审计概述认识审计

项目一认识审计

审计的概念

□财产所有权和经营权的相互分离及随之产生的受托经济

责任关系，是审计产生的客观基础（直接原因）。

□私有制是审计产生的又一客观条件。

审计是由专职机构和人员接受委托或根据

授权，依法（国家法规、审计准则和会计理论）

对被审计单位的财政财务收支、经营管理活动

及其会计或相关资料的真实性、合法性、效益

性和公允性，通例督、评价和鉴证，用以维

护财法纪、改善经营管理、提高经济效益的一

项独立性的经济监督活动。

包括⑴审计主体

⑵审计授权者或委托者

⑶审计客体或对象

⑷审计目标

⑸审计职能及作用

⑹审计本质

审计职能

L经济监督职能

经济监督是审计最基本的职能，国家审计的职能侧

重于此。

2.经济鉴证职能

鉴证就是鉴定和证明。CPA审计侧重于此。

3.经济评价职能

审计作用

L防护作用（制约性作用）

2.促进作用（建设性作用）

二、审计的分类

□（一）按照审计主体分类

□工■政府审计：政府审计由政府审计机关代表

政府依法进行的审计。具有强制性和无偿性

的特点（单向独立）

口2.内部审计：内部审计是由各部门和各单位

内部设置的专门机构或人员实施的审计。内

部审计的特点主要是内向性、广泛性、及时

性。（独立性最弱）

□3.注册会计师审计：

□注册会计师审计是由经政府有关部门审核批

准的注册会计师组成的会计师事务所进行的

审计，又称为民间审计或独立审计。（双

向独立）

□注册会计师审计的主要特点是独立性、委托

性和有偿性。

（二）按照审计的目的和内容分类

□1.财务报表审计

□财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务

报表是否按照适用的会计准则及相关的规定编制，

是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状

况、经营成果和现金流量发表审计意见。

□2.经营审计:是审计人员为了评价被审计单位经营

活动的效率和效果，而对其运营流程和方法进行的

审丑。

□3.合规性审计

□合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特

定的法律、法规、程序或规则，或是否遵守将影响

经营或报告的合同要求。

（补充：有的教材）

审计按其审计内容和目的分类，N令为财政财务

审计、财经法纪审计和经济效益审计。

□L财政财务审计，又称传统审计或常规审计，是指

审计机构对被审计单位的会计资料所反映的公允性

及其所反映的财政收支、财务收支的合法性和合规

性所进行的审计。财政财务审计，分为财政收支审

计、财务收支审计。国家审计机关、内部审计机构

与社会审计组织均可进行财政财务审计，但不同审

计主体对财政财务审计的单位有所不同。财政财务

审计的主要特点是通过对被审计单位的财务报表及

其有关资料的审查和验证，发现财政财务收支中所

存在的差错和弊端，验证被审计单位的受托经济责

任的履行情况。

（二）按照审计的目的和内容分类

□1.财务报表审计

□财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务

报表是否按照适用的会计准则及相关的规定编制，

是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状

况、经营成果和现金流量发表审计意见。

□2.经营审计:是审计人员为了评价被审计单位经营

活动的效率和效果，而对其运营流程和方法进行的

审丑。

□3.合规性审计

□合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特

定的法律、法规、程序或规则，或是否遵守将影响

经营或报告的合同要求。

（二）按照审计的目的和内容分类

□1.财务报表审计

□财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务

报表是否按照适用的会计准则及相关的规定编制，

是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状

况、经营成果和现金流量发表审计意见。

□2.经营审计:是审计人员为了评价被审计单位经营

活动的效率和效果，而对其运营流程和方法进行的

审丑。

□3.合规性审计

□合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特

定的法律、法规、程序或规则，或是否遵守将影响

经营或报告的合同要求。

附：审计的其他分类

□（一）按照审计工作进行的时间分类。

审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事

中审计和事后审计

1、事前审计。票指经济业务发生以前所进行的审计。

即对计划、预算的编制，以及对基本建设项目和固定资

