收入、费用和利润重点

第01讲收入、费用和利润

“你不懂财，财不懂你“，各位小伙伴，本章知识可以帮你理财哦。

2022年考试大纲新增可变对价和合约负债，修改现金折扣。预测2022年考试中，考查本章内容的题目

总分值为15-20分，涉及题型有不定项选择题、单项选择题、多项选择题和推断题。其它，考生要特别关

注有关收入的知识点。

考题点1利润表★

利润表（简表）（2021年不定项选择题）

一、营业收入

-1本钱—1税金一4费用-2损失+5收益

二、营业利润（2021年、2022年、2022年、2022年单项选择题）

+营业外收入一营业外支出

三、利润总额（2021年多项选择题）

一所得税费用

四、净利润（2021年、2022年单项选择题）

五、其他综合收益的税后净额

六、综合收益总额

七、每股收益

（提示）

1本钱：营业本钱。

1税金：税金及附加。

4费用：销售费用、治理费用、研发费用和财务费用。

2损失：信用减值损失、资产减值损失。

5收益：其他收益、投资收益、公允价值变动收益、净敞口套期收益、资产处置收益。

考题点2收入准则适用范围和收入确认条件★

收入准则适用范围和收入确认条件见表7—1。

表7—1收入准则适用范围和收入确认条件

工程内容

收入准则适用于全部与客户之间的合约，但以下各项除外：

（1）企业对外出租资产收取的租金〔适用租赁准则）

收入准则适用范（2）进行债权投资收取的利息〔适用金融工具准则）

围（3）进行股quan投资取得的现金股利（适用金融工具准则和长期股quan投

资准则）

（4）保险合约取得的保费收入等（适用保险合约准则）

客户取得相关商品操纵权时确认收入（卖房子案例）

（1）合约各方已批准该合约并承诺将履行各自义务

（2）合约明确了权利和义务

收入确认条件

（3）合约有明确的支付条款（首付三成，剩余七成20年按揭）

（4）合约具有商业实质（做生意）

（5）对价很可能收回〔钱能够收到）

考题点3收入实在认和计量五步法★★

复习重点

收入实在认和计量五步法见表7—2。

（举例）2022年的一份卖车合约约定，车（单独售价为8万元）+2年保养（单独售价为2万元），

合约价为9万元，当年一次性付款。假定“提供2年保养"不属于法定要求，可单独X,且假定其属于时段义

务。

表7—2收入实在认和计量五步法

处理

步骤内容

类别

第一

识别与客户订立的合约（卖车合约）

步

确认

第二

识别合约中的单项履约义务（卖车，同时提供保养效劳）

步

第三

确定交易价格（合约价格9万元）

步

计量

第四将交易价格分摊至各单项履约义务（2022年单项选择题）

步车价为9X8/10=7.2（万元），保养价9X2/10-1.8（万元）

履行各单项履约义务时（时点义务、时段义务）确认收入

第五

车辆销售：时点义务，2022年确认收入7.2万;保养（时段义务），2022年、确认

步

2022年分别确认收入0.9万元（1.8X1/2）

（巧记）何丹嫁丰收：合单价丰（分）收。

考题点4在某一时段内和某一时点履行履约义务★★

相关知识点见表7—3。

表7—3在某一时段内和某一时点履行履约义务

工程内容

（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所

带来的经济利益（不重来）

满足右侧所列条件之一的，属

于在某一时段内履行的履约（2）客户能够操纵企业履约过程中在建的商品（操纵）

义务

（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用

（2021年单项选择题）

