2017年初级经济法第四章

2017年初级经济法第四章第一页，共185页。本章考试分值在20分以上，考生在考场上遇到本章不定项选择题的机率是99.99%，主要出题模式有：（1）就某一流转税独立出题；（2）两大流转税相结合出题；（3）以某一流转税为主，结合第6、7章有关知识点出题。第二页，共185页。第一单元增值税法律制度第三页，共185页。第四页，共185页。

增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种。一、增值税纳税人（一）纳税人根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。第五页，共185页。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；并且是有偿转让货物的所有权。（2）提供的应税劳务发生地在境内。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。3.应税服务提供方或者接受方在中国境内；但下列不属于在中国境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第六页，共185页。（二）纳税人的分类认定标准：

经营规模界定结果传统增值税业务（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人（2）以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额≤50万元小规模纳税人年应税销售额＞50万元一般纳税人其他纳税人年应税销售额≤80万元小规模纳税人年应税销售额＞80万元一般纳税人营改增业务年应税销售额≤500万元小规模纳税人年应税销售额＞500万元一般纳税人第七页，共185页。下列纳税人不属于一般纳税人：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。（2）个人(除个体经营者以外的其他个人)。（3）非企业性单位。（4）不经常发生增值税应税行为的企业。增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。第八页，共185页。纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，除了国家税务总局另有规定外。第九页，共185页。（三）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【例题】见教材P165第十页，共185页。二、增值税的征税范围根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征税范围包括在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。（一）销售货物销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物，是指有型动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。第十一页，共185页。（二）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。（1）加工，是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。（2）修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【提示1】加工、修理修配的对象应当是货物（有型动产）【提示2】受托加工过程中，受托方只提供辅料和加工劳务；如果由受托方提供原材料及主要材料，不属于加工业务，应视作受托方向委托方销售资产货物处理。第十二页，共185页。（三）进口货物进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物（四）视同销售货物行为1、将货物交付其他单位或者个人代销2、销售代销货物【提示】委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；第十三页，共185页。自产、委托加工、购进货物的特殊处置4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；5、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；6、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；7、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第十四页，共185页。【提示1】（1）购进货物用于“投分送”，视同销售货物；（2）购进货物用于“集体福利或者个人消费”的，不视同销售货物，不需要计算增值税，对应的进项税额也不得抵扣。【提示2】纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除外），增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天。【提示3】视同销售货物的行为一般不以资金形式来反应，因而会出现无直接销售额的情况，主管税务机关有权核定其销售额。【例题】甲公司（一般纳税人）7月份将自产的电视机作为职工福利发放，8月份实际发放，分析该业务具体行为？若甲公司购进电视机作为职工福利发放，又该怎么做？第十五页，共185页。（五）混合销售

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。第十六页，共185页。（六）兼营兼营，是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。混合销售与兼营相比既有相同之处，又有不同之处。相同之处是：纳税人在生产经营活动中都涉及销售货物和服务两类业务。不同之处是：混合销售是在同一项(次)销售业务中同时涉及货物和应税服务，货物销售款和服务价款同时从同一个客户处收取，这两种款项在财务上难以分别核算。兼营是纳税人兼有销售货物和服务两类业务，并且这种经营活动并不发生在同一项（次）业务中，收取的两种款项在财务上可以分别核算。第十七页，共185页。（七）征税范围的特殊规定(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。(4)缝纫业务，应征收增值税。(5)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。第十八页，共185页。(6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。(7)纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。(8)旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。(9)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。第十九页，共185页。【例题1·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（）。(2014年)A.将购进货物分配给股东B.将购进货物用于集体福利C.将购进货物无偿赠送给其他单位D.将购进货物投资给其他单位【答案】ACD【解析】（1）选项ACD：将购进的货物用于“投分送”，应视同销售货物计算增值税。（2）选项B：将购进的货物用于集体福利（“非集人”），不视同销售货物。第二十页，共185页。