确答案』AB

『答案解析』本题考查企业所得税前扣除项目。（3）下列关于投资收益的税务处理的说法中，正确的有（）。

A.取得的国债利息收入属于不征税收入

B.从被投资企业分回的利润应调增应纳税所得额

C.从被投资企业分回的利润应补缴企业所得税

D.从被投资企业分回的利润属于免税收入

『正确答案』D

『答案解析』从被投资企业分回的利润属于免税收入。（4）不得在税前扣除的广告费和业务宣传费金额为（）万元。

A.50B.260C.410D.450

『正确答案』A

『答案解析』允许扣除的广告费和业务宣传费=3000×15%=450，因此不得扣除的应该是50万元。（5）该企业2017年应纳企业所得税为（）元。

A.852500B.860000

C.872500D.880000

『正确答案』B

『答案解析』会计利润300万元

业务招待费调增15万元；广告费和业务宣传费调增50万元；罚款调增1万元，公益性捐赠无需进行纳税调整；国债利息收入5万元和联营企业分回的利润17万元免税，调减22万元。

应纳税所得额=300+15+50+1-22=344万元

应纳税额=344×25%=86（万元）。（二）境外所得已纳税额的抵免1.直接抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：

（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；

（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得2.间接抵免居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。

直接或间接控制：居民企业直接或间接持有外国企业20%以上股份抵免限额的计算（2018年修订）

我国实行限额抵免，抵免限额应当分国（地区）不分项或“不分国（地区）不分项”计算，一经选择,5年内不得改变。

简易计算：境外所得税税款抵免限额=来源于某国（某地区，或境外）的应纳税所得额×我国适用税率

抵免限额实际上是来源于境外的所得按我国税法计算的应纳税额。

境外所得纳税时：遵循“多不退，少要补”的原则【例题·案例分析题】某国有企业适用25%的所得税税率，2017年度境内应纳税所得额为1000万元，设在A国分支机构的境外应纳税所得额为500万元，已在A国缴纳所得税100万元。（1）来源于A国的所得允许抵免的税额为（）。

A.375万元B.125万元

C.100万元D.75万元

『正确答案』C

『答案解析』A国抵免限额＝500×25%＝125万元（也是来源于A国所得按我国税法计算的应纳税额）

由于在A国已纳税款100万元小于抵免限额125万元，所以允许按实际已纳税款100万元扣除。（2）该企业2017年度应纳税额为（）。

A.375万元B.275万元

C.250万元D.225万元

『正确答案』B

『答案解析』该企业2017年度应纳税额＝1000×25%+125－100＝275万元

如果该项所得在A国已经缴纳150万元的所得税，则该企业2017年度应纳税额＝250+125－125＝250万元

知识点：税收优惠（掌握）

（一）项目所得减免税

1.关于扶持农、林、牧、渔项目的税收优惠（熟悉）

免税、减半征税

减半征税：

（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

（2）海水养殖、内陆养殖。

2.关于鼓励基础设施投资的税收优惠

企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起——实行“三免三减半”的税收优惠政策。

3.关于支持环境保护、节能节水的税收优惠

企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实行“三免三减半”的税收优惠政策。4.关于技术转让所得的税收优惠

在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

5.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得，国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，免征企业所得税。

6.企业投资者持有2016-2018年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税；

7.对香港企业投资者通过沪港通（2014.11.17起）、深港通（2016.12.5起），投资上交所、深交所上市A股取得的转让差价所得，免征企业所得税；

8.从2014年11月17日起，对合格境外机构投资者（QFII）、人民币合格境外机构投资者（RFII）取得的来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。【例题1·多选题】企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是（）。

A.种植花卉B.远洋捕捞

C.海水养殖D.种植中药材E.内陆养殖

『正确答案』ACE

『答案解析』企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。所以选项A、C、E是正确的，选项B、D，属于免征企业所得税的项目。【例题2·单选题】（2013年）一家专门从事符合条件的节能节水项目的企业，2008年取得第一笔营业收入，2011年实现应纳税所得额（假设仅是节能节水项目所得）100万元，假设该企业适用25%的企业所得税率，不考虑其他因素，则该企业2011年应纳企业所得税额为（）万元。

A.0B.12.5C.20D.25

『正确答案』B

『答案解析』该企业享受3免3减半的税收优惠。所以2011年应纳税额=100×25%×50%=12.5。【例题3·单选题】某专门从事技术转让的公司2017年度取得符合条件的技术转让所得700万元，不考虑其他因素，则该公司2017年度应缴纳企业所得税（）万元。