在某一途，且该企业在整个合约期间内有权就累计至今已完

时段内成的履约局部收取款项（不可替代且收款）

履行履（1）产出法看结果

约义务

（2）投入法看投入

履约进度实在定（2022年单

（提示）不能合理确定履约进度的情形,企业已经发

项选择题、多项选择题）

生的本钱估计能够得到补偿的，应当按照已经发生的

本钱金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止

（2022年推断题）

（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商

品负有现时付款义务（顾客付款）

在某一企业应当在客户取得相关商（2）企业已将该商品的法定全部权转移给客户，即客

时点履品操纵权时确认收入，综合考户已拥有该商品的法定全部权（顾客拥有全部权）

行履约虑右侧所列迹象（举例：买衣

（3）企业已将该商品全部权上的主要风险和酬劳转移

义务服）

给客户（风险和酬劳是顾客的）

（4）客户已接受该商品（顾客已接受衣服）

复习重点

（5）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有

该商品实物（顾客己占有衣服）

（6）其他说明客户已取得商品操纵权的迹象

（提示）在推断一项履约义务的性质时，为什么要先推断其是否属于在某一时段履行的履约义务（“段

履行义务"）而不是某一时点的履约义务（"点履行义务"）？

（1）如果该项履约义务符合“段履行义务"确认条件中的一个，企业就可以按履约进度（如1/3）提

早确认收入。

（2）如果不符合“段履行义务”确认条件，该项履约义务属于“点履行义务〃，企业只能在履约进

度符合“点履行义务"全部确认条件后才能确认收入，收入确定的时间较晚。

考题点5营业收入★★★

1.主营业务收入

主营业务收入的会计处理见表7—4。

表7—4主营业务收入的会计处理

情形会计处理

（1）确认收入时：

借：银行存款、应收账款、应收

票据

贷：主营业务收入

销售商品收入（2022年多项选择题，

应交税费——应交增值

2021年不定项选择题）

税（销项税额）

（2）结转本钱时：

借：主营业务本钱

在某一时点履行履约贷：库存商品

义务确认收入

（1）冲销收入：

借.主营业务收入

面交税费一一应交增值税（销

项税额）

销售退回（2021年不定项选择题）

贷：应收账款/银行存款

（2）冲销本钱：

借：库存商品

贷：主营业务本钱

2.其他业务收入

其他业务收入的会计处理见表7—5。

表7—5其他业务收入的会计处理

会计处理（2021年、2022年、2022年、2022年单项选择题，

情形

2022年多项选择题，2021年推断题）

借：银行存款/其他应收款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

出租（巧记：猪）

借：其他业务本钱（折旧、修理费等）

贷：累计折旧

银行存款等

销售单独计价的包装物（巧借：银行存款/应收账款等

记：包装）贷：其他业务收入

复习重点

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：其他业务本钱

贷：周转材料

借：银行存款/应收账款等

贷：其他业务收入

销售原材料（巧记：饲料）

应交税费一一应交增值税（销项税额）

（2021年不定项选择题）

借：其他业务本钱

贷：原材料

（巧记）猪吃包装的饲料3.

主营业务收入与其他业务收入

已发出商品但不符合收入确认条件，如支付手续费方法托付代销商品，其托付方和受托方的会计分录

7-6»

