基础学习-郭建华全等多个文件01讲义

第七章长期股权投资与合营安考考情概近年考点直型数201420172013201720162015201620152016学习方法2018年主要变■考点讲解及精选例【知识点】基本概念（联营企业、合营企业、子公司（一）联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。重大影响，是指投资营决策过程中发言权的等。被投资单位财务和经营过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接持有被20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的【例·计算分析题】2012215%股权。按照投资协议约定，甲公司在成7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；（2）201215%7成员中，其仅能派出1名，在乙公司董事会中有发言权和1票表决权，能够施加的影响有限，因此将11定应当认为甲公司对乙公司具有重大影响，该投资应作为长期股权投资核算。【例·2014年取得A20%A派出一名成员。A5，AA40%AA公司章程规定：其财务和生产经营决策由参在甲公司派出董事会成员缺席情况出决策。为财务核算及管理需要，甲公司曾向A公索要财A事会正式议案中，且在董事会讨论过程中，甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。【分析】本案例中，虽然甲公司拥有A公司有表决权的比例为20%，且向被投资单位派出董以及提出获取A公司财务报表的要求被等事实来看，甲公司向A公司董事会派出的成员无法对A【案例】A公司于2×13年1月以自有1000万元参股B公司，持有B公司20%的股权。B公司的另一股东为C公司，持有B公司80%的股权。A公司与C公司之间不存在关联方关系。B公司按照财务报表委托中国会计师进行审计，并在每个会计年度结束后第4个月的第5个工作日之前，向期、地点及会议目的、议题等事项的召集通知发送给各董事。董事会决议由的董事三分BC【问题】AB『解析』对重大影响判断的是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权的决议由的董事2/3以上表决通过，由于C公司可以委派5名董事中的4名董事，因在董事会会议上充分阐述观点和论据，但并无权最终董事会最终决议的通过。③B公司按时向各董事发送会议通知，A公司董事参与董事会议并不存在实质性。A公司BA管理层对B公司所属行业缺乏足够的专业管理知识和经验。因此，A公司较为地参与决策的B，AB（二）投资方通过与其他方共同出资设立被投资单位或是通过等方式取得对被投资单位的投资，能排中有关资产、负债、收入、费用的份额，要依有关判断确定。【举例】假设甲公司与其他几个单位共同出资来生产汽车，成立汽车制造公司，此时甲（三）本第二十七章：合并财务报表的有关介绍。对子公司投资的取得一般是通过企业合并方式。【知识点】长期股权投资的确认与初始计量（一）方（或合并方）应于日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。实务中，对于联对子公司投资应当在企业合并的合并日（或日）确认。其中合并日（或日）是指合并（或方）实际取得对被合并方（或被方）控制权的日期，对于合并日（或日）的判断，企业合并事项需要经过国家有关主管部门的，已获得批准参与合并各方已办理了必要的财转移手续合并方或方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付合并方或方实际上已经控制了被合并方或被方的财务和经营政策，并享有相应的利【案例】日/合并日的判案例背景：A公司是上市公司。2×13年，A公司向B公司非公开进行重大资产重组，B公司以其所拥有的15家全资子公司的股权等对应的净资产作为非公开的对价，该为非同一控制下企业合并。2×13年12月28日收到中国核准后，双方进行了资产交割，将2×131231AB借：长期股权投资——A截至2×13年12月31日，B公司投入的15家子公司全部办妥变更后的企业法人，股2×14年1月，会计师对A公司截至2×13年12月31日的资本进行了审验，并出具了验资报告。2×14年2月，A公司本次增发的登记结算公司办理【问题】A公司日是否应该判断为2×13年12月31日『答案解析』本案例中，截至2×13年12月31日，该项已经取得了所有必要的，15家目标公司全部完成了变更，双方签订了移交资产约定书。上市公司已经向被方派驻了董事、总经理等高级管理人员，对被方开始实施控制。虽然作为合并对价增发的在2×14年2月才办理了股权登记手续，但由于企业合并在2×13年已经完成所有的实质性程序，且A公司已经实质上取得了对15家目标公司的控制权，可以合理判断日为2×13年12月31日。【例·计算分析题】甲上市公司（以下简称“甲公司”）2014720并购合同中约定对标的资产A公司的评估基准日为2014年6月30日，以评估确定的该时点标的资产价值为基础，甲公司拟以6元/股（公告日前60天甲公司普通股的平均市场价格）的价格A公司原股东所持其全部。合同中同时约定，在评估基准日至甲公司取得A公司股权之日期间内A公司实现的净损益归甲。该并购重组事项的具体执行情况如下：（3）2014年10月22日向有关机构提交并购重组申请材料（4）2014年12月20日，该重组事项获部门批准（5）2014年12月31日，甲公司取得部门批文。当日，甲公司对A公司董事会进行改组，在A公司7名董事会成员中，派出5名。同时，于当日办理了A公司有关财产的交接手续。A数以上通过后实施；涉及公司合并、分立、解散、等事项需经董事会全体成员一致通过（6）2015年1月6日，会计师完成对A公司资本验资程序。A公司于当日向工商部门【问题】在甲公司A公司100%股权中，在哪一时点可以确认对A公司长期股权投资【分析】确定甲公司对A公司长期股权投资的确认时点，实际上需要根据进行过程中的相关情况，判断该项非同一控制下企业合并的日。该项中，甲公司并购重组取得内、外部机构批准的时点为2014年12月20日，至12日，该项并未完全完成，但后续在2015年1月完成的商登记及甲公司股东登记程序原则上期条件均已具备的情况下，该程序应为程序性的，对本身不构成实质性，亦不会因2015年有关程序未完成而发生逆转的情况，因此可以认为2014年2月1日为该项的日。本中，在确定日时，应关注以下两个问题一是在对标的资产的评估基准日至股权转移日之间标的资产的净损益归属问题是否影响日的确定。在评估基准日，该项尚未实质性进行，有关程序、资产转移、对被企业生产经营买日。双方对过渡期间损益归属的协议约定原则上是对方企业合并成本的调整，即被企业在此期间实现且归属于方的，该应被视为对方支付的企业合并成本的抵减；被企业在此期间发生亏损的，如该亏损应由方负担，则应认为是方实际付出企业合并成本的增二是对A公司控制权的理解问题，即何种情况下甲公司能够控制A公司。本中甲公司的章程施；涉及公司合并、分立、解散、等事项需经董事会全体成员一致通过。在甲公司向A公司派出5名董事会成员且享有A公司生产经营产生的损益后，是否即形成对A公司的控制，章程中规定需要由董事会全体成员一致通过的事项是否说明即使甲公司向A公司派出5名董事，也不能实际控制A公【案例】日/合并日的判案例背景：A公司是上市公司，拟2000万股收购B公司股权，此项为同一控制下的企业合并。于2×13年3月获得国资委及国家发改委批准。2×13年4上市公司临时股东大会审议通过。2×13年5月获得国家批准。2×13年12月20日收到的。的交割日。B2×131231A2×131231理中，但相关资属的变更不存在实质性。