2018审计01基础讲义第七模块职业道德第二十一部分

第七模块职业道德——第二十一部分第七模块第二十一部分68讲职业道德基本原则69第70讲会计师对职业道德概念框架的具体运用71讲审计业务对独立性的基本要求-相关概念72立性的基本要求，是职业道德的内容。从命题来看，本部分出客观题的可能性较小，近年来基本68知识点知识点◆【例题·（2017年）下列各项中，属于会计师应当遵守的职业道德基本原则的有 ）『正确答案』客观原则要求会员不应因偏见、利益以及他人的不当影响而损害职业判断原则要求会计师对职业活动中获知的涉密信息，具体要求如下表会计师应当对职业活动中获知的涉密信息，不得有下列行为业关系中获知的信息。如果变更雇佣单位或获得新客户，会员可以利用*①主要近亲属：配偶、父母、②其他近亲属：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙、外（5）、执业准则和职业道德规范规定的其他情69讲职业道德概念框架知识点一知识点二对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施知识点三道德的解决知识点一职业道德概念框架，是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导会计师（1）和职业规范规定的防范措施⑤机构或会计师的和惩戒程序⑥由依法的第对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核①由所在的工作单位、行业以及机构建立有效的公开系统，使、工作单位以及社会②明确规定会员有义务报告职业道德守则的行为或情形知识点三道德的解在考虑所有相关可能措施后，如果道德仍未解决，会员应当在可能的情况下继续与产生务，或向所在会计师或者雇佣单位辞职第70讲会计师对职业道德概念框架的具体运知识点一可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素知识点二应对不利影响的防范措施知识点三专业服务委托知识点四利益知识点五应客户要求提供第二次意见知识点六知识点七专业服务知识点八礼品和款待知识点九保管客户资产（2）为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象（1）推介审计客户的客户将告知会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，知识点二节节 要求或报告要求求以及或职业道德规范的有关要求户的同意。前任会计师在提供信息时，应当实事求是、清晰明了。如果不能与前任会计师沟通，会计师应当采取适当措施，通知识点四会计师应当评价利益产生不利影响的严重程度，并在必要时采取3.如果利益对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法下列有关涉及职业道德的表述中，恰当的有（）会计师在缺乏专业胜任能力的情况下应当提供专业服会计师不应为存在利益的两个或多个客户提供服『正确答案』C【案例1】在20世纪70年代末，“基金之基金”公司（fundsoffunds）决定采取多元化存在直接竞争关系。ABC会计师未将这一情况告知甲公司和乙公司。『答案解析』。ABC会计师为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利义“应客户要求提供第二次意见”是指在某公司或实体不是会计师的现行客户，而该公司或实体要求会计师对现任会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和的情况提供第二次意见3. 如果被审计单位要求会计师提供第二次意见，为了防范对职业道德的，应采取的措施 ）『正确答案』确定的基础1070%1030%审计费用。审计业务约定书约定，甲公司如上市成功，将另行ABC会计师，金额按0.1%计算。『答案解析』。提供审计服务不得采用或有，否则因自身利益严重影响独立性次推荐成功后，由ABC会计师向甲公司支付少量的业务介绍费。『答案解析』。会计师不得向审计客户（甲公司）支付业务介绍费知识点七知识点八（2）会计师的主要近亲属『答案解析』。 会计师不得甲公司的任何礼品【案例9】2012年-礼品和款『答案解析』。不得接受审计客户礼品否则（因自身利益和密切关系）严重影响独立性知识点九除律允许或要求，会计师不得提供保管客户或其他资产的服务（2）会计师保管客户或其他资产，应当履行相应的法定义务。会计师如果保管客户或其他资产，应当符合下列要求：①将客户或其他资产与其个人或会计师的资产分开②仅按照预定用途使用客户或其他资产④遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的如果某项业务涉及保管客户或其他资产，会计师应当根据有关接受与保持客户关系如果客户或其他资产来源于活动（如洗钱），会计师不得提供保管资产服务，71知识点一独立性的概念框架知识点二网络与网络知识点三公众利益实体知识点四关联实体知识点五知识点一性且掌握充分信息的第在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师或项目组成员的诚会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。独立性概念框架要求会计师采取下施消除或将其降至可接受水平。 知识点二网络的判1.网络，是指属于某一网络的会计师或实体。如果某一会计师事2.络下列会计师中，应确定为A会计师的网络的有（）『正确答案』知识点三公共利益实体（2）界定的公众利益实体债券在认可的所报价或挂牌，或在认可的所或其他类似机构的下进行的实体；知识点四如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内（5不是上市公司的情况下，本部分所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体（1知识点五假设ABC会计师于2017年12月1日开始接受委托，承接对X公司2017年度财务报表进行审计，审计业务约定书约定的审计报告不能晚于2018年3月5日，假设ABC会计师于2018年35（）『正确答案』ABC会计师于2013年12月1日开始接受委托，截至2017年底，已经连续5年对X间是（）。『正确答案』间孰晚为准。