A.0B.25C.875D.175

『正确答案』B

『答案解析』应纳税额=（700-500）×50%×25%=25万元。（二）民族自治地方减免税（了解）

民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。

（三）加计扣除（掌握）

1.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销；

自2017年1月1日至2019年12月31日，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例，由50%提高至75%。下列行业的企业不适用税前加计扣除政策

（1）烟草制造业；

（2）住宿和餐饮业；

（3）批发和零售业；

（4）房地产业；

（5）租赁和商务服务业；

（6）娱乐业；

（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业。

2.企业安置《残疾人保障法》规定残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。【例题·单选题】（2017年）根据企业所得税法，下列行业的企业中，属于适用税前加计扣除政策的是（）。

A.房地产业B.建筑业

C.娱乐业D.零售业

『正确答案』B

『答案解析』下列行业的企业不适用税前加计扣除政策：（1）烟草制造业；（2）住宿和餐饮业；（3）批发和零售业；（4）房地产业；（5）租赁和商务服务业；（6）娱乐业；（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业。（四）创业投资企业投资抵免

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（五）加速折旧的规定

1.企业的固定资产由于技术进步或处于强震动、高腐蚀状态的，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法；

2.2014年1月1日起增加的加速折旧政策对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备单位价值≤100万元允许一次性计入当期成本费用在税前扣除>100万元加速折旧对所有行业企业持有的单位价值≤5000元的固定资产允许一次性计入当期成本费用在税前扣除对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产加速折旧3.2015年1月1日起——轻工、纺织、机械、汽车

轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

4.加速折旧的方法

（1）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例所规定折旧年限的60%；

（2）采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。【例题·多选题】根据企业所得税法，关于固定资产加速折旧的说法，正确的有（）。

A.固定资产由于技术进步，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限

B.加速折旧不可以采取双倍余额递减法

C.生物药品制造业2014年1月1日后购进的固定资产，可以加速折旧

D.互联网企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的设备，单位价格120万元，可一次性税前扣除

E.采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定最低折旧年限的60%

『正确答案』ACE（六）减计收入

企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。

（七）专用设备投资抵免

企业购置并实际使用税法规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。【例题·案例分析题】（2017年）某自行车制造企业，2016年实现产品销售收入2000万元，支付合理的工资薪金总额200万元（其中，残疾职工工资50万元），实际发生职工福利费60万元，为全体员工支付补充医疗保险费40万元，发生广告费和业务宣传费500万元。另外，企业当年购置安全生产专用设备500万元，购置完毕即投入使用。（1）该企业2016年度允许税前扣除的工资薪金数额为（）。

A.150万元B.200万元

C.250万元D.300万元

『正确答案』C

『答案解析』企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。允许税前扣除的工资薪金总额=200＋50＝250（万元）。2.该企业2016年度不得税前扣除的职工福利费为（）。

A.28万元B.32万元C.55万元D.60万元

『正确答案』B

『答案解析』允许扣除的职工福利费=200×14%＝28（万元）。不得扣除的职工福利费=60－28＝32（万元）。3.该企业2016年度允许税前扣除的补充医疗保险费为（）。

A.40万元B.30万元

C.10万元D.5万元

『正确答案』C

『答案解析』补充医疗保险的扣除限额=200×5%＝10（万）＜40（万），按10万元扣除。4.该企业2016年度允许税前扣除的广告费和业务宣传费为（）。

A.200万元B.300万元

C.500万元D.600万元

『正确答案』B

『答案解析』扣除限额=2000×15%＝300（万元）＜实际发生的500万元，所以，允许扣除300万元。5.企业所得税法规定，企业购置并实际使用环境保护专用设备，可以按设备投资额的一定比例抵免企业当年的应纳所得税额，则该企业至多可以抵免2016年的应纳所得税额为（）。

A.25万元B.50万元C.200万元D.500万元

『正确答案』B

『答案解析』企业购置并使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。该企业至多可以抵免的所得税额=500×10%＝50万元。

知识点：源泉扣缴（了解）

（一）法定扣缴

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人，以支付人所在地为纳税地点。

（二）指定扣缴

对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，发生下列情形之一的，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人：

（1）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；

（2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；

（3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。（三）特定扣缴

依照税法规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。

（四）扣缴申报

扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库。【例题·单选题】（2016年）企业所得税法规定应当源泉扣缴所得税，但扣缴义务人未依法缴纳，纳税人也未依法缴纳，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款，这种行为属于企业所得税源泉扣缴的（）。