【问题】A公司本次的合并日是否应该确定为2×13年12月31日『答案解析』该为同一控制下企业合并，截至2×13年12月31日，该项已经取得了有必要的，重组双方签订了《资产交割协议》，以2×13年12月31日作为本次重大资产重组的交割日，B司高级管理层主要人员于2×131231更为A任命，说明A公司已经开始B虽然有关财属的过户手续尚未办理完毕，但由于权属变更不存在实质性，合并日可以判2×131231需要注意的是，合并日判断为2×131231日，意味着A2×13合并财务报表中应将B公司纳入合并范围，同时调整合并财务报表的比较数，但是作为本次对价的2000万股增发于2×13年12月31日尚未登记，因此A公司的数还是其原数。应当按照实际应支付的价款作为初始投资成本，包括过程中支付的手续费等相关费包含的被投资单位已经但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成取得长对方已经但尚未的现金股利或利润，应作为应收股利。【思考题】甲公司于2×18年1月10日，购入乙公司20%的，实际支付价款1000万元，另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出6万元（不考虑因素），并于同日完成了相关手1006借：长期股权投 1贷：银行存 1以权益性方式取得的长期股权投以权益性取得长期股权投资的，应当按照所的公允价值作为初始投资成本。为权益性工具支付给有关承销机构等的手续费、佣金等与工具直接相关的费用，构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所的溢价收入中扣除，溢价收入不足冲一般而言，投资者投入的长期股权投资应根据的要求进行评估作价，在公平当中，投资者投入的长期股权投资的公允价值，与所（工具）的公允价值不应存在重大差异。确凿表明，取得长期股权投资的公允价值比所（工具）的公允价值更加可靠的，以投资者投入的长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。投资方通过性（性工具）取得长期股权投资的，比照通过权益性（权益性工具）处理。AB借：长期股权投资——A【思考题】2×183A6000（1），从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发的公允价值为10400万元。为增发该部分，A公司向承销机构等支付了400万元的佣金和手续费（不考虑因素）。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。B公司20%的股权的公允价值与A公司增发的公本例中，由于B公司20%股权的公允价值与A公司增发的公允价值不存在重大差异，A公司应借：长期股权投 10贷：股 6资本公积——股本溢价4权益性过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性的溢价收入，会计处理借：资本公积——股本溢价贷：银行存 A，HBAB，H4000（该作价与其公允价值相当）。完成后，A公司资本增加至16000万元，其中H公司的持股比例为20%。AB本例中，H公司向A公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而A公司所的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值来确认长期股权投资的初始成本。A借：长期股权投资——投资成 4贷：实收资 3资本公积——资本溢 以重组、非货币性资产交换等方式取得长期股权投其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——重组》和《企业会计准则第7号——非货（三）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得【总结【例·单选题】（2014年）甲公司20×3年7月1日自母公司（司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系司于20×1年6月自公开市场购入，司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按司取得该4800行该项，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）。920B.2040C.2880D.3680『正确答案』『答案解析』甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本＝4800×60%＋800＝3680（万长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担账面价值之间的差的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以权益性工具作为合并对价的，应按的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所面值总额之间的差额，应当调整资本案例背景：A公司和B公司均为P的控股子公司，C公司为B公司设立的全资子公司。2×1351，A公司以1000万元的对价取得B公司持有的C公司100%股权。合并日C公司的账面净资产为－200040006000C1000『答案解析』从案例背景可知，A公司和C公司在合并前后均受同一控制方P的最终控制且该控制并非暂时性的，因此A公司取得C公司100%股权的属于同一控制下的企业合并。根据《企2（2014）第五条的规定，AC000合并方发生的中介费用、费用的处合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关用，于发生时计入当期与权益性工具作为合并对价直接相关的费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢性工具作为合并对价直接相关的费用，应当计入性工具的初始确认金额【案例】企业合并易费用的处理拥有的5家子公司的全部股权。该为同一控制下的企业合并。A公司为该发生中介机构服务费用中包括以下费用，如何进行会计处理①在常年法律顾问C的常年法律顾问费之外，支付C为增发而提供额20答：属于与相关的费用，应该冲减资本公积②聘请D对被收购的5家子公司提供尽职等法律服务，服务费约40万元答：都属于针对被收购方发生的尽职调査、评估和审计费用，应该划分为与企业合并相关的答：都属于针对被收购方发生的尽职调査、评估和审计费用，应该划分为与企业合并相关的④聘请F会计师对被收购的5家子公司进行审计并出具审计报告，对5家子公司的预50答：都属于针对被收购方发生的尽职调査、评估和审计费用，应该划分为与企业合并相关的⑤聘请G会计师对新增股本进行验资答：属于与相关的费用，应该冲减资本公积⑥聘请H公司作为本次的财务顾问答：财务顾问费，如果H公司仅提供了重大资产重组是否构成关联核查服务，则应该作为企业合并相关的费用计入当期损益，如果H司实际上提供了与相关的服务，则应该计入资本公积。【例·计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。2×18年36日甲公司与A公司签订合同，以银行存款1000万元、一宗土地使用权和定向增发自身权益工具作为对价A公司持1000A5000（000万元，累计摊销额1000万元），公允价值为9000万元，当日1000万（面值为元，当日收盘价为5元）；同日办理了必要的财交接手续并取得控制权【解析】该为同一控制下企业合并当日乙者权益的账面价值为9000万元，乙者权益的公允价值15000万元；A公司合并财务报表中确认的乙公司以日可辨认净资产公允价值为基础持续10000，A80%200另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元，不考虑等其他因素。