【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。（2013年）A.将购进的货物分配给股东B.将购进的货物用于修缮厂房C.将购进的货物无偿赠送给客户D.将购进的货物用于集体福利【答案】BD【解析】（1）选项AC：一般纳税人将购进的货物用于“投分送”，应视同销售货物计算销项税额，其对应的进项税额准予抵扣。（2）选项BD：一般纳税人将购进的货物用于非增值税应税项目、集体福利（“非集人”），不视同销售货物，不得从销项税额中抵扣进项税额。第二十一页，共185页。【例题3·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（）。（2015年）A.银行销售金银的业务B.货物期货C.缝纫业务D.饮食业纳税人销售非现场消费的食品【答案】ABCD【解析】（1）选项A：银行销售金银的业务，应当征收增值税；（2）选项B：货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（3）选项C：缝纫业务，应征收增值税；（4）选项D：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。第二十二页，共185页。三、增值税税率和征收率（一）税率增值税采用比例税率，分为基本税率、低税率或零税率三档，适用于一般纳税人，小规模纳税人采取征收率。第二十三页，共185页。（二）征收率小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率为3％。一般纳税人在特殊情况下，也按简易办法分别依照3％、4％和6％的征收率计算缴纳增值税。经国务院批准，自2014年7月1日起，决定简并和统一增值税税率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。具体的适用范围为：1、一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3％征收率减按2%征收增值税。2、一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产(以下简称已使用过的固定资产)应区分不同情形征收增值税。第二十四页，共185页。3、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。4、小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2％征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3％的征收率征收增值税。5、纳税人销售旧货，按照简易办法依照3％征收率减按2%征收增值税。6、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3％征收率计算缴纳增值税，选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更，具体适用范围为：第二十五页，共185页。(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。(5)自来水(对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3％征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款)。第二十六页，共185页。(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。7、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3％征收率计算缴纳增值税：(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；(2)典当业销售死当物品。第二十七页，共185页。第二十八页，共185页。四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额＝销售额×适用税率1、销售额的确定（1）销售额的概念和内容。销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。第二十九页，共185页。【提示1】增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额；如果题目给出的金额含增值税，应当先换算成不含增值税的销售额。（1）如何换算？不含增值税销售额=含增值税销售额÷（1+适用税率）（2）如何判断题目给出的金额是否含税？①题目经常会明确交待是否含税，请考生认真阅读题干。②价外费用属于含税收入。【提示2】2.价外费用的识别（1）价外费用（属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。第三十页，共185页。下列项目不包括在销售额内：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第三十一页，共185页。（2）含税销售额的换算。计算公式为：不含税销售额＝含税销售额÷(1+增值税税率)当期销项税额=不含税销售额×增值税税率（3）视同销售货物销售额的确定视同销售一般不以资金的形式反映出来，因而会出现无销售额的情况。在此情况下，主管税务机关有权按照下列顺序核定其销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第三十二页，共185页。③按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。其计算公式为：组成计税价格：成本×(1+成本利润率)+消费税税额或：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)公式中的成本分两种情况：一是销售自产货物的为实际生产成本；二是销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为10％。但属于应按从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。第三十三页，共185页。（4）混合销售的销售额确定根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，混合销售的销售额为货物的销售额与服务销售额的合计。（5）兼营销售额的确定根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。第三十四页，共185页。(6)特殊销售方式下销售额的确定第三十五页，共185页。（7）包装物押金一般情况下，销售方向购货方收取包装物押金，购货方在规定时间内返还包装物，销货方再将收取的包装物押金返还。纳税人未销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税款。第三十六页，共185页。实践中，应注意以下具体规定：①“逾期”是指按照合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。②包装物押金是含税收入，在并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含收入，再计算应纳增值税款。③包装物押金不同于包装物租金，包装物租金属于价外费用，在销售货物时随同货款一并计算增值税款。④从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。第三十七页，共185页。