A.法定扣缴B.特定扣缴

C.指定扣缴D.商定扣缴

『正确答案』B知识点：特别纳税调整（熟悉）

（一）转让定价调整

纳税人与其关联企业之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照下列合理方法调整：

1.可比非受控价格法；2.再销售价格法；3.成本加成法；4.交易净利润法；5.利润分割法；6.其他符合独立交易原则的方法。

（二）成本分摊协议

1.企业可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊；

2.企业与其关联方分摊成本时违反上述规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。（三）预约定价安排

企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。

（四）提供相关资料

企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。

（五）核定应纳税所得额

企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法采用下列方法核定其应纳税所得额：

（1）参照同类或类似企业的利润率水平核定；

（2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；

（3）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；

（4）按照其他合理方法核定。（六）受控外国企业规则

由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于12.5%税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。

（七）防范资本弱化规定

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过以下规定而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除：

（1）金融企业，5：1；

（2）其他企业，2：1。

（八）一般反避税规则

企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（九）加收利息

1.税务机关依法对企业做出特别纳税调整的，应对补征的税款，自税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的补税期间，按日计算加收利息。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除；

2.加收利息的利率一般情况应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算企业依法提供有关资料的可以只按前述的人民币贷款基准利率计算利息。（十）追溯调整

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。【例题1·单选题】由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于（）税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业当期收入。

A.10%B.12.5%C.15%D.20%

『正确答案』B

『答案解析』本题考查受控外国企业规则。【例题2·单选题】（2017年）根据企业所得税法，某城市商业银行从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定比例而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，该规定比例为（）。

A.2︰1B.3︰1C.4︰1D.5︰1

『正确答案』D

『答案解析』本题考查企业所得税的特别纳税调整。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过以下规定比例而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除：（1）金融企业为5：1；（2）其他企业为2：1。【例题3·单选题】企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起（）内，进行纳税调整。

A.3年B.7年C.8年D.10年

『正确答案』D

『答案解析』本题考查特别纳税的追溯调整。

知识点：征收管理（熟悉）

（一）一般规定

1.纳税地点

居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点；

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

2.纳税方式总分公司：汇总纳税居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税；母子公司除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税3.纳税年度

（1）企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止；

（2）企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度；

（3）企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

4.预缴申报

企业所得税分月或者分季预缴。企业无论盈利或者亏损，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。5.汇算清缴

（1）企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款；

（2）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

6.清算申报

（1）企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税；

（2）企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。

7.货币单位

依法缴纳的企业所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。【例题1·单选题】（2011年）决定企业之间合并缴纳企业所得税的权限集中在（）。

A.财政部B.国家税务总局

C.国务院D.全国人民代表大会常务委员会

『正确答案』C

『答案解析』除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。所以决定权在国务院。【例题2·单选题】（2016年）某企业经营5年后，按章程规定进行注销。2015年3月1日开始清算，6月30日完成清算。该企业应在（）之前向主管税务机关进行企业所得税申报。

A.3月16日B.6月15日C.6月30日D.7月15日

『正确答案』D

『答案解析』本题考查企业所得税的征收管理。企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。（二）跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理

1.征管办法

居民企业在中国境内跨地区（跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

管理办法

统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库2.税款分摊

（1）分摊单位

总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。

（2）分摊比例——包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款

总机构：50%；分支机构：50%

（3）分摊公式——按照上年度数字计算总机构汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%二级分支机构所有二级分支机构汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%某二级分支机构所有二级分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例该分支机构分摊比例＝（该二级分支机构营业收入/各二级分支机构营业收入之和）×0.35+（该二级分支机构职工薪酬/各二级分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该二级分支机构资产总额/各二级分支机构资产总额之和）×0.303.税款预缴

由总机构统一计算企业应纳税所得额和应纳所得税额，并分别由总机构、分支机构按月或按季就地预缴。

4.汇算清缴

年度终了后5个月内汇算清缴，分别由总机构和各二级分支机构就地办理税款缴库或退库。【例题·案例分析题】（2013年）某跨地区经营汇总缴纳企业所得税的企业，总公司设在北京，在上海和南京分别设有一个分公司，2013年6月共实现应纳税所得额2000万元，假设企业按月预缴企业所得税率为25%，另外上海分公司2012年度的营业收入、职工薪酬和资产总额分别为400万元、100万元、500万元；南京分公司2012年度的营业收入、职工薪酬和资产总额分别为1600万元、300万元和2000万元。营业收入、职工薪酬和资产总额的权重依次为0.35.0.35和0.30。2013年7月，该企业按规定在总机构和分支机构之间计算分摊税款就地预缴。2013年6月应纳税所得额合计：2000万；应纳税额：500万总部：50%——250万；二级分支机构：50%营业收入职工薪酬资产总额上海400100500南京16003002000合计20004002500权重0.350.350.3（1）该企业2013年6月的应纳企业所得税额为（）万元。