该为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制8200（10000×80%＋200）万元，作为长期股权投资初始成811611借：贷：银行存 通过多次分步取得同一控制下被投资单位的股权最终形成企业合并的会计处企业通过多次分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次是否属于“一揽子”。属于一揽子的，合并方应当将各项作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理取得新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足（1）2×16年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的，实际支600022000（假定与公允价值相等）借：长期股权投资——投资成 6贷：银行存 660005500（22000×25%）万（2）2×162×171000 （1000×25%）250贷：投资收 （3）2×18112000（1为4.5元）的方式同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取65%，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终2300010%的比例提取盈余公积。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述不属于一揽子。不考虑相关税费等其他因素影响。合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额23000×65%＝14950（万元25%6250（40%）20008250（6250＋2000）6700（14950－8250）万元，调借：长期股权投 14贷：长期股权投资——投资成 ——损益调 股 资本公积——股本溢 非同一控制下的控股合并中，方应当以《企业会计准则第20号——企业合并》确定的企业合合并成本＝支付价款或付出资产的（含税）公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋的权益性的公允价值①非同一控制下的企业合并中，方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费②方作为合并对价的权益性工具或性工具的费用，应当计入权益性工具或【例·多选题】（2014年）下列各项费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（）A.与取得性金融资产相关的费用C.取得一项持有至到期投资发生的费用『正确答案』『答案解析』选项C，取得的持有至到期投资发生的费用计入持有到期投资初始入账金额①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本企业合并成本与合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额差额的处①企业合并成本大于合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控②企业合并成本小于合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期①一次交换、一步取得股权形成控制合并的会计核非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关“固定资产清理”、“无形资产”和“性金融营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及的，还应进行相应的处理。【例·计算分析题】甲公司系一般，不动产和存货适用的税率分别为11%和（1）2×17430AA，A80%的股权作为支付对价。2×17531公司与A公司的股东大会批准收购协议。2×17年6月30日将作为对价的资产所转移给A公司，参与合并各方已办理了必要的财交接手续。甲公司于当日起控制乙公司财务和经营政策。24000（0001000），23130②固定资产（不动产），5000600048005000甲公司开出，销项税额为1510万元。日乙公司可辨认净资产的账面4200043800330（3）与A公司在前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何。甲公司该项为非同一控制下企业合并。理由：甲公司与A公司在此项前不存在关联方关系（2）日为2×17年6月30（3）企业合并成本＝23130＋6000×1.11＋5000×1.17＝35640（万元（4）日合并商誉＝35640－43800×80%＝600（万元借：长期股权投 35公允价值变动损 1贷：性金融资 24投资收 （23130－23固定资产清 5资产处置损 （6000－5000）1主营业务收 5应交税费——应交（销项税额 借： 贷：银行存 （1）2×168，ABC：AC10000万股本公司，以换取C公司持有B公司60%的股权。A公司定向的按规定为7.22×16930B公司经评估确定2×年 的影响）。A公司该并购事项于2×16年12月10日经部门批准，作为对价定向的于2×16年12月31日，当日收盘价每股7.5元。A公司于12月31日起主导B公司财务和经营政策675（不含递延所得税的影响），124375（不含递延所得税的影响），0），且资产和负债的计税基础等于其原账面价值，日，B递延所得税负债的条件。佣金200万元，均以银行存款支付。A公司与C公司在此项前不存在关联方关系。A公司向C公后，CA公司在外的普通股的10%，不具有重大影响。A①日为2×16年12月31日A（长期股权投资初始投资成本）＝10000×7.5＝75000（万元②A＝75000－（124375－700×25%）×60%＝480（万元）或＝75000－（123675＋700×75%）×60%＝480（万元）借：长期股权投 75贷：股 10资本公 65借： 资本公 贷：银行存 （2）B公司自日至2×17年12月末实现净利润5000万元，分配现金股利2000万元，其他综合收益变动增加1000万元，至2×17年末日B公司评估增值的存货已全部对外销售。A公375－700×25%）＋（5000－200×75%－500/10×75%）－2000＋1000＝128012.5（万元）（3）2×1812AAB60%的股权。甲公司B77000万元给A②甲公司合并日长期股权投资的初始投资成本＝128012.5×60%＋480＝77287.5（万元借：长期股权投 77贷：银行存 77资本公积——股本溢 ②通过多次交换，分步取得股权最终形成企业合并的会计核【例·综合题】（2015年节选）2014年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三人丙公司签订协议，分别从P公司处其持有乙公司60%的股权，以1800万股作为对价，价4元/股；从丙公司处少数股权40%，以银行存款支付5000万元，7月1日办理完毕交接手续，改选事会成员。当日乙者权益账面价值8000万元初始投资成本＝8000×60%＋5000＝9800（万元）9153【总结】企业合并形成的长期股权投按公允价（合并资产及所承担账面价值之间的差额；合并方以权性工具作为合并对价的，应按的面值总额作为资本公积（资本溢价或股本溢价）应当于发生时计入价的权性或性的与权益性工具作为合并对价直接相关的费用，应当冲减资本公与性工具作为合并对价直接相关的费用，应当计入性工具不会产生新的商可能会产生的商【总结】同一控制下的控股合并方式、非同一控制下的控股合并方式及不形成控股合并的长【知识点】长期股权投资的后续计量方法的选择（一）【总结（二）如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（）纳理由：主体私人股权投资机构、风险投资机构、养老基金、主权基金和其他投资基金等进行对于私募股权投资而言，投资方地承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。