（8）销售退回或折让一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。（9）外币销售额的折算纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或者当月1日的人民币外汇中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后在1年内不得变更。第三十八页，共185页。【案例】甲商场为增值税一般纳税人，其销售的钢笔标明零售价为20元/支，乙学校作为教师节礼物购进100支。由于大批量购进，甲商场同意给乙学校打8折（商业折扣）。已知增值税税率为17%。【解析】（1）在同一张发票上分别注明增值税销项税额=20×100×80%÷（1+17%）×17%=232.48（元）；（2）另开发票增值税销项税额=20×100÷（1+17%）×17%=290.60（元）。第三十九页，共185页。【案例1】某商场为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售电冰箱；本月该商场销售新冰箱100台，每台零售价为3000元，旧冰箱每台收购价为200元。【解析】增值税销项税额=3000×100÷（1+17%）×17%=43589.74（元）。第四十页，共185页。【案例2】某金店为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链100条，新项链每条零售价3000元，旧项链每条作价1000元，每条项链实际取得差价款2000元。【解析】增值税销项税额=2000×100÷（1+17%）×17%=29059.83（元）。第四十一页，共185页。【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，3月份销售黄酒，取得不含增值税售价100万元，同时收取包装物押金17万元并单独记账核算，甲企业规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾期未归还者没收押金。已知黄酒适用的增值税税率为17%。【解析】甲企业3月份的销项税额=100×17%=17（万元）。【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，6月份销售黄酒，取得不含增值税售价100万元，收取包装物押金17万元，没收逾期包装物押金2.34万元。已知，甲企业收取包装物押金单独记账，并规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾期未归还者没收押金，黄酒适用增值税税率为17%。【解析】甲企业6月份的销项税额=[100+2.34÷（1+17%）]×17%=17.34（万元）。第四十二页，共185页。【案例】甲白酒厂是增值税一般纳税人，于3月份销售白酒，取得不含税销售收入10万元，收取包装物押金1万元，约定包装物应当在3个月内返还。【解析】不论包装物押金是否单独记账核算，甲白酒厂3月份的销项税额=[10+1÷（1+17%）]×17%=1.85（万元）。第四十三页，共185页。第四十四页，共185页。商业企业零售价属于含税价。【案例】某百货商店为增值税一般纳税人，本月向消费者销售洗衣机100台，零售单价为1170元/台。已知增值税税率为17%。【解析】增值税销项税额=1170×100÷（1+17%）×17%=17000（元）。除非特别指明为“价税合计”，否则增值税专用发票上注明的“金额”为不含税金额。第四十五页，共185页。第四十六页，共185页。【例题·不定项选择题（节选）】（2015年）甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机……2014年3月销售A型洗衣机1000台，含增值税销售单价3510元/台；另收取优质费526500元、包装物租金175500元。……已知洗衣机适用税率为17%……【解析】销项税额=（1000×3510+526500+175500）÷（1+17%）×17%=612000（元）。【提示】（1）从一项业务的角度看，纳税人提供一项应税业务同时在价外收取了包装物租金、运输装卸费的，应作价外费用处理（如上题）；（2）从一个主体的角度看，一个纳税人既销售货物又提供营改增应税服务，且题目明确交待两部分业务分别核算，应分别按照货物销售和提供营改增应税服务处理（如下例）。第四十七页，共185页。【案例】某百货公司（一般纳税人）有运输部和家电部，运输业务与家电销售业务分别核算，本月运输部取得运费收入共计133.2万元（含税），家电部取得零售收入共计为1755万元。已知，交通运输业增值税税率为11%，家电增值税税率为17%。【解析】增值税销项税额=133.2÷（1+11%）×11%+1755÷（1+17%）×17%=268.2（万元）。第四十八页，共185页。2、进项税额的确定根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税。在从销项税额中抵扣时，《税法》做了严格的规定。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。第四十九页，共185页。③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：进项税额＝买价×扣除率④纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。第五十页，共185页。⑤纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。⑥纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。⑦纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所列项目的，不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。第五十一页，共185页。（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额。①用于简易计税方法的计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产），不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。第五十二页，共185页。④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。⑦纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【提示】外购存货因管理不善毁损，对应的进项税额不得抵扣；外购存货因不可抗力毁损，对应的进项税额可以抵扣。第五十三页，共185页。⑧财政部和国家税务总局规定的其他情形。上述第④项、第⑤项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。不动产、无形资产的具体范围，按照《销售服无形资产或者不动产注释》执行。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。第五十四页，共185页。（3）一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。（4）一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当月简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。（5）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。