会计基础知识税务版

会计基础知识

第一节会计基本概念

一、会计的定义和目标（一）会计的定义会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。对会计的理解角度：（１）会计是一种经济管理活动；（２）会计是以货币为主要计量单位的价值管理制造业会计资金活动

资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果

商品流通企业资金运动

（二）会计的目标我国《企业会计准则———基本准则》规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。二、会计的基本职能

（一）会计核算职能会计核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供会计信息的功能。它是会计最基本的职能，也称作会计反映职能。（二）会计监督职能就是指会计具有按照一定的目的和要求利用会计反映所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。三、会计核算的基本前提（一）会计主体的含义1.会计主体的概念会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织，又称会计实体、会计个体。2.会计主体的实际应用（1）会计主体规定了会计核算内容的空间范围（2）把握会计处理立场（3）区分会计主体和所有者的经济活动会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。会计主体本身可能就是法律主体，也可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体的综合体。例如，一个企业本身是一个法人单位，企业内部又不实行单独核算，那么会计主体即是法律主体；如果一个企业的各个车间实行单独核算，车间又没有法人资格，那么车间作为会计主体，是法律主体的一部分；如果在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，它们是不同的法律主体，母公司需要编制合并财务报表，作为会计主体即是几个法律主体的综合体。涉税链接纳税人与会计主体不一定等同：在一般情况下，会计主体应该是纳税人，如法人企业；但在特定情况下，会计主体不一定是纳税人，纳税人也不一定是会计主体，如每只证券投资基金是会计主体但不是纳税——而《个人所得税法》中的工资薪金所得的纳税人就不是会计主体。（二）持续经营1.持续经营的定义是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。2.持续经营的实际应用在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。涉税链接我国现行的每一个具体税种均是以企业持续经营这一假设为前提的。当企业不能持续经营而改变会计核算的原则和方法时，税法针对这种特殊情况，也有相应的特殊规定（三）会计分期1.会计分期的定义，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。2.会计分期的实际应用会计分期分为：年度、中期有了会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的选择，进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。涉税链接：我国现行的每一个具体税法均规定了相应的纳税期限。企业所税按纳税年计算，分月或都季度预缴，增值税和消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或都1个季度。有些税种的纳税期限与会计分期重叠，有些则不重叠。（四）货币计量1.货币计量的定义货币计量是指采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。２.货币计量的实际应用国家统一会计制度规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。涉税链接：我国现行的每一具体税种均规定了纳税人的应纳税额以人民计量。四、会计核算基础权责发生制也称应计制或应收应付制，是指以权利和责任完成为标准来确定资产、负债、收入和利润的归属期。在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。如款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。《企业会计准则——基本准则》明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。收付实现制收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。收付实现制要求凡是当期实际收到的款项，不论其是否应该属于当期的收入同，均作为当期收入进行确认；凡是当期实际支付的款项，不论其是否应该属于当期的费用，均作为当期费用进行确认。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。五、会计信息质量要求（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：1.以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。2.在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。3.在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。可靠性虽然体现了真实性、可验证性的要求，也是税法规定计算税款时应该遵循的原则之一，但是并不能因此直接将满足可靠性的会计信息作为计算税金的依据。受到税收法定原则的修正，有些客观发生的交易或者事项，并不被税法认可。税法在遵循可靠性的同时还要求合理性，税法规定，与取得收入有关的、合理的支出可以在税前扣除，在对于满足客观性要求的会计信息，在进行涉税分析时还要结合税法的相关规定进行分析，判断其是否符合合理性要求，如果只符合可靠性而违背了税法规定的合理性要求，也不会被税法所接受。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。在承担纳税义务计算税金过程中，会计信息的相关性非常重要。许多业务的发生可能会存在跨期，这些跨期业务所涉及的纳税义务，其形成的时间并不一定与业务进展的节奏相一致，也不一定与会计确认损益的时间相吻合，这就要求提供会计信息时，应该考虑这些特殊情况和税法的特定要求，提供更详细的信息，保证会计信息在解决涉税问题时的相关性，为正确计算应交税金提供依据。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。1.企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。2.会计信息是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其与使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告中予以充分披露，企业不能仅仅以该信息会计使某些使用者难以理解而将其排除在财务报告所应披露的信息之外。会计信息的可理解性不能等同于通俗性和浅显性，这是一种专业术语，税务人员只有在掌握这种专业语言之后，才能够理解这些信息所要表达和揭示的内容，才能找出解决涉税问题有用的会计信息。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：1.同一企业不同时期可比（纵向可以）为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，作做出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。2.不同企业相同会计期间可比（横向可以）为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。会计信息要反映其所应反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式在税法中也有实质生于形式的要求，但是这一要求所要达到的目的与会计的目标不一样，会计是要保证会计信息相关性，满足信息使用者决策有用，而税法是要保护税收利益不被侵害，税务人员在运用满足实质生于形式要求的会计信息时，要注意区分。（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。税法严格遵循税收法定原则，不会因为某项业务对当期损益产生影响程度大小，而改变纳税义务的确定，或者改变纳税义务发生的时间与金额。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。税法基于公平原则的需要，对于纳税人基于风险防范而确认、具有预见性质的费用或者损失一般情况下不予接受，税法除另有规定外，强调费用或损失只有实际发生时，才会被确认，所以会计信息中满足谨慎性要求的内容，在进行涉税分析时通常情况下都需要进行纳税调整，应该引起足够的重视。（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。六、会计计量属性（一）历史成本历史成本又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物的金额。（二）重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。（三）可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。七、会计核算方法会计核算方法包括：1.设置会计科目2.复式记帐3.填制和审核凭证4.登记帐簿5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表设置账户进行复式记账填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表成本计算财产清查经济业务②③⑤⑤⑦⑥⑦①④第二节会计基本原理