的角度，实务中对这类附有业绩补偿条款的投资业务性质的理解及相关会计处理存在。但是现在案例背景：甲方是私募基金公司，2×11年1月对乙方进行增资，增额为12000万元，甲方20%（假设甲方对乙方具有重大影响），丙方为乙方的实际控制人。投资2×114000，2×122×13和达到12000万元，并且2×12年和2×13年任何一年实现的净利润不低于上一年度。如果任何一年度业绩未达到承诺水平，甲方可要求丙方以自有对甲方予以现金补偿,业绩达标时甲方也可作为股东享受超额收益的分配。投资协议同时约定，如果乙方2×13年12月31日前未提交上市申报材料并获受理，或者乙方2×14年12月31日前没有完成挂牌上市，则甲方选择在上述任何一种情10%的投资回报计算。完成上市的条件下可以要求丙方回购其全部或部分。值得注意的是，本案例中的现金补偿和回购合同是甲方和丙方双方之间的协议，承担现金支付和回购义务的是实际控制人丙方而不是乙方，乙方作为方没有交付现金及其他金融资产的合同义务，因此从方角度可以视为权益工2（2014）第三条及《企业会计准则讲解（2010）》金融工具确认和【知识点】长期股权投资成本法的会计核算（一）投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权应仅考虑直接持有的股权份额（二）10%的股权增加长期股权投资的账面价值为其公允价值加上发生的相关费用。被投资单位分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。税定，我国境内居民企业之间（1）2×1712318000080%借：长期股权投 80 贷：银行存 80（2）2×18年3月，乙公司分派现金股利1000万元，2×18年年末乙公司实现净利润为000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。借：应收股利（1000×80%）800贷：投资收 2×1880000【知识点】长期股权投资权益法的核算（一）“额体现为双方在作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收【例·计算分析题】2×181，A6000B30%15000（假定被投资单位可辨认净资产借：长期股权投资——投资成 6贷：银行存 660004500（15000×30%）150024000A72001200借：长期股权投资——投资成 7贷：银行存 6营业外收 1【提示问题①】初始投资成本？6000【提示问题②】调整后的长期股权投资的入账价值？72001200【例·单选题】（2014年）20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股和台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发，甲公司向承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定甲公（）A.10000B.11000C.11200D.11600『正确答案』『答案解析』甲公司该项长期股权投资的初始投资成本＝1000×10＋1200＝11200（万元），为增发支付的佣金和手续费冲减的溢价收入。191同，B公司持有的C公司的30%股权。B、C均是非上市公司，且从事房地产开发业务。该股权转让合同已经过C公司股东大会过半数通过且由其他股东放弃优先权，已经A公司的股东大会通过，并取得了中国的批准。截至2×13年12月31日，A公司已支付给B公司股权转让全款4于企业合并中“日”的判断条件，在判断一项联营投资的日时，也可以参考准则对于企业合并“日”的判断条件，并结合联营投资的特点具体分析如下：C且由其他股东放弃优先权，并已经A公的股东大会通过，假定不需要经过B公司的股大会批，则此项条件已满足。②企业合并事项需要经过国家有关主管部门的，已获得批准。如涉及某些特殊行业、、国有企业、上市公司等情形之下，还需要考虑相关行业部门、、国资委、、所等的情况。工商变更登记是否属于国家有关主管部门的程序呢？工商变更登记的是在企业股权转让后行政管理的一种形式，是使得方在法律上拥有这些，并以此对抗第三③参与合并各方已办理了必要的财转移手续。在联营企业的中，财转移手续可能地体现为方在被收购企业的股东。一般而言，被收购公司对公司章程和股东名册进行变更后，收购公司即能在法律上行使对被收购公司的股东权力，一般可视之为办理了财转让手④合并方或方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%）,并且有能力、有计划支付剩余2×131231，AB4000⑤合并方或方实际上已经控制了被合并方或被方的财务和经营政策，并享有相应的利足此项条件。值得注意的是，在有些情况下，AA是否完成并不实质影响股权日的判断。需要强调的是，A公司还应考虑主管机关尚未其工商变更的原因，并判断该原因是否对以上五个判断条件构成实质性。（二）“投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，【例·计算分析题】甲公司于2×17年1月1日购入乙公司20%的，价款为2000万6000（单位：万元）销11428末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%对外。2×171225方法一：调整后的净利润＝1225－200×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝1225－160－25－40＝1000（万元）方法二：调整后的净利润＝1225－200×80%－400/16－320/8＝1225－160－25－40＝1000（万甲公司应享有份额＝1000×20%＝200（万元） 贷：投资收 。假定甲、乙公司间未发生任何内部借：投资收 贷：长期股权投资——损益调 【例·计算分析题】为保障原材料供应，20×1年7月1日，甲公司1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权。甲公司取得丙公司20%有表决权后，派出一名代表日，甲公司每股的市场价格为2.5元，过程中支付券商手续费50万元；丙公司1300012000估增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直摊销。20×11200，16净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。甲公司在丙公司的之前，他们不存在关联方①甲公司对丙公司的初始投资成本＝2.5×1000＝2500（万元②说明甲公司该项投资对所有者权益直接影响的金额＝1000×2.5－50＝2450（万元），会计分211④对初始投资成本的调整金额＝13000×20%－2500＝100（万元）； 贷：营业外收 ⑤期末应确认的投资收益金额＝[1200－500－（13000－12000）/5×6/12]×20%＝120（万借：长期股权投资——损益调 贷：投资收 对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部损益应予抵销①投出或的资产构成业务的处投资方与联营、合营企业之间发生投出或资产的，该资产构成业务的，会计处理如下联营、合营企业向投资方业务的，投资方应全额确认与相关的利得或损失【提示】不需要抵销差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业业务取得的对价与业务的账面价值之间的差【提示】不需要抵销【例·计算分析题】甲公司系一般，为汽车生产厂商（1）2×18年1月份，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个（构成业务），向其持30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（70%股权）4200元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述（构成业务）的净资产（资产与负债的差额，下同）10001500万元（不含）。