第五十五页，共185页。6)扣减进项税额的规定。①已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生《增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》规定的不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。第五十六页，共185页。②已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生《增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。第五十七页，共185页。③纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。(7)转增进项税额的规定。按照《增值税暂行条例》和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：第五十八页，共185页。可以抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。(8)进项税额抵扣期限的规定。(9)增值税期末留抵税额原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入“营改增”试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。第五十九页，共185页。【提示1】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产（作为纳税人自用消费品的汽车、摩托车、游艇除外），其进项税额可以抵扣。【提示2】自2013年8月1日起，纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的增值税进项税额。【提示3】交通运输业已经营改增，纳税人接受货物运输服务，取得货物运输业增值税专用发票，可以按票面注明的增值税税额（不含税运费×适用的税率或征收率）依法抵扣进项税额。第六十页，共185页。【案例】甲面粉厂为增值税一般纳税人，3月份向农民收购玉米一批，开具的农产品收购发票上注明的农产品买价为60万元，并将该批玉米验收入库。【解析】甲面粉厂本月就购进的该批玉米可以计算抵扣的进项税额=60×13%=7.8（万元）。第六十一页，共185页。案例2】甲公司是增值税一般纳税人，生产A、B两种产品，其中B产品属于免征增值税货物。2015年10月，甲公司销售A产品（适用17%增值税税率）取得不含增值税销售额100万元，为客户运送A产品支付不含税运费11万元并取得货物运输业一般纳税人开具的增值税专用发票；销售B产品取得销售额20万元，为客户运送B产品支付运费1万元并取得货物运输业一般纳税人开具的增值税专用发票。【答案及解析】甲公司本月应缴纳的增值税=100×17%-11×11%=15.79（万元）。第六十二页，共185页。（2）还原计算【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，10月份因管理不善丢失一批以往购进的免税农产品（已抵扣进项税），账面成本为52.2万元。【答案及解析】甲企业10月份就该批农产品应当转出的进项税额=52.2÷（1-13%）×13%=7.8（万元）。第六十三页，共185页。【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，2015年10月末盘库时发现，因管理不善，上月已经抵扣进项税额的外购国内原木被盗，该批原木账面成本为179万元（含支付给增值税一般纳税人的运费5万元）。【答案及解析】甲企业就上述业务应当转出的进项税额=（179-5）÷（1-13%）×13%+5×11%=26.55（万元）。第六十四页，共185页。是否存在上期期末留抵税额？【案例1】甲企业为增值税一般纳税人：（1）10月份销项税额为100万元，可以抵扣的进项税额为120万元；（2）11月份销项税额为150万元，11月份新发生的可以抵扣的进项税额80万元。【答案及解析】10月份应纳增值税=100-120=-20（万元）。11月份应纳增值税=150-80-20=50（万元）。第六十五页，共185页。【案例2】（2015年）甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。……（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为272000元；支付运输费，取得增值税专用发票上注明税额2750元。（2）购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8500元。……已知：增值税税率为17%，上期留抵增值税额59000元……【答案及解析】（1）购进原材料，取得了增值税专用发票，进项税额272000元准予抵扣；（2）支付的运费用于运送购进的原材料，取得的增值税专用发票，进项税额2750元准予抵扣；（3）购进低值易耗品，由于取得的是增值税“普通”发票，不得抵扣进项税额；（4）上期留抵的增值税税额59000元，可以在本期继续抵扣。第六十六页，共185页。【案例1】某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2015年5月发生经济业务如下：（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为50万元，增值税为8.5万元。支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为2万元，增值税为0.22万元。（2）接受其他企业投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为100万元，增值税为17万元。（3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额6万元，增值税为1.02万元。（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.17万元。（5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8.19万元，旧产品作价2万元。（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元（购进工具的进项税额已抵扣）。第六十七页，共185页。已知：该企业取得的增值税专用发票均符合规定，并已认证；购进和销售产品适用的增值税税率为17%。【答案及解析】（1）在业务（1）中，购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税8.5万元可以抵扣；但支付运费取得的是增值税“普通”发票，增值税0.22万元不得抵扣。（2）在业务（2）中，接受原材料投资视同购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税17万元可以抵扣。（3）在业务（3）中，购进低值易耗品，取得增值税专用发票并经认证，增值税1.02万元可以抵扣。（4）在业务（4）中，销售产品同时在价外收取的包装物租金属于价外费用，销项税额=[200+1.17÷（1+17%）]×17%=34.17（万元）。（5）在业务（5）中，由于该企业产品是五金（并非金银首饰），应按新货物的不含税销售额计算，销项税额=8.19÷（1+17%）×17%=1.19（万元）。（6）在业务（6）中，购进的工具因管理不善被盗，已经抵扣的进项税额应当转出，转出的进项税额=8×17%=1.36（万元）。