A.300B.400C.500D.600

『正确答案』C

『答案解析』应纳税额=2000×25%=500（万元）。（2）总公司在北京就地分摊预缴的企业所得税款为（）万元。

A.50B.150C.200D.250

『正确答案』D

『答案解析』总机构和二级分支机构应分期预缴企业所得税，50%在各二级分支机构之间分摊预缴，50%由总机构预缴。总公司在北京就地分摊预缴的企业所得税＝500×50%=250（万元）。（3）上海分公司就地分摊预缴的企业所得税款为（）万元。

A.54.375B.75.000

C.87.500D.125.000

『正确答案』A

『答案解析』上海分公司分摊比例：21.75%

分摊税额：54.3752013年6月应纳税额：500万总部：50%——250万；

二级分支机构合计：250万营业收入职工薪酬资产总额上海400（20%）100（25%）500（20%）南京16003002000合计20004002500权重0.350.350.3（4）南京分公司就地分摊预缴的企业所得税款为（）万元。

A.125.000B.162.000

C.175.000D.195.625

『正确答案』D

『答案解析』预缴企业所得税款=250-54.375=195.625（万元）。（5）关于跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）经营汇总纳税企业所得税征收管理的说法正确的有（）。

A.总机构和二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税

B.二级分支机构不就地分摊企业汇算清缴应缴应退税款

C.企业所得税分月或者分季预缴，由总机构和二级分支机构所在地主管税务机关分别核定

D.总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后15天内就地申报预缴

『正确答案』AD企业所得税制思维导图

第二节个人所得税

知识点：概述（了解）

以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。

知识点：纳税人（掌握）

1.包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台同胞。

2.按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人纳税人判定标准纳税义务居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人；

（2）在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人

“居住满1年”：在一个纳税年度内，在中国境内居住满365日。

临时离境不扣减其在华居住的天数。

临时离境：一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。就来源于中国境内和境外的全部所得纳税非居民纳税人（1）在中国境内无住所又不居住的个人

（2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人仅就来源于中国境内的所得纳税

知识点：征税对象（掌握）

1.工资、薪金所得

个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

2.个体工商户的生产、经营所得

个人独资企业和合伙企业的生产经营所得比照个体工商户的生产经营所得征税

3.对企事业单位的承包经营、承租经营的所得

4.劳务报酬所得

非雇佣所得，是独立个人劳动所得。5.稿酬所得

个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得

6.特许权使用费所得

个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得

7.利息、股息、红利所得

个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得

8.财产租赁所得

9.财产转让所得

10.偶然所得

个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得

11.其他所得

经国务院财政部门确定征税的其他所得【例题·单选题】王某从公司获得劳动分红10000元，则王某的所得应按（）项目征税。

A.工资、薪金所得

B.劳务报酬所得

C.个体工商户生产经营所得

D.利息、股息、红利所得

『正确答案』A

『答案解析』本题考查个人所得税的征税对象。工资、薪金所得：个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

知识点：税率应税项目税率注意事项1.工资、薪金所得7级超额累进税率按全月应纳税所得额确定适用税率2.个体工商户生产、经营所得

3.对企事业单位承包经营、承租经营所得5级超额累进税率按全年应纳税所得额确定适用税率4.稿酬所得比例税率，税率为20%按应纳税额减征30%，其实际税率为14%5.劳务报酬所得（掌握）名义上为20%比例税率，但实际为3级超额累进税率按应纳税所得额确定适用税率劳务报酬所得适用的个人所得税税率表级数每次应纳税所得额税率1不超过20000元的20%220000～50000元的30%350000元以上的40%

知识点：税率（续）应税项目税率注意事项6.特许权使用费所得

7.利息、股息、红利所得

8.财产转让所得

9.财产租赁所得

10.偶然所得

11.其他所得20%比例税率自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。【例题1·多选题】下列个人所得中，适用累进税率的有（）。

A.工资薪金所得

B.个体工商户的生产经营所得

C.对企事业单位的承租经营、承包经营所得

D.股息所得

E.特许权使用费所得

『正确答案』ABC

『答案解析』特许权使用费所得、股息所得适用比例税率【例题2·单选题】我国个人所得税税法规定，对一次收入畸高的劳务报酬所得实行加成征税，对