具体资料如下（不考虑负债因素）：①原材料：账面价值80万元；公允价值100万元，率为②库存商品：账面价值120万元；公允价值200万元，率为③无形资产：账面价值200万元；公允价值300万元，率为④固定资产（设备）：账面价值300万元；公允价值400万元，率为⑤固定资产（厂房）：账面价值300万元；公允价值500万元，率为11%本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出（业务）的应交税费——应交（销项税额 （2）2×181000甲公司应享有份额＝1000×30%＝300（万元），1000借：长期股权投资——损益调 贷：投资收 ②投出或的资产不构成业务的处应当分别顺流和逆流进行会计处理。顺流是指投资方向其联营企业或合营企业投出或资产；逆流是指联营企业或合营企业向投资方资产（比如A对B投资，然后A将商品给B，属于顺流；如果A对B投资，B将商品给A，属于逆流）。未实现内部损对于投资方向联营企业或合营企业投出或资产的顺流，在该存在未实现内部享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值；投资方因投出或资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流中，投资方投出资产或资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分对于联营企业或合营企业向投资方资产的逆流，比照上述顺流处理【提示】投出或资产的顺流、逆流，均需要抵销未实现内部销售利润。第一种情况：顺流、逆流形成存货【例·计算分析题】甲公司于2×17年7月1日取得乙公司20%有表决权，能够对乙公司施同。2×17年10月内部资料如下：假定一（逆流），乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格给甲司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×17年资产负债表日，甲公司已对外该存货的70%，其30%形成存货。假定二（顺流），甲公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2×17年资产负债表日，乙公司已对外该存货的70%，其30%形成存货。2×173000（120）逆流：乙公司给甲公顺流：甲公司给乙公＝3120－（1000（万元 ＝3120－（1000－600）×30%＝3000（万元）借：长期股权投资——损益调整（3借：长期股权投资借：营业收入（1贷：营业成本（600×30%×20%）36 2×183800逆流：乙公司给甲公顺流：甲公司给乙公借：长期股权投资——损益调整[（3×30%）×20%]借：长期股权投资——损益调整[（3800＋第二种情况：顺流、逆流形成固定资【例·单选题】（2012）30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×280006206001000价格给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为20×2乙公司投资的投资收益为（）。100B.2280C.2286D.2400『正确答案』『答案解析』确认对乙公司投资的投资收益＝（8000－400＋400/10×1/2）×30%＝2286（万相关的：其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。（1）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司资200050%1000，B原值为500万元，期限为50年，按直摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值借：长期股权投 1累计摊 贷：无形资 资产处置损 （1（220－600＋600/40）×50%贷：长期股权投 （2）20×6年1月1日，甲公司自C公司司40%的股权，并派人参与司生产经营决策，对价为4000万元，以银行存款转账支付。日，司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元增值均来自于司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得司股权之日起剩余使用为20年。【要求及答案】计算甲公司对司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司年因持有司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。甲公司对司的初始投资成本＝4000（万元）借：长期股权投 贷：银行存 第四种情况：应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流还是逆流产生的未实现内部损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部损失【例·单选题】甲公司持有乙公司20%的有表决权，采用权益法核算。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部。×17年12月20日，甲公司将一批账面余额为1000万元的商品，以600万元的价格给乙公（假设损失中有300万元是减值造成的）。至2×17年资产负债表日，该批商品对外部第出售40%。乙公司2×17年净利润为2000万元，不考虑所得税因素。2×17年甲公司因该项投资应确认的投资收益为（）。『正确答案』『答案解析』甲公司在该项内部中亏损400万元，其中300万元是因为商品减值引起的，不予调整；另外该商品已对外40%，所以12（100×60%×20%）万元是未实现内部损益属于【提示】当期投资时点固定资产或无形资产评估增值，其增值部分补提折旧、摊销时点是取【例·计算分析题】甲公司于2×16年9月30日取得乙公司20%的有表决权，能够对乙公司300资产评估增值200万，预计尚可使用年限为0年，采用直计提折旧；另一项是A商品估增100A10089内部：2×16年10月，甲公司将200件B商品给乙公司，每件成本为6万元，每件7万元，乙公司取得商品作为存货核算。2×16年11月30日，乙公司将1件商品给甲公司，成本为1500万元，1560万元，甲公司取得商品作为固定资产核算，预计尚可使用年限为5年，采用直计提折旧。问题一：至2×16年末，乙公司对外该A商品40件，了B商品130件。2×16＝2问题二：至2×17年末，乙公司对外该A商品20件，了B商品30件2×17＝2000－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋60/5＝2002（万问题三：至2×18年末，乙公司对外该A商品40件，即全部。了B商品40件，即全部。