（7）综上所述，当期销项税额=34.17+1.19=35.36（万元），当期准予抵扣的进项税额=8.5+17+1.02-1.36=25.16（万元），应纳增值税=35.36-25.16=10.2（万元）。第六十八页，共185页。【案例2】某设计公司为增值税一般纳税人，2015年4月份发生下列经济业务：（1）为甲个人提供服装设计服务，取得含增值税收入10万元；（2）为乙个人提供创意策划服务，取得含增值税收入8万元；（3）为丙企业提供环境设计服务，取得含增值税收入6万元；（4）为丁个人提供美容服务，取得收入2000元；（5）购进办公用电脑，取得的增值税专用发票上注明税款5000元；（6）购进墙纸一批用于装饰办公楼，取得增值税专用发票注明增值税税款3000元；（7）购进职工食堂用干果一批，取得增值税专用发票上注明增值税税款4000元；（8）委托运输公司（增值税一般纳税人）将购进的办公用电脑运回公司，取得增值税专用发票，注明运输费金额为2万元。已知：部分现代服务业（有形动产租赁除外）增值税税率为6%，交通运输业增值税税率为11%，取得的增值税专用发票均已按照规定认证。第六十九页，共185页。【答案及解析】（1）生活服务未纳入营改增，业务（4）不须确认增值税销项税额；该设计公司本月的销项税额=（10+8+6）÷（1+6%）×6%=1.36（万元）。（2）业务（6）属于购进货物用于不动产在建工程（非增值税应税项目），不得抵扣进项税额；业务（7）属于购进货物用于集体福利，不得抵扣进项税额；该设计公司本月准予抵扣的进项税额=0.5+2×11%=0.72（万元）。（3）该设计公司本月应纳增值税税额=1.36-0.72=0.64（万元）。第七十页，共185页。一般纳税人采用简易计税办法计税的有关规定（★★）（P169）1.一般纳税人销售自己使用过的物品或旧货销售对象的具体情况计税公式自己使用过的物品固定资产按规定不得抵扣且未抵扣过进项税应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%按规定可以抵扣进项税销项税额=含税售价÷（1+适用税率）×适用税率固定资产以外的其他物品旧货应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%第七十一页，共185页。【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，2015年4月对外转让一台其使用过的作固定资产核算的生产设备；该设备为甲企业于2005年4月购进，含税转让价格为41200元。【解析】甲企业该笔业务应缴纳的增值税=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，2015年4月对外转让一台其使用过的作固定资产核算的生产设备；该设备为甲企业于2010年4月购进，含税转让价格为46800元。【解析】甲企业该笔业务应缴纳的增值税=46800÷（1+17%）×17%=6800（元）。【案例3】甲企业为增值税一般纳税人，2015年4月对外转让其总经理使用的小轿车一辆；该小轿车为甲企业于2010年4月购进，含税转让价格为41200元。【解析】甲企业该笔业务应缴纳的增值税=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。第七十二页，共185页。【案例4】甲企业为增值税一般纳税人，2015年4月对外转让其总经理使用的小轿车一辆；该小轿车为甲企业于2014年4月购进，含税转让价格为46800元。【解析】甲企业该笔业务应缴纳的增值税=46800÷（1+17%）×17%=6800（元）。【案例5】甲企业为增值税一般纳税人，2015年4月将自己使用过的一箱打印纸（自己使用过的其他物品）出售，含税售价为80元。【解析】甲企业该笔业务应缴纳增值税=80÷（1+17%）×17%=11.62（元）。【案例6】甲企业专营二手物品购销业务，是增值税一般纳税人，2015年4月，甲企业将其收购的一批二手电脑转让给乙企业（销售旧货），含税转让价格为41200元。【解析】甲企业该笔业务应缴纳的增值税=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。第七十三页，共185页。【解析】该自来水公司当月应缴纳的增值税=1000÷（1+3%）×3%=29.13（万元）。【案例】某自来水公司为增值税一般纳税人，2015年4月销售自来水取得含税收入1000万元，购进自来水取得增值税专用发票上注明的税额为300万元。第七十四页，共185页。【案例2】北京市某公司为增值税一般纳税人，专门从事认证服务。2015年5月发生如下业务：（1）16日，取得某项认证服务收入106万元，开具增值税专用发票，价税合计为106万元。（2）18日，购进一台经营用设备，取得增值税专用发票注明金额20万元，增值税为3.4万元；支付运输费用，取得增值税专用发票注明金额为0.5万元，增值税为0.055万元。（3）20日，支付广告服务费，取得增值税专用发票注明金额5万元，增值税为0.3万元。（4）28日，销售2009年1月1日以前购进的一台固定资产，售价0.206万元。已知：本题涉及的部分现代服务业增值税税率为6%，征收率为3%。第七十五页，共185页。【解析】（1）该公司当月应纳税额由两部分组成：一部分是按“购进扣税法”计算的应纳税额；另一部分是按简易方法计算的应纳税额。（2）按“购进扣税法”计算的部分：当期销项税额=106÷（1+6%）×6%=6（万元）；当期进项税额=3.4+0.055+0.3=3.755（万元）；按“购进扣税法”计算部分的应纳税额=6-3.755=2.245（万元）。（3）按简易方法计算部分的应纳税额=0.206÷（1+3%）×2%=0.004（万元）。（4）该公司本月应纳增值税税额=2.245+0.004=2.249（万元）。第七十六页，共185页。十五、小规模纳税人应纳增值税的计算（★★）（P177）1.一般业务小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行按照销售额和征收率（3%）计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×征收率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率【案例1】甲公司为增值税小规模纳税人，5月份销售一批货物，取得含增值税销售额206000元；假设甲公司当月没有其他业务。【解析】甲公司当月应缴纳的增值税税额=206000÷（1+3%）×3%=6000（元）。【案例2】甲公司为增值税小规模纳税人，5月份向乙企业提供咨询服务，取得含增值税销售额3.09万元；假设甲公司当月没有其他业务。【解析】甲公司当月应缴纳的增值税税额=3.09÷（1+3%）×3%=0.09（万元）。第七十七页，共185页。2.小规模纳税人销售自己使用过的物品或旧货情形税务处理其他个人免征增值税其他小规模纳税人销售自己使用过的固定资产应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%销售旧货销售自己使用过的固定资产以外的其他物品应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×3%第七十八页，共185页。【案例1】甲公司专营二手物品购销业务，是增值税小规模纳税人，5月份销售其收购的一批旧冰箱，取得含税收入1.03万元。【解析】甲公司就该“销售旧货”业务应缴纳的增值税税额=1.03÷（1+3%）×2%=0.02（万元）。【案例2】甲公司为增值税小规模纳税人，5月份销售一批下脚料，取得含税收入5150元。【解析】甲公司就该“销售自己使用过的固定资产以外的其他物品”业务应缴纳的增值税税额=5150÷（1+3%）×3%=150（元）。第七十九页，共185页。