一、会计核算的对象指会计核算和监督的内容，即一个单位能够以货币表现的全部经济活动，通常又称为资金运动。资金运动：资金运动包括资金的投入、运用、退出三个阶段，具体分为筹资和投资（理财）、购买和支出、销售和收款、利润计算和分配等环节。二、会计要素（一）反映财务状况的会计要素１.资产（1）资产的定义（2）资产的特征例：某企业在2020年末盘点存货时，发现存货毁损150万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货继续挂账，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。这种做法是错误的，因为该存货已经毁损，预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为资产。例：甲公司和乙公司签订了一份购买原材料的合同，合同尚未履行，即购买行为尚未发行，因此该批原材料不符合资产的定义，甲公司不能因此而将原材料确认为企业的资产。例：某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业在租赁期限内产不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，则表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，因此，应当将其作为企业的资产予以确认、计量和报告。（3）资产的确认与该资源有关的经济利益很可能流入企业例：A企业赊销一批商品给B客户，形成了对该客户的应收账款，如果A企业在期末判断很可能部分或者全部应收账款无法收回，则表明该部分或者全部应收账款已经不符合资产的确认条件，企业应当对该应收账款计提一项坏账准备，减少资产的价值。该资源的成本或者价值能够可靠地计量例：甲公司为一家高科技企业，2010年度因研发一项新技术而发生研究支出10万元，由于该项目还处于研究阶段，尚不能肯定该项新技术能否研发成功。该研究支出尽管能够可靠地计量，但是很难判断其能否为企业带来经济利益，或者有关经济利益能否流入企业有很大的不确定性，因此，不能将其作为资产予以确认，只能将其确认为当期的一项费用。小知识：人力资源通常不确认为企业的一类资产，是因为人力资源的成本或者价值无法可靠地计量。（4）资产的列示企业资产按流动性分类，分为流动和非流动资产２.负债（1）负债的定义（2）负债的特征负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业例：甲企业购买原材料未付款，形成应付账款500万元；向银行借入款项形成借款5000万元；按照税法的规定应当缴纳税款100万元，这些均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。例：乙企业多年来制定了一项销售政策，对于售出商品提供3年期的今后保修服务。乙企业预期为售出商品提供的保修服务属于推定义务，应当将其确认为一项预计负债。负债是由企业过去的交易或者事项形成的例：甲企业已经签订贷款合同向银行供稿款项500万元，这属于过去的交易或者事项所形成的，企业应当确认500万元的负债。如果企业在签订合同的同时还与银行达成了6个月后再借入300万元的借款意向书，300万元的借款意向属于未来可能发生的交易，不属于过去的交易或者事项，所以300万元不应确认为企业的负债。（3）负债的确认与该义务有关的经济利益很可能流出企业例：某企业为所销售商品提供免费产品保修。保修期内，如果企业判断该事项很可能会导致企业的经济利益流出企业，就应该将可能发生的保修费用确认为一项负债。相反，如果企业虽然在销售时承担了保修的现时义务，但是该义务会导致企业经济利益流出的可能性很小，则企业不应当将保修费作为负债予以确认。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（４）负债的列示企业的负债应按其流动性，分为流动负债和非流动负债。负债满足下列条件之一，应当归类流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。涉税链接：1.关于资产税法接受了会计中关于资产的概念，但是没有规定资产确认的条件，强调以历史成本计量。2.关于负债税法承认因法定义务产生的负债，不承认因推定义务产生的负债。3.所有者权益（1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。（２）所有者权益的特征（３）所有者权益的确认（4）所有者权益的列示所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积（含股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润（二）反映经营成果的会计要素1.收入（1）收入的定义（2）收入的特征收入是企业在日常活动中形成的收入会导致经济利益的流入、该流入不包括所有者投入的资本。收入最终会导致所有者权益的增加④收入的增加表现为资产增加或负债减少例：某企业向银行借入贷款1000万元，尽管该借款导致了企业经济利益的流入，使资产增加，但是该流入并不会导致所有者权益的增加，而使企业承担了一项现时义务。因此，企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，而应当确认为一项负债。（3）收入的确认（4）收入的列示收入按企业经营业务主次划分，也可按企业日常活动的业务类型划分。如主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。涉税链接：税法中“收入”概念：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入在税法中，收入的范围比会计要素中“收入”的范围大，除了会计的“收入”之外还包括非日常活动中形成的“利得。