2×18＝2000－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋60/5＝1992（万其他实质上构成对被投资单位净投资的长益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，如果仍有未确认的投资损失，应以其他长益投资及其他长益的账面价值以外，如果在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义3预计将承担的损失仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长益和长期股权投资的账面价值，同时确认投投资的账面价值。在被投资单位分派现金股利或利润时：（三）“贷：其他综合收益（或反分录贷：投资收益（或反分录记未确认投资净损失金额、恢复其他长益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的额小于或等于前期未确认投8080×20%100×20%，继续在备查簿登记。其他综合收益比照处理。投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的额大于前期未确认投资净损3复核，并根据复核后的最佳估计数予以调整。【例·计算分析题】甲公司于2×15年取得乙公司20%的有表决权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，各年均没有发生内部业务。至2×16100”8000调整”1000万元、“其他综合收益”－9000万元（属于工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生）、“其他权益变动”100（1）2×17年乙公司个别财务报表实现净利润为3000万元，属于工具分类为以公允价值4000借：长期股权投资——损益调 贷：投资收 （3借：其他综合收 （3贷：长期股权投资——其他综合收 【解析】至2×17年末“长期股权投资”账面价值＝年初余额100＋本年发生额（600－700）＝0；100[（4000－3500）×20%]万元，（2）2×18年乙公司个别财务报表发生净亏损为1000万元，乙公司属于工具分类为以公3000借：投资收 （1贷：长期股权投资——损益调 借：长期股权投资——其他综合收益（3贷：其他综合收 贷：长期股权投资——其他综合收 【解析】投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的额400[（3000－1（3）2×19年乙公司个别财务报表实现净利润为5000万元，乙公司属于工具分类为以公55000借：长期股权投资——损益调 （5000×20%）1贷：投资收 1借：长期股权投资——其他综合收益（55000×20%）11贷：其他综合收 112×19＝300＋1000＋11000＝12300（万（四）“包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位可分离的可转债中包含的权益成积），并在备查簿中予以登记贷：资本公积——其他资本公积（或反分录投资单位增资后的所有者权益×被稀释后15%，与投资方应享有被投资单位增资前的所有者权益×被稀释前20%的差额计入资本公积（其他资本公积）。贷：投资收益（或反分录【例·A间未发生其他内部。不考虑相关税费等其他因素影响。（1）×1712AB2000800020%、80A核算；BA借：长期股权投资——投资成本2贷：银行存 2（2）2×17年甲公司实现净损益7000元、甲公司接受母公司B公司现金3000元。A借：长期股权投资——损益调整1贷：投资收 （7000×20%）1借：长期股权投资——其他权益变 贷：资本公积——其他资本公积（3B20000A4000（20000×20%）万元。（3）2×1811A、BB800028000，A、B15%、85%的股权。相关手续于当日完成。A确认的资本公积＝A28000×15%－A2000020%＝4200－4000＝200（万元）借：长期股权投资——其他权益变 贷：资本公积——其他资本公 乙公司在外普通股的0.5%，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资核算。乙公司2×13年年末收盘价为每股10.2元。2×14年4月1日，甲公司又出资27000万元取得乙公司15%的，按照乙公司章程规定，自取得该之日起，甲公司向乙公司董事会派出成员；当日，乙公司价格为每股9元。2×15年5月，乙公司经股东大会批准10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有（）。2×14年增持时，原所持100万股乙公司公允价值与账面价值的差额影响2×14年润『正确答案』A2×15D，2×14年增持时，原所持100万股乙公司公允价值与账面价值的差额不影响2×14年（五）进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额【例·（1）2×15年1月1日，A公司以现金2500万元向非关联方B公司20%的股权，并对B司具有重大影响。当日，B10000借：长期股权投资——投资成 2贷：银行存 2第一次B公司股权时，应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为2000万元（10000万×20%），A2500A2×1511B2500500（2）2×18年1月1日，A公司以现金1200万元向另一非关联方B公司10%的股权，仍对B公司具有重大影响，相关手续于当日完成。当日，B1.5借：长期股权投资——投资成 1贷：银行存 1第二次B公司股权时，应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为1500万元（15000万×10%），A1200，A1500300300A×181112001235不调整（6【说明】1.10080。（1）A公司以自身权益工具及其一宗土地使用权参股B公司，持有B公司20%的股权对其具有重大影响采用权益法核算长期股权投资。2×14年7月2日A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股1000万股，每股面值1元，市价5元；当日土地使用权的账面价值1000万元（其中成为1300万元，累计摊销为300万元），公允价值为2600万元，A公司开出。另付相关税费14万元（不考虑）。投资日B公司可辨认净资产公允价值为40000万元，除某4800无形资产自取得之日起摊销年限为8年，按直摊销，预计净残值为。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。A长期股权投资的初始投资成本71411应交税费——应交（销项税额借：长期股权投资——投资成本（40（2）2×14BA200023元，A公司作为存货已经对外销售10002×14年度B实现净利润为14600元，假定各个调整后的净利润＝14600/2－4800/8×6/12－1000×（3－2）＝6000（万元）借：长期股权投资——损益调整（6000×20%）1200贷：投资收 1【思考题】2×14＝8000＋1200＝9200（万元（3）2×1525B2×142×1410%取盈余公积，现金股利4000万元。（4）2×1535B2×142×14利润的10%提取盈余公积，现金股利改为5000万元借：应收股 （5000×20%）1贷：长期股权投资——损益调 1（5）2×15年B公司因自用房地产转换为投资性房地产时公允价值高于账面价值的差额为700万元，B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动100万元，B公司除净损益、其他综200借：长期股权投资——其他综合收 ——其他权益变 贷：其他综合收 资本公积——其他资本公 （6）2×15510日，上年B公司向A1000，A售。2×15630AB70009000B司取得后作为管理用固定资产，采用直并按10年计提折旧。