3.因服务中止或折让退还的销售额纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减；扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。第八十页，共185页。【例题·单选题】甲设计公司为增值税小规模纳税人，2014年6月提供设计服务取得含增值税价款206000元；因服务中止，退还给客户含增值税价款10300元。已知小规模纳税人增值税征收率为3%，甲设计公司当月应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。（2015年）A.206000÷（1+3%）×3%=6000（元）B.206000×3%=6180（元）C.（206000-10300）÷（1+3%）×3%=5700（元）D.（206000-10300）×3%=5871（元）【答案】C【解析】甲设计公司应缴纳的增值税=（206000-10300）÷（1+3%）×3%=5700（元）。第八十一页，共185页。（三）进口货物应纳税额的计算进口货物应纳增值税的计算（★★）（P177）纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。1.进口非应税消费品应纳税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税税额）×税率【案例】甲公司为增值税一般纳税人，4月份进口一批手机（适用17%税率），海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。【解析】甲公司进口手机应缴纳的增值税税额=（关税完税价格+关税）×增值税税率=（117+11.7）×17%=21.88（万元）。第八十二页，共185页。2.如果进口的货物从价计征消费税应纳税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率【案例】甲公司为增值税一般纳税人，4月份进口一批化妆品（适用17%增值税税率），海关核定的关税完税价格为70万元，甲公司缴纳进口关税7万元、进口消费税33万元。【解析】甲公司进口化妆品应纳增值税税额=（关税完税价格+关税+消费税）×增值税税率=（70+7+33）×17%=18.7（万元）。第八十三页，共185页。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率为17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。（2013年）A.117×17%=19.89（万元）B.（117+11.7）×17%=21.879（万元）C.117÷（1+17%）×17%=17（万元）D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（万元）【答案】B【解析】甲公司进口音响应缴纳的增值税税额=（关税完税价格+关税）×增值税税率=（117+11.7）×17%=21.879（万元）。第八十四页，共185页。第八十五页，共185页。第八十六页，共185页。十七、增值税的税收优惠（★）（P178）1.《增值税暂行条例》规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产（初级）农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）其他个人销售的自己使用过的物品。第八十七页，共185页。2、起征点的规定。（1）销售货物的，为月销售额5000～20000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。第八十八页，共185页。3、小微企业免税规定。（1）增值税小规模纳税人，月销售额不超过3万元（含3万元，下同）的，免征增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税。（2）增值税小规模纳税人兼营“营改增”应税服务的，应当分别核算“营改增”应税服务的销售额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税。（3）增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。第八十九页，共185页。4、其他减免税规定。（1）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。（2）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。第九十页，共185页。【例题1·判断题】私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税。（）（2014年）【答案】×【解析】由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定。下列各项中，免予缴纳增值税的有（）。（2013年）A.果农销售自产水果B.药店销售避孕药品C.王某销售自己使用过的空调D.直接用于教学的进口设备【答案】ABCD【解析】（1）选项A：农业生产者销售的自产农产品免征增值税；（2）选项B：避孕药品和用具免征增值税；（3）选项C：其他个人销售的自己使用过的物品免征增值税；（4）选项D：直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税。第九十一页，共185页。六、增值税征收管理（一）纳税义务发生时间第九十二页，共185页。【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。（2015年）A.纳税人采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天B.纳税人销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天C.纳税人采取委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天D.纳税人进口货物，为报关进口的当天【答案】A【解析】选项A：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天。第九十三页，共185页。（二）纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。3、进口货物，应当向报关地海关申报纳税。4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。第九十四页，共185页。（三）、增值税的纳税期限（★）（P181）1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。3.以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。第九十五页，共185页。七、增值税专用发票（★）1.增值税一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。第九十六页，共185页。（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：①虚开增值税专用发票；②私自印制专用发票；③向税务机关以外的单位和个人购买专用发票；④借用他人专用发票；⑤未按规定开具专用发票；⑥未按规定保管专用发票和专用设备；⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；⑧未按规定接受税务机关检查。