会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户，会计师应当确定下列如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师向审计客户提供了非鉴证业务，并且该非鉴证业务在审计期间不允许提供，会计师应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师只有在采取防范（2）必要，由项目组之外其他的会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作由另一会计师评价非鉴证服务的结果，或由另一会计师重新执行非鉴证服ABC会计师已于2017年2月1日至2月28日为Y公司设计完成了计算机财务数据系统ABC会计师2017年12月1日接受委托对Y公司2017年度的财务报表进行审计。ABC会计师事 由其他会计师的会计师重新设计计算机财务数据系D.要求会计师复核非鉴证服务的结果『正确答案』『答案解析』选项B不恰当，应当请其他会计师重新设计计算机财务数据系统；选项C不恰当，ABC会计师不应当允许设计计算机财务数据系统的人员参与审计业务。72讲审计业务对独立性的要求-具体情形知识点一经济利益知识点二和担保知识点三商业关系知识点四知识点五知识点六前任或现任加入公众利益实体的审计客户（知识点五升级）知识点七最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工知识点八兼任审计客户的董事或高级管理人员知识点九高级职员与审计客户的长期联系知识点十知识点十一为审计客户编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响知识点十二评估服务知识点十三知识点十四知识点十五系统服务知识点十六支持服务知识点十七法律服务知识点十八知识点十九公司服务知识点二十年的考题情况来看，本讲内容几乎每年出一道简答题6知识点一 1.A\B\C\D在审计客户中拥有响响A.2.A\B\C\D在C.项目主要近亲响在审计客户中务的其他的主要近属服务的或管理人员益的延伸8.A\B\C在某一9.A\B\C在某一年度报告公告后了甲公司3000股，在2014年度审计工作开始前卖出了这些。2010务所未委派B会计师担任甲公司审计项目组成员。XYZ咨询公司的C的父亲持有甲银行少量。截至2012年12月31日，这市值为6000元。C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程『答案解析』。为甲银行的关联实体提供非审计服务的C及其主要近亲属不得在甲银司1000股，次日卖出。乙公司不是ABC会计师的审计客户。上市公司甲公司系ABC会计师的常年审计客户，从事房地产开发业务『答案解析』。收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A会计师及其主要近亲属不得甲银行持有上市公司丁公司3%的,对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D会计师于2012年11月500股丁公司。截至2012年12月31日，这些市值为3000知识点二审计客户取得，或获属户取得或由审计客提供担由审计客户提供担属响户提供或为其提供保响户ABC会计师和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项（4）2016年7月，审计项目组成员C按照正常的程序、条款和条件从甲银行取得购房业条件在甲银行开立账户，并10000元甲银行公开的三个月期非保本浮动收益型产品。该产品主要投资于各类债券基金『答案解析』不。A会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并甲银行的产品，且金额不大。该产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事知识点三1.如果A\B\C应当将该成员2.如果A\B\C3.如果A\B\CABC会计师和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价甲公司的产品，每人限购2『答案解析』。该不属于公平，会因自身利益对独立性产生不利影响知识点四围（1）该或员工与审该或员工在会（4）作知识点五界看来未参与的经营活动或专业活成员或会计师任加入审计客成员或前任与前任与仍保持重要交往前任与已经没有重要交自己在未来某一时间组以外的会户ABC会计师和XYZ公司处于同一网络会计师的B于2015年1月1日退休后，根据政策继续享受两年分红。B知识点六前任或现任加入公众利益实体的审计客户（知识点五升级响响与的经营活动或专业册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务。『答案解析』。作为甲银行2011年度审计报告签字会计师，B会计师适用职业道德守则对项目/K审计关键的规定。其离职加入甲银行下属分行担任财务的时上市公司甲公司是ABC会计师的常年审计客户上市公司甲公司是ABC会计师的常年审计客户2010开甲公司，加入ABC会计师。『答案解析』不。审计项目组成员C在财务报表涵盖期间之前加入，且其在审计项目在至可接受的水平，的或员至可接受的水平，的或员【案例21】2011年-情况计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，5年。『答案解析』。项目A会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计任职时间不得超过五年。如果在审计项目组担任的职务均属于关键审计，在确定其任职时间时，担任这些职务情形1：某审计经理担任某上市公司2010～2011年度财务报表审计的签字会计师，其晋升为后担任2012～2013年度财务报表审计的项目。根据职业道德守则中关键审计和项目的定义，该作为关键审计的任职年限包括2010年、2011年、2012年及2013年。在结束后的两年内，该关键审计不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合起，但2010年度不计算在该对该审计客户的五年之内。在轮换后，至少要经过两年的时间（暂停服务期），关键审计才能恢复其关键审计或审计项目组成员的。