2×15年度B公司发生净亏损为20000调整后的净利润＝－20000－4800/8＋1000－（2000－2000/10×6/12）＝－21500（万元） （21500×20%）4300贷：长期股权投资——损益调 4【思考题】2×15＝9200－1000＋160＋40－4300＝4100（万940借：资产减值损 （4100－3贷：长期股权投资减值准 （8）2×16年度未发生内部。2×16年度B公司发生净亏损为20900万元。假定A公司应收B60BA100调整后的净利润＝－20900－4800/8＋200＝－21300（万元）应承担的亏损额＝21300×20%＝4260（万元）长期股权投资账面价值＝3940（万元实际承担的亏损额＝3940＋60＋100＝4100（万元未承担的亏损额＝4260－4100＝160（万元43『正确答案』“长期股权投资——投资成本”＝8000（万元“长期股权投资——损益调整”＝1200－1000－4300－3940＝－8040（万元）；（9）2×17B30000调整后的净利润＝30000－4800/8＋200＝29600（万元）借：预计负 长期应收 长期股权投资——损益调 5 （29600×20%－160）57602×17年末长期股权投资的账面价值＝5600（万元）（10）2×18年1月10日A公司对B公司投资，价款为14200万元。 14200长期股权投资——损益调 （－8040＋5600）2长期股权投资减值准 88【快速计算】投资收益＝14200－5600＋14040＝8×××被投资企业分配的现金股××被投资企业分配的股××××××××××【知识点】长期股权投资的减值和处置（一）上述长期股权投资的减值准备一经计提,不得转回（二）企业将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外时，应相应结转与所售股权相对应的期股权投资的账面价值，所得价款与处长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。【例·计算分析题】AB40%的股权并采用权益法核算。2×1371，A将B公司20%的股权（即股权的50%）给非关联方C公司，对剩余20%的股权仍采用权益法核算。A公司价款为1000万元，时的账面价值为1600万元，其中包括确认的相关其他综合收益为合收益的金融资产的累计公允价值变动，50B或净资产所产生的变动），B100A借：银行存 借：其他综合收益资本公 贷：投资收 【知识点】成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资），因追加投资等原因导致贷：性金融资产【原持有的股权投资的账面价值】第二种情况：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资的转换借：长期股权投资——投资成本【原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】盈余公积、利润分配【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】第二种情况：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资终止确利润分配——未分配利润（或相反分录【注：表述错误（1）2×172，A公司以1800万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。A公司根据金融工具确认和计量准则将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资。2×173000A111贷：其他综合收 （3000－1800）1（2）2×1836A9900B15%权，相关手续于当日完成。当日，B6650053300万元。A①采用权益法时初始投资成本＝53300＋取得新增投资而支付对价的9900＝13200（万元） 13200贷：其他权益工具投资——成 1——公允价值变 1 银行存 9借：其他综合收 1贷：盈余公 （1利润分配——未分配利 （1③AB20%，B13300（66500×20%）13200B13300，A100（13300－13200）万元。借：长期股权投资——投资成 贷：营业外收 （金融资产增资转为同一控制下企业合并的除外（二）公允价值计量或权益法转换为成本法（即通过多次交换，分步取得股权最终形成非同对于原作为金融资产，转换为采用成本法核算的对子公司投资的，关金融资产分类为以公允值与其原账面价值之间的差额计入当期损益；如非性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变（注：错误，应计入期初留存收益）即通过多次交换，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因易的非性权益工具投资），应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允贷：性金融资产【原持有的股权投资的账面价值】第二种情况：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资的转换第二种情况：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资终止确利润分配——未分配利润（或相反分录【注：表述错误【例·综合题】5%（金融资产）→60%（成本法），A2×172×18（1）2×17年6月1日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的1000万股，并公司的业务模式和B公司的合同现金流量特征，将B公司分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理。2×17年12月31日该的收盘价格为每股7元。A公司借：性金融资产——成本（1000×5）5贷：银行存 5借：性金融资产——公允价值变 2贷：公允价值变动损 （1000×2）2（2）2×1841A105600BB55%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司B公司5%的股权和后续55%的股权不构成“一揽子”，A公司取得B公司控制权之日为2×18年4月1日，原5%股权的公允价值为9600万元。不考虑相关税费等其他因素影响。A①日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝日前原金融资产的公允价值9600＋追加105600＝115200（万元）2×18＝5%2600（9－7000）2000＝4600（万元）；5%9600－初始成5000＝4600（万元）。借：长期股权投 11552投资收 （9②日前原持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的公允价值变动损益2000万元，日该公允价值变动损益转入日所属当期投资收益借：公允价值变动损 2贷：投资收 2无会计分录（1）2×15年12月31日，A公司与甲、乙、丙和司出资设立B公司，各方共同控制B公司。A公司与甲、乙、丙和司持股比例分别为20%。A公司以公允价值为2500万元的一条流水线A1B50010年，采用直计提折旧。A公司开出，销项税额为425万元。此外A公司另支75A长期股权投资初始投资成本＝2500×1.17＋75＝3000（万元32应交税费——应交（销项税额）银行存 （2）2×16年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用为10年，净残值为0，采用直计提折旧。