交易性金融资产例题

交易性金融资产例题第1页/共14页交易性金融资产的计量与记录方法成本法成本与市价孰低法市价法(公允价值法)原准则选择的方法2006版准则选择的方法第2页/共14页【例23—4】甲企业为工业生产企业，20×7年1月1日，从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

(1)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；

(2)20×7年6月30曰，该债券的公允价值为1150000元(不合利息)；第3页/共14页(3)20×7年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不合利息)；

(5)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息i(6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。第4页/共14页甲企业的账务处理如下：(1)20×7年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000

投资收益20000

贷：银行存款1040000(2)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息借：银行存款20000

贷：应收利息20000第5页/共14页(3)20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动

150000

贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000

贷：投资收益20000(4)20×7年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000

贷：应收利息20000第6页/共14页(5)20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产——公允价值变动50000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000(6)20×8年1月5日，收到该债券2×7年下半年利息借：银行存款20000

贷：应收利息20000(7)20×8年3月31日，将该债券予以出售借：银行存款1180000

公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000

投资收益180000第7页/共14页【例23—7】20×1年5月6日，甲公司支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲公司将其划分为交易性金融资产。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元。

20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。

20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。第8页/共14页甲公司应作如下账务处理(金额单位：万元)：(1)20×1年5月6入，购入股票借：应收股利15

交易性金融资产——成本1000

投资收益1

贷：银行存款1016(2)20×1年5月10日，收到现金股利借：银行存款15

贷：应收股利15第9页/共14页(3)20×1年6月30日，确认股票价格变动借：交易性金融资产——公允价值变动40

贷：公允价值变动损益40(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动借：公允价值变动损益80

贷：交易性金融资产——公允价值变动80注：公允价值变动＝200×(4.8－5.2)＝－80(万元)(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利20

贷：投资收益20第10页/共14页(6)20×2年5月13日，收到现金股利借：银行存款20

贷：应收股利20(7)20×2年5月20日，出售股票借：银行存款980

投资收益20

交易性金融资产——公允价值变动

40

贷：交易性金融资产——成本1000

公允价值变动损益40第11页/共14页金融资产运用三种不同计量属性在资产负债表上的列示时间成本法成本与市价孰低法市价法（公允价值法）20×1年5月6日（每股5元）100020×1年6月30日（每股5.2元）10001000104020×1年12月31日（每股4.8元）1000960960第12页/共14页金融资产运用三种不同计量属性对盈利的影响（利润表上的列示）时间成本法成本与市价孰低法市价法（公允价