第九十七页，共185页。2.不得开具增值税专用发票的情形（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保用品）、化妆品等消费品；（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）；（3）向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的；（4）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的（需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开）。【例题1·判断题】增值税一般纳税人向消费者个人销售货物，不得开具增值税专用发票。（）（2015年）【答案】√第九十八页，共185页。【例题2·判断题】小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务需要开具增值税专用发票的，可向主管税务机关申请代开。（）（2014年）【答案】√【例题3·判断题】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保用品）、化妆品等消费品可以开具增值税专用发票。（）（2014年）【答案】×第九十九页，共185页。第二单元营业税改征增值税

经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。第一百页，共185页。一、纳税人1.在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称“应税服务”）的单位和个人，为增值税纳税人。【注意】下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第一百零一页，共185页。2.纳税人的分类及标准提供应税劳务的试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。（1）应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。（2）非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。3.扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。第一百零二页，共185页。二、征税范围应税行为包括在我国境内销售应税服务、销售无形资产和销售不动产。1.下列不属于营业税改征增值税的应税服务：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。2.单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务和现代服务，视同提供应税服务，应缴纳增值税；但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。第一百零三页，共185页。三、税目应税服务具体项目具体内容交通运输服务陆路运输服务包括铁路运输服务和其他陆路运输服务水路运输服务远洋运输的程租、期阻业务，属于水路运输服务航空运输服务运输的湿租业务，属于航空运输服务管道运输服务——营改增的应税范围第一百零四页，共185页。邮政服务

邮政普通服务包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机票通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动第一百零五页，共185页。电信服务基础电信服务指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动增值电信服务指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动【提示1】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税；【提示2】以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税；【提示3】自2016年2月1日起，纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输业务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税第一百零六页，共185页。建筑服务工程服务是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业安装服务是指生产设备、动力设备等各种设备、设施的装配、安置工程作业【提示】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税修缮服务是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业装饰服务是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业其他建筑服务如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业【提示】航道疏浚属于物流辅助第一百零七页，共185页。金融服务贷款服务是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动【提示】融资性售后回租，按照贷款服务缴纳增值税直接收费金融服务是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动保险服务包括人身保险服务和财产保险服务金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动【提示】其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让第一百零八页，共185页。现代服务研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值税服务【提示】自2016年2月1日起，纳税人通过蜂窝数字移动通信塔（杆）及配套设施，为电信企业提供的基站天线、馈线及设备环境控制、动环监控、防雷消防、运行维护等塔类站址管理业务，按照“信息技术基础设施管理服务”缴纳增值税文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会计展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务第一百零九页，共185页。现代服务租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务鉴证咨询服务认证服务具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动鉴证服务具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动咨询服务提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动【提示】翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务【提示】货运代理服务、代理报关服务、代理记账服务均属于“商务辅助服务——经纪代理服务”其他现代服务