如接受确实无法偿付的应付款项等。税法在对收入进行分类时，除了按照形成的来源（如销售货物收入、提供劳务收入等）和表现形式（货币形式和非货币形式）分类之外，还按照纳税义务将收入分为应税收入、免税收入和不征税收入。２.费用（1）费用的定义（2）费用的特征费用是企业在日常活动中发生的费用会导致经济利益的流出费用最终会导致所有者权益的减少④费用的发生表现为资产减少或负债增加例：某企业用银行存款300万元购买工程用物资，该购买行为尽管使企业的经济利益流出300万元，但并不会导致企业所有者权益摸着石头过河和，而是使企业增加了另一项资产。所以，不能将该经济利益的流出确认为费用。例：某企业用银行存款偿还了一笔短期借款400万元，该偿付行为尽管导致企业经济利益流出400万元，但是该流出并没有导致企业所有者权益的减少，而是使企业的负债减少了。所以，不能将该经济利益的流出确认为费用。（3）费用的确认条件（4）费用的列示按费用发生的原因划分：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。涉税链接：税法中“费用”的概念税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。税法中能够税前扣除的项目比会计“费用”要素的范围大，除了会计中“费用”要素的内容之外，还包括３.利润（1）利润的定义（2）利润的确认“利润”通常分步计算：营业利润＝收入-费用（不包括所得税费用）利润总额＝营业利润+利得-损失净利润＝利润总额-所得税费用净利润就是会计主体最终实现的经营成果，即“利润”要素所指的内容。例：甲公司2010年共取得2000万元，发生各项费用（其中所得税费用70万元）1700万元，发生利得80万元，发生损失40万元。甲公司2010年实现的利润总额＝2000-（1700-70）＝310（万元）净利润＝310-70＝240（万元）。涉税链接：税法“利润”概念在税法中，将企业最终实现的经营成果称为“应纳税所得额”。《企业所得税法》第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。《企业所得税法》第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。会计的利润与应纳税所得额之间的关系可以用公式表示：应纳税所得额＝利润总额+（-）纳税调整金额净利润＝利润总额-应纳税所得额×所得税率三、会计等式（一）会计等式１.基本等式（1）资产＝权益（2）资产＝负债＋所有者权益２.扩展公式（1）收入－费用＝利润（2）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）（一）会计等式的恒等性１.从静态的角度理解会计等式的恒等性２.从动态的角度理解会计等式的恒等性例：假设某企业月初资产、负债和所有者权益的有关项目的金额及平衡如下所示。本月发生下列经济业务：3日，以银行存款购进原材料10000元。银行存款减少10000元，原材料增加10000元本月发生下列经济业务：10日，以银行存款归还银行短期借款100000元。银行存款减少100000元，短期借款减少100000元。本月发生下列经济业务：15日，投资人又向企业投入资本100000元，存入银行。银行存款增加100000元，实收资本增加100000元。四、会计科目（一）会计科目的概念和意义（二）会计科目的设置原则１.合法性原则２.相关性原则３.实用性原则（三）会计科目的内容和级次１.会计科目的内容课本32页2.会计科目的级次（四）企业设置和使用会计科目的具体要求五、会计账户（一）会计账户的概念会计账户是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据，提供会计核算具体信息的工具。它是根据会计科目开设的，具有一定结构，在会计账簿中具有一定格式的记账实体。（二）账户的结构1.账户的基本结构“T”字账（“丁字账”）左方账户名称（会计科目）右方期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额2.账户的具体结构（三）账户按用途和结构分类六、复式记账（一）记账方法的种类（二）借贷记账法1.借贷记账法的理论基础资产＝负债＋所有者权益（１）收入－费用＝利润（２）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）（３）资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入（４）２.借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号。３.借贷记账法下账户的具体结构期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额4.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。（1）记账规则举例例：企业收到投资者投入的厂房一栋，价值500000元。该业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户，一方面使固定资产增加500000元，另一方面使实收资本增加500000元。借方固定资产贷方500000借方实收资本贷方500000例：企业从银行借入短期借款100000元。该业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户，一方面使银行存款增加100000元，另一方面使短期借款增加100000元。借方银行存款贷方100000借方短期借款贷方100000例：企业从银行提取现金5000元。该业务涉及“库存现金”和“银行存款”两个账户，一方面使库存现金增加5000元，另一方面使银行存款减少5000元。借方库存现金贷方5000借方