产投资决策的可行性研究等所进行的审计。

其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切

实用行

2、年中审计。是指在计划、预算或投资项目执行过

程中对其所发生的经济活动进行的审计。这种审计的

优点是随进进行审查，随进发现错误和问题。

3、事后审计。是指经济业务发生以后进行的审计。

其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济

业的真实性、合法性和效益性。

□（二）按照审计的范围分类

审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。

（三）按照审计是否有确定的时间分类

审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期

审计和不定期审计。

1、定期审计。是指每到一定时间都要进行的审

计。例如年度审计。

2、不定期审计。是指不确定审计时间，而临时

进行的审计。例如，根据司法机关的委托，对某项

案件进行专案审查，等等。

□（四）按照执行审计的地点分类

审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地

审计。

1、报送审计。或称送达审计。是指被审计单位

将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料

等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构

害行审并。

2、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到

被审计单位进行的现场审计。

就地审计按照不同的情况，又可分为：

（1）驻在审计（2）巡回审计（3）专程审计

□（五）按照审计工作是否受法律的约束分类

审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定

（强制）审计和非法定（任意）审计。

1、法定审计。是指根据国家法律的规定，不论

被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。例如：

对财政收支的审计、上市公司年报。

2、非法定审计。是指法律未予明确规定必须实

施的审计。例如：企业为取得银行贷款，委托注册

会计师对其财务报表进行的鉴证审计等。

□（六）按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类

可分为通知审计和不通知审计。

1、通知审计。出称预告审并。是指审计机构在审计

工作开始前，预先通知被审计单位的一种审计形式。

2、木通知审丑。也标突击审计。指审计抗构拿宪不

通知被审计单位，而是出其不易的以突击形式的审计。

其目的是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进

行掩盖和弥补。

□（七）按照会计报告期进行审计分类

可分为期中审计和期末审计。

□（八）按照审计证据的检查范围或数量分类

可分为详细审计和抽样审计。

□（九）按照核算的手段分类可分为手工登记的会计记录

审计和电子计算机系统审计。

三、我国审计监督体系

政府审计

（一）我国政府审计的历史沿革

□西周：宰夫（起源）

□春秋战国时期：上计制度

□秦汉时期：御史

□三国两晋南北朝时期：比部

□隋朝：比部隶属于刑部

□南宋初期：审计院，是我国审计命名之始

□元明清时期：隶属于监察系统

□1983年成立了政府审计最高机关一一审计署

1994年发布了《中华人民共和国审计法》

（二）政府审计机关的设置

□《中华人民共和国审计法》规定国家实行审计

监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审

计机关。

（世界上常见政府审计模式：立法型、司法型、

行政型、独立型，我国属于行政模式）

□（三）政府审计职责权限

□（四）政府审计准则

内部审计

□（一）我国内部审计的历史沿革：

1西周的司会（起源）；审计院

□（二）内部审计机构设置：由本部门、本单位的主要

负责人领导，业务上接受当地政府审计机构或上一级主

管部门审计机构的指导。

口（三）内部审计职责和权限

（四）内部审计准则

注册会计师审计

□（一）注册会计师审计的历史沿革（国外：起源于意

大利，形成于英国，发展完善于美国）

□1918年颁布《会计师暂行章程》，谢霖成为中国第一

个注册会计师，创办第一家事务所---正则会计师事务

所

□1949-1980年，注册会计师行业处于萎缩甚至中断阶

段。

□1980年开始复苏

□1981年1月1日，上海会计师事务所宣告成立

□1993年，新中国的第一部注册会计师的专门法律——

《中华人民共和国注册会计师法》颁布

□外CPA审计发展分4个阶段:

工.详细审计阶段（英国式审计）：南海

公司事件〃是催化剂

2.资产负债表审计阶段（美国式审计）

3.会计报表审计阶段

4.现代审计阶段

（二）注册会计师

□报考条件:专科以上学历，或者具有会计及相关专

业（指审计、统计、经济）中级以上技术职称

□考试科目：见下页

□成为执业注册会计师的条件：

（三）会计师事务所的组织形式

□L有限责任会计师事务

□2,普通合伙会计师事务所

□3.独资会计师事务所

□4.有限责任合伙会计师事务所

□注册会计师考试划分为两个阶段。第一阶段是专业考试阶段,

第二阶段是综合考试阶段。考生在通过第一阶段的全部考试

科目后，才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试，每年

各举行一次。

□第一阶段设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管

理、经济法、税法等6科。第二阶段设综合1科。

□第一阶段的单科合格成绩5年有效。对在连续5年内取得第一

阶段6个科目合格成绩的考生，发放专业阶段合格证。第二

阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成。对取

得第二阶段考试合格成绩的考生，发放全科合格证。

（四）注册会计师的业务范围

1,审计业务,包括：

⑴审查企业财务报表，出具审计报告。

⑵验证企业资本，出具验资报告。

⑶办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出

具有关的报告。

⑷办理法律法规规定的其他审计业务，出具相应审计

报告。例如，特殊目的的审计业务。

2,审阅业务,如财务报表审阅

3.其他鉴证业务,如预测性财务信息审核、系统鉴证。

4•相关服务业务,如执行商定程序、代编财务信息、税

务服务、管理咨询和会计服务。

□（五）注册会计师审计规范

□1993年，《中华人民共和国注册会计师法》

颁布。2006年财政部发布了48项注册会计

师执业准则

□（六）注册会计师行业管理

□L政府管制

□2.自律管理:中国注册会计师协会

四、政府审计、注册会计师审计和内

部审计的关系

□政府审计、注册会计师审计与内部审计的区

别：

□如下图所示

比较项目政府审计注册会计师审计内部审计

・会计帅事务所—内部审计部门二

审计依据政府审计准则审计准则内部审计准则

—

主要星财务报表的八H十乃木日¥隹自经

财政财冬收■寺的直年-32支C/匕A力1区口J

审计对象<J营绩效、经营合规性

性合法忤和效命件合口法I件1-L->、公Z-A介yu件1-1—

等

本单位主要负责人

审计报告提交对象审计机关被审计单位（总经理）或者权力

机构（董事会）

—

对被审计单位是否具有处罚

TFR（小日见人1市Ti决求-nJ）

否（实施审计二日前，否（在实施审计前，

是否需要接受被审计单传委

向被审计单位送达审计向被审计单位送达内

杆;后才能提供审计服务

ztHKU1J)部审计通知书）

祓审计单位（或部门）杲否

否否

政府审计和注册会计师呼十的区别

□相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计

都是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看,

两者在许多方面存在区别：

□1.两者的审计目标不同。政府审计是对被审计单

位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依

法进行的审计；注册会计师审计是注册会计师对财

务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的

规定编制进行的审计。

□2.两者的审计标准不同。政府审计是审计机关依

据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进

行的审计；注册会计师审计是注册会计师依据《中

—华人民共和国注册会计师法》/口中国注册会计师皿

计准则进行的审计。

□3.两者的经费或收入来源不同。政府审计履行职

责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民

政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计

客户，由注册会计师和审计客户协商确定。

□4.两者的取证权限不同。审计机关有权就审计事

项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得

有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审

计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供相关

证明材料；注册会计师在获取证据时很大程度上有

赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审

计单位及相关单位没有行政强制力。

□5,两者对发现问题的处理方式不同。审计机关审定

审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书;

对违规国家的财政收支、财务收支行为，需要依法

给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决

定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册

会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只

能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，

如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情

况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计

范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计

师视情况出具保留或无法表示意见的审计报告。

注册会计师审计与内部审计的区别:

□1.两者的审计目标不同。内部审计主要是对内部

控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经

营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；注册

会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性

（或合法性）和公允性进行审计。

□2.两者独立性不同。内部审计为组织内部服务，

接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会

计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受

被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。

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