第一百一十页，共185页。生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务销售无形资产转让无形资产所有权或者使用权的业务活动销售不动产转让不动产所有权的业务活动第一百一十一页，共185页。税率和征收率税率适用范围税率17%有形动产租赁服务11%交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权6%纳税人发生其他“营改增”应税行为零境内单位和个人发生的跨越境应税行为征收率3%小规模纳税人、适用简易计税方法的一般纳税人四、税率和征收率

营改增的税率和征收率第一百一十二页，共185页。五、应纳税额的计算1.一般纳税人应纳税额的计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额【注意1】销售额的确定：（1）销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。（2）纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（3）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。第一百一十三页，共185页。【注意2】下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、成产品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐馆服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第一百一十四页，共185页。【注意3】适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。2.小规模纳税人应纳税额的计算：应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率。第一百一十五页，共185页。五、征收管理及减免税1.征收管理【注意】纳税人提供有形动产租赁服务采预取款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.税收优惠—零税率（1）国际运输服务：①在境内载运旅客或者货物出境；②在境外载运旅客或者货物入境；③在境外载运旅客或者货物。（2）航天运输服务第一百一十六页，共185页。（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①研发服务；②合同能源管理服务；③设计服务；④广播影视节目（作品）的制作和发行服务；⑤软件服务；⑥电路设计及测试服务；⑦信息系统服务；⑧业务流程管理服务；⑨离岸服务外包业务；⑩转让技术。（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务第一百一十七页，共185页。3.减免税规定——免税项目（1）公共服务类：①托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；②养老机构提供的养老服务；③婚姻介绍服务；④殡葬服务；⑤医疗机构提供的医疗服务；⑥从事学历教育的学校提供的教育服务；⑦政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。第一百一十八页，共185页。（2）公益服务类：①农业以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；②纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入；③寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入；④残疾人福利机构提供的育养服务；⑤家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。第一百一十九页，共185页。（3）特殊服务：①残疾人员本人为社会提供的服务；②学生勤工俭学提供的服务；③符合条件的合同能源管理服务；④福利彩票、体育彩票的发行收入；⑤随军家属就业；⑥军队转业干部就业。第一百二十页，共185页。（4）交通运输服务：①海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入；②直接或者间接国际货物运输代理服务；③以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。（5）无形资产：①个人转让著作权；②提供“四技”合同服务：技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。第一百二十一页，共185页。（6）不动产：①个人销售自建自用住房；②军队空余房产租赁收入；③为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入；④将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产；⑤涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权；⑥土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者；⑦县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。第一百二十二页，共185页。（7）金融服务类：①以下利息收入：国家助学贷款；国债、地方政府债；人民银行对金融机构的贷款；住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款；外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款等。②被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。③保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入④下列金融商品转让收入：合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务；香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股；对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额；证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券；个人从事金融商品转让业务。第一百二十三页，共185页。⑤金融同业往来利息收入。⑥符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入）3年内免征增值税。⑦国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。⑧为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务（出口货物保险和出口信用保险）。⑨为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。第一百二十四页，共185页。（8）在境外提供服务：①工程项目在境外的建筑、工程监理、工程勘察勘探服务；②会议展览地点在境外的会议展览服务；③存储地点在境外的仓储服务；④标的物在境外使用的有形动产租赁服务；⑤在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务；⑥在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。第一百二十五