企业会计金融资产

企业会计金融资产第1页/共37页第一节金融资产的确认与分类一、金融资产的确认广义的金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、基金投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。狭义的金融资产指的是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中所规范的金融资产。本章重点讲述的是狭义的金融资产。在符合金融资产定义的前提下，满足以下两个条件即确认为本企业的金融资产。第2页/共37页二、金融资产的分类在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。第3页/共37页第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产采用公允价值作为其计量属性。交易性金融资产在取得时，应按照公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。如果实际支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息应单独计入应收项目，不计入初始确认金额。资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。第4页/共37页1．账户设置各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。“公允价值变动损益”用来核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的收益或损失，借方表示损失，贷方表示收益“投资收益”核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。借方登记投资损失，贷方登记投资收益，期末如为贷方余额表示投资净收益，如为借方余额表示投资净损失。二、交易性金融资产的核算第5页/共37页2．交易性金融资产取得企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用第6页/共37页3．交易性金融资产持有期间收到的股利或利息对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期复习、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。第7页/共37页4．交易性金融资产的期末计价在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失得减少，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。第8页/共37页5．交易性金融资产的处置交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。会计处理：交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。第9页/共37页应收款项是企业在日常经营过程中发生的各项债权，包括应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款等。企业应严格地将不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。第三节应收款项第10页/共37页一、应收账款应收账款是指企业在销售商品或提供劳务过程中应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款属于企业金融资产中一个重要的组成内容，属于在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。第11页/共37页企业应收账款入账价值，应该以实际发生额为依据，计价时还应考虑商业折扣、现金折扣。商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。（一）应收账款的计价第12页/共37页现金折扣是指在赊销方式下，销货方为鼓励客户在信用期内早日偿还货款而给予的一种价格折扣优待。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确认方法有两种：一种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值，现金折扣只有客户在折扣期限内支付货款时才予以确认。在这种方法下，如果客户享受了现金折扣，企业应将现金折扣作为“财务费用”处理。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。如果客户未享受现金折扣，则销货方应将该现金折扣金额确认为收入。在我国会计实务中，通常采用总价法。第13页/共37页1．无折扣情况下的账务处理（1）企业因销售商品、提供服务而发生应收账款时：借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）企业收到应收账款时：借：银行存款

贷：应收账款（二）应收账款的核算第14页/共37页2．有商业折扣情况下的账务处理商业折扣有两种做法：一是按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是将未折扣前的销售额与折扣额开在同一张发票上。按税法规定,这两种做法都应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。故企业应收账款应以剔除折扣后的金额作为入账价值。第15页/共37页3．有现金折扣情况下的账务处理【例5-9】

某公司于2008年6月7日销售产品一批，增值税发票上列示价款10000元、增值税1700元，现金折扣条件为应收账款的2/10、n/30。在6月15日收到全部货款并存入银行。会计处理如下：（1）2008年6月7日，根据运输发票等原始发票，编制会计分录：借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700（2）2008年6月15日收到货款，编制会计分录：借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款11700第16页/共37页二、应收票据（一）应收票据取得的核算（1）企业因销售商品或提供劳务收到商业汇票时，作会计分录：借：应收票据贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（2）企业因债务人抵偿前欠货款而取得应收票据时，作会计分录：借：应收票据（票据的面值）

贷：应收账款（票据的面值）第17页/共37页（二）到期收回应收票据的核算1．

应收票据的到期值计算不带息应收票据和带息应收票据到期值的计算如下：不带息应收票据到期值＝票据面值带息应收票据到期值＝票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限第18页/共37页2．到期收回应收票据的处理（1）若为不带息商业汇票，到期收回时，会计处理如下：

借：银行存款（票据面值）

贷：应收票据（票据面值）商业票据到期，承兑人无款支付时，会计处理如下：借：应收账款贷：应收票据（2）若为带息商业汇票，应于期末按商业汇票的票面金额和票面规定利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。会计处理如下：借：应收票据

贷：财务费用第19页/共37页到期收回时，会计处理如下：

借：银行存款（到期值）

贷：应收票据（账面余额）

财务费用（即未计提利息部分）商业票据到期，承兑人无款支付时，会计处理如下：借：应收账款（到期值）

贷：应收票据（账面余额）

财务费用（即未计提利息部分）第20页/共37页（三）应收票据贴现的核算1．贴现额的计算票据到期值＝票据票面金额＋票据到期利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值－贴现利息2.应收票据贴现的账务处理（1）不带追索权的应收票据贴现。借：银行存款（贴现实收金额）

财务费用

贷：应收票据第21页/共37页（2）带追索权的应收票据贴现。借：银行存款（贴现实收金额）

贷：短期借款承兑人按时承兑，企业作会计分录：借：短期借款

财务费用

贷：应收票据承兑人不付款，企业作会计分录：借：短期借款

财务费用

贷：银行存款

借：应收账款

贷：应收票据

第22页/共37页三、预付账款或其他应收款（一）预付账款1．预付账款的概念预付账款是企业按照合同或有关协议规定而预先支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。第23页/共37页2．预付账款的核算（1）企业预付货款，作如下会计分录：借：预付账款贷：银行存款（2）收到所购物品，根据发票账单等列明的金额作会计分录：借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款第24页/共37页（3）补付货款时，作如下会计分录：借：预付账款贷：银行存款（4）退回多付的货款时，作会计分录：借：银行存款贷：预付账款第25页/共37页（二）其他应收款1．其他应收款的概念其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分，是企业除应收票据、应收账款和预付账款、应收股利、应收利息等以外的各种应收、暂付款项。其他应收款指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。2．其他应收款的核算企业应当设立“其他应收款”账户核算，该账户借方登记发生的各种其他应收款项，贷方登记收回的各种其他应收款，余额在借方，表示尚未收回的各种其他应收款。其他应收款账户按项目和债务人设置明细账户。第26页/共37页一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（1）到期日固定、回收金额固定或可确定。（2）有明确意图持有至到期。（3）有能力持有至到期。第四节持有至到期投资者第27页/共37页二、持有至到期投资的核算（一）持有至到期投资的取得【例5-19】某公司于2008年1月1日支付价款20709.2元（含交易费用）购入另一公司新发行的4年期A债券，面值20000元，票面利率6%，按年支付利息（即每年支付1200元），本金最后一次返还。公司购入债券之后准备长期持有，直到债券到期。实际利率为5%。公司应作如下会计分录：借：持有至到期投资——A债券（成本）20000

——A债券（利息调整）709.2

贷：银行存款

20709.2第28页/共37页（二）持有期间的核算在持有期间的资产负债表日，持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。摊余成本是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。第29页/共37页（三）到期收回的会计处理持有至到期投资到期收回时，如果是到期一次还本付息债券，到期企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息、到期还本的债券，到期企业可以收回债券面值和最后一期利息；如果是分期付息、分期还本的债券，到期企业可以收回最后一期本金和最后一期利息。第30页/共37页一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。第五节可供出售金融资产第31页/共37页二、可供出售金融资产的会计处理1．会计科目的设置企业应设置“可供出售金融资产”总账科目核算企业持有的可供出售金融资产。对于债券投资分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算，对于其他投资分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。第32页/共37页2．取得可供出售的金融资产的会计处理股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易

费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等第33页/共