在暂停服务的两年期间，该关键审计也不得有下列行为：③就有关技术或行业特定问题、或事项向项目组或该客户提供咨询在极其特殊的情况下，会计师可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙如果关键审计的对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在允许的情况下，该关键审计在审计项目例如，ABC会计师关键审计为甲上市公司提供审计服务已经5年，ABC已经决定了轮换接任审计甲公司的会计师老张，但老张因意外或急病而未能如期上任。如果在允许及ABC对有关审计项目已实施独立的质量复核的情况下，可在第6年继续审【案例22】2017年-长期业务关ABC会计师委派A会计师担任非上市银行甲银行2016年度财务报表审计项目ABC会计师和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项上市公司甲公司系ABC会计师的常年审计客户年度财务报表审计项目『答案解析』不。担任甲公司关键审计没有超过五年，不有关独立性要求上市公司甲公司系ABC会计师的常年审计客户该还可以继续服务2年。务的期限，2。1适用于一般公众利益实体的审计客户52特殊情况（参见上文622期（X222≤22时间没有超过2年，不有关独立性规定。后，继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目，并成为甲公司的关键审计。责对进行制策，谁做都一样上市公司甲公司系ABC会计师的常年审计客户，从事房地产开发业务工作上市公司甲公司是ABC会计师的常年审计客户如果会计师向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供编制会计记录和（以上表明，相对于非公众利益实体来说，这里多了很多限制（非公众利益实体有条件允许4.在紧急或特殊情况下、取得相关机构同意时提供的会计和记账服如果遇到紧急或极其特殊的情况，审计客户无法作出其他安排，经相关机构同意，会计师事只有该会计师拥有服务的资源，并且熟悉客户的系统和程序，能够协助客户及时编制如果限制该会计师提供服务，将给客户带来严重的，如导致客户无法向机构知识点十二如果审计客户要求会计师提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目并且评估结果涉及高度的性，则没有防范措施能够将因自我评价产生的不利影响降低至可接受的水平。会计师不得向审计客户提供这种评估服务。有重大影响，则会计师不得向该审计客户提供这种评估服务。【案例29】2015年-评估服上市公司甲公司是ABC会计师的常年审计客户。乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司。XYZ公司和ABC会计师处于同一网络。果确定了日乙公司可辨认净资产的公允价值。『答案解析』。该评估结果对甲公司合并财务报表影响重大，因自我评价对独性产生严重不知识点十三编制信息，以协助客户履行纳税申报义务，例如，计算应向缴纳的税额对已发生的纳税申报处理方法提供建议代表审计客户向提供所要求的附加信息和分析由于纳税申报表须经或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师提【案例30】2012年-编制纳税申报表的服甲公司计划A股并上市，聘请ABC会计师审计其2009年度、2010年度及2011年度财务报表。A会计师担任甲公司审计项目。（5）2011年3月1日，ABC会计师接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表『答案解析』不。在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性计算当期所得税或递延所得税负债（或资产在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关机构的同意，会计师不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），以用于编制对被审计财务如果遇到紧急或极其特殊情况，审计客户无法作出其他安排，经相关机构同意，会计师事务只有该会计师有服务资源，熟悉客户的情况，能够协助客户及时计算当期所得税或递如果限制会计师提供这些服务、将对客户造成严重，如导致客户无法向机构在上述情况下，会计师只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内提供这些如果会计师代表审计客户解决税务纠纷，一旦通知审计客户已经接受其在提供税务服务时，如果会计师人员在公开或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的在公开或仲裁期间，会计师可以继续为审计客户提供有关裁决事项的咨询。例如，协助客户对具体问题作出回复，提供背景材料或，或分析问题。知识点十四如果会计师向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工如果会计师人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责，将产生非常严重的不会计师人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师不得提供与下列方面有关的内部审计服【案例31】2017年-内部审计服『答案解析』。ABC会计师的网络所负责向治理层汇报内审工作结果，承担了管理层【案例32】2014年-内部审计服上市公司甲公司系ABC会计师的常年审计客户，从事房地产开发业务33『答案解析』。该项服务属于内审服务，因其涉及与财务报告相关的内部控制，将因自我评知识点十五系统服评价系统对独立性的不利影会计师提供系统服务是否因自我评价产生不利影响，取决于服务和系统向属于公众利益实体的审计客户提供有关系统服在下列情况下，会计师不得向属于公众利益实体的审计客户提供与设计或操作系（1）系统构成财务报告内部控制的重要组成部分【案例33】2016年-系统服ABC会计师委派A会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目ABC会计师和XYZ