表7—6支付手续费方法托付代销商品的会计处理

时点托付方受托方

借：受托代销商品（资产类、

发出商品借：发出商品（本钱价）售价）

收到商品时

时贷：库存商品（本钱价）贷：受托代销商品款（鱼

债类、欠货）

借：银行存款

①借：应收账款

贷：受托代销商品（不是

贷：主营业务收入

对外销售时收入）

应交税费——应交

应交税费——应交增

增值税（销项税额）

值税（销项税额）

②借：主营业务本钱

收到代销

贷：发出商品借：应交税费一一应交增值税

清单时收到增值税专用发

③借：销售费用（代销手续费）（进项税额）

票时

应交税费一一应交增值贷：应付账款

税（进项税额）

借：受托代销商品款（已销商

贷：应收账款（抵销上已销商品，欠货转

品的货款）

述债权）到欠款

贷：应付账款

借：应付账款

贷：银行存款

收到款项借：银行存款支付货款并计算代其他业务收入（代销

时贷：应收账款销手续费时手续费〕

应交税费——应交增

值税（销项税额）

考题点6营业外收入与营业外支出★★★

营业外收入与营业外支出的会计处理见表7—7。

表7—7营业外收入与营业外支出的会计处理

营业外收入（2022营业外支出（2022年

序会计处理会计处理

年单项选择题、多助多®WS、倾题）

号

选择题）

与其一般活动无直接关系的各项利得与其一般活动无直接关系的各项损失

非流动资产（固定固定资产：非流动资产（固定资固定资产：

1资产）报废利得借：固定资产清理产、无形资产）报废、借：营业外支出

（2021年多项选择贷：营业外收入自然灾害损失贷：固定资

题）

复习重点

（2021年多项选择产清理

题）

无形资产：

借：累计摊销

无形资产减

值打算

营业外支出

贷：无形资

产

借：营业外支出

实在无法支付的应借：应付账款

非常损失贷：待处理

付账款贷：营业外收入

财产损溢等

借：营业外支出

借：待处理财产损溢盘亏（固定资产）损

盘盈（现金）利得贷：待处理

贷：营业外收入去

财产损溢

借：营业外支出

借：银行存款

L捐赠利得捐赠支出贷：银行存

贷：营业外收入

款

与一般活动有关的计入其他

政府补助收益；与一般活动无关的计入

营业外收入

借：营业外支出

借：银行存款

罚款收入罚款支出贷：银行存

贷：营业外收入

款

借：长期股quan投资一一投资

长期股quan投资权

本钱

益法：初始投资本钱

贷：银行存款

＜被投资方份额

营业外收入

巧

付费1非），盘捐补罚长双飞（非），盘捐罚

记

（提示）

1.双“飞”（双非）：非流动资产（固定资产、无形资产）报废损失、非常损失。

2.付：实在无法支付的应付账款。

考题点7合约取得本钱★★★

合约取得本钱的内容和账务处理见表7—8。

表7—8合约取得本钱的内容和账务处理

企业为取得合约发生的预期能够收回的增量本钱确认为一项资产。增量

内容（2022年单项选报本钱，是指企业不取得合约就不会发生的本钱，例如销售佃金是增量本

题，2021年推断题）钱；聘请外部律师尽职调查费、为投标发生的差旅费、年终奖不属于该

资产

（1）发生费用时：

借：合约取得本钱、治理费用、销售费用

贷：银行存款

（2）每月确认收入，摊销佣金：

账务处理

①确认收入：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

复习重点

②摊销佣金:

借：销售费用

贷：合约取得本钱

复习重点

考题点8合约履约本钱★★★

合约履约本钱的内容和账务处理见表7—9。

表7—9合约履约本钱的内容和账务处理

①该本钱与一份当前或预期取得的合约直接相关

（1）企业为履行合约可能会发生各种②该本钱增加了企业未来用于履行（或延续履行）

本钱（2022年推断题）履约义务的资源

③该本钱预期能够收回

①治理费用,除非这些费用明确由客户承当

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

内容

（或类似费用），这些支出为履行合约发生，但未

反映在合约价格中

（2）右侧所列支出计入当期损益

（2021年单项选择题，2022年多项③与履约义务中已履行（包含已全部履行或局部履

选择题）行）局部相关的支出，即该支出与企业过去的履

约活动相关

④无法在尚未履行的与已履行（或已局部履行）的

履约义务之间区分的相关支出

借：合约履约本钱

（1）实际发生本钱，如发生应付职工贷：应付职工薪酬

薪酬、计提折旧和摊销累计折旧

累计摊销

账务借：银行存款

贷：主营业务收入（总价义履约进度一已确

处理

认的收入）

（2）确认收入并结转（摊销）合约履

应交税费——应交增值税（销项税额）

约本钱

借：主营业务本钱（总价义履约进度一已确认的

本钱）

贷：合约履约本钱

考题点9合约负债支

合约负债的会计处理见表7—10。

表7-10合约负债的会计处理

情形会计处理

借：银行存款

（1）预收效劳款（2021年单项选择贷：合约负债

题）应交税费一一待转销项税额

借：合约履约本钱

（2）实际发生本钱

贷：应付职工薪酬等

借：合约负债

（3）年底确认收入并结转本钱

应交税费一一待转销项税额

复习重点

―贷：主营业务收入----------------------

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务本钱

贷：合约履约本钱

复习重点

考题点10可变对价（包含现金折扣）的会计核算★★★

可变对价的内容和会计核算见表7—11。

表7—11可变对价的内容和会计核算

交易价格包含固定价格和可变金额（可变对价）

企业与客户的合约中约定的对价金额可能会因折扣（包含现金折扣）、

折让、返利、退款、奖励积分等因素而变化

可变对价企业应按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最正确估量数,计

内容入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交

易价格，应当不超过在相关不确定性排除时，累计已确认的收入极可能

不会发生重大转回的金额

期望值计算可第一步：每种情况发生的概率X（原价一降价）

变对价第二步：第一步价格之和

借：应收账款

贷：主营业务收入（期望值或最可能发生金额计算的可变

确认收对价）

入应交税费一一应交增值税（销项税额）（由题目决定

现金折扣

是否增值税考虑现金折扣：不考虑，原价X税率；考虑，可变

对价X税率）

结转本借：主营业务本钱

会计钱贷：库存商品

核算商业折扣

（2021年单项商业折扣从售价中扣除，增值税：折扣后的售价X税率

选择题）

冲减收入，开具红字发票

借：主营业务收入（折让金额）

销售折让应交税费一一应交增值税（销项税额）（折让金额X税率）

贷：应收账款或银行存款

与本钱（退货）无关

考题点11营业本钱与税金及附加支

营业本钱与税金及附加的内容和账务处理见表7—12。

表7-12营业本钱与税金及附加的内容和账务处理

工程内容账务处理

期末，结转至本年利润

（1）主营业务本钱借：本年利润

贷：主营业务本钱

营业本钱

X包装物（单独计价）时:借:

（2）其他业务本钱银行存款

贷：其他业务收入

复习重点

应交税费——应交

增值税（销项税额）

结转X包装物本钱：

借：其他业务本钱

贷：周转材料

期末结转本钱到本年利润：

借：本年利润

贷：其他业务本钱

计提时：

（1）包含消费税，城市维护建设税、教育借：税金及附加

费附加、资源税、房产税、城镇土地使用贷：应交税费（印花税

税金及附加（2021年税、车船税、印花税等不通过“应交税费〃科目核

-2022年单项选择M）

题，2021年多项

（2）不包含增值税和企业所得税，增值税实际缴纳时：

选择题）

通过“应交税费〃科目单独核算，“企业借：应交税费

所得税”记入“所得税费用"科目贷：银行存款

考题点12期间费用★★★

期间费用的内容和账务处理见表7—13。

表7—13期间费用的内容和账务处理

工程总括具体内容账务处理

（1）发生时：

借：销售费用

应交税费一一应交

增值税（进项税额）

销售费用销售过保险费、包装费、展览费和广告费、商品

贷：银行存款

（2021年、2022程和销维修费、估计产品质量保证损失、运输费、

借：销售费用

年、2022年单项售机构装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销

贷：应付职工薪酬

选择题2021年发生的售机构的修理费、职工薪酬、业务费、折旧

累计折旧

2022年多项选择费用费等经营费用

（2）期末结转到本年

题）

利润：

借：本年利润

贷：销售费用

筹建（1）发生时：

开办费

期间借：治理费用

应交税费一一应交

治理

职工薪酬、折旧费、差旅费增值税〔进项税额）

治理费用治理过部门

贷：银行存款

（2021年—2022程和治

应付职工薪酬

年单项选择题，理机构

累计折旧

2022年、2022发生的

自用无形资产摊销、研发支出一累计摊销

年多项选择题）费用

其他费用化支出、治理部门修理费、业（2）期末结转到本年

务招待费利润:

借：本年利润

贷：治理费用

财务费用筹集生（1）利息①发生时：

（2021年—2022产经营（2）汇兑损益借：财务费用

复习重点

年单项选择题，资金发贷：应付利息

2021年、2022生的筹银行存款

年多项选择题）资费用借：应收利息

银行存款等

（3）相关金融机构的手续费贷：财务费用

②期末结转到本年利