B公司自2×16年初至2×18年6月30日期间，累计实现净利润3162万元、工具分类为以公2502×18630日A3调整后的净利润＝3162－2000＋2000/10×2.5－240＋240/10×（1＋12＋6）/12＝1460（万元借：长期股权投资——损益调 ——其他综合收 ——其他权益变 （1460×20%）292 资本公积——其他资本公积2×18630＝3000＋292＋150＋50＝3492（万元（3）2×1871A8000B40%股权，并取得对B公司的控制权。日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为4000万元；B公司可辨认净资产公允价值为18000万元。假设A公司B公司20%股权和后续40%的股权的不构成“一揽子”。以上的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。A①日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝日前A公司原持有股权的账面价值为3492＋8000＝11492（万元）借：长期股权投 38②日前A公司原持有股权相关的其他综合收益150万元以及其他所有者权益变动50万元在购相关的：其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）了乙公司60%的股权并取得了控制权，对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝600＋3000＝3600（万元）33借：自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司分配的现金 贷：投资收 （三）借：性金融资产、其他权益工具投资【原持有的股权投资的公允价值】（1）2×17711300A20A大影响，A7500（200借：长期股权投资——投资成本（7500×20%）1贷：银行存 1营业外收 （2）2×17A2000（2000），投资时评估A，A2000（性质为被投资单位的债务工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产累计公允价值变动）；A1000调整后的净利润＝4000－200－400/10÷2＝3780（万元借：长期股权投资——损益调 （3借：长期股权投资——其他综合收益（2借：长期股权投资——其他权益变动（1贷：资本公积——其他资本公 （3）2×18年1月至6月期间，A公司并现金股利2000万元，实现净利润740万元公司其他综合收益减少1000万元（性质为被投资单位的工具分类为以公允价值计量且其变动计借：应收股 （2贷：长期股权投资——损益调 借：长期股权投资——损益调 贷：投资收 借：其他综合收 贷：长期股权投资——其他综合收 至此长期股权投资账面价值＝1500＋756＋400＋200－400＋144－200＝2400（万元（4）2×18年7月1日，甲公司其股权的75%（或其15%的股权）给非关联方，取得价1980定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资。剩余5%股权的公允价值为660表述一：甲公司其50%的股权＝甲公司其股权的62.5%表述二：甲公司其股权的50%＝甲公司其40%的股权2×187＝202640（1980＋660）－20%的股权账2400400（400＋200－200）＝640（万元）180（1980－2400×15%/20%）＋（400＋200－200）＋60（660－2400×②确认有关股权投资的处置损益＝1980－2400×15%/20%＝180（万元） 1980贷：长期股权投资——各明细科目（2400×15%/20%）1投资收 （1980－1 资本公积——其他资本公 贷：投资收 ④剩余股权投资转为甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资，当天公允价值为660万元，账面价值为600万元（2400－1800），两者差异应计入当借：其他权益工具投 贷：长期股权投资——各明细科目（2400－1投资收 A公司为上市公司，2×13年6月，A公司与第B公司签订股权转让框架协议，将C公司20%次支付，2×131.8B，A2×13年将CA5%B，BB移，并不符合金融资产终止确认的前提条件。A5%股权的处置损益，应将收到的款B60%63005000（20003000）1000B10000（假定公允价值与账面价值相计处理如下（不考虑、所得税）：661315合并商誉＝6300－10000×60%＝300（万元（2）2×17年B公司实现净利润1000万元，B公司当期将作为存货的房地产转换为以公允价值180；B新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动20万元，B公司除净损益、其他综合收益和利润分100B（3）2×18年7月1日，A公司将其持有的对B公司40%的股权给某企业【或其所持有的子公司B公司股权的2/3】，取得价款5000万元，A公司B公司股权后仍持有B公司20%BB算。2×186个月B56060，2×1871日B9790（BX90）。A10%提取盈余公积。A借：银行存 5贷：长期股权投资（6300×40%/60%；6300×2/3）4投资收 剩余长期股权投资的账面价值＝6300－4200＝2100（万元），大于原剩余投资时应享有被投资100（2100－10000×20%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需两个日之间的调整【资料回顾2×17年B公司实现净利润1000万元，2×18年前6个月处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自日至处置投资当期期初之间实现的净损益200（1000×20%）万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置100（500×20%）万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。A借：长期股权投资——损益调整（1——其他综合收益（200×20%）——其他权益变动（100×20%） （1000×20%×10%）20利润分配——未分配利润（1000×20%×90%）180 接【例·综合题▲】资料（1）（2）同上。资料（3）（3）2×18年7月1日，B公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资25000万元，相关手续于当日完成，A公司对B公司的持股比例下降为20%，对乙公司具有重大影响。其他资料不变。A公司会25000×20%＝5000（万元②应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值＝6300×40%/60%＝4200（万元 （六）成本法转换为金融资产（即股权而丧失控制权）借：其他权益工具投资、性金融资产【公允价值】【例·综合题】2×17年4月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司定向6000万股本公司及下列金融资产为对价，以换取A公司持有乙公司60%的股权。甲公司定向的按规定为每股5元，双方确定的评估基准日为2×17年4月30日。上述股权转让合同于2×17年5月15日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。甲公司与A公司在前没有关联方关系。甲公司该并购事项于2×17年5月18日经部门批准，作为对价定向的于2×17年6月1日，甲公司向A公司定向增发本公司6000万股普通股，当日甲公司的市场价格为每股4元；对价的金融资产资料如下：①性金融资产的账面价值为400万元（成本300万元，公允价值变动为100万元），当日6005600（500060060008880090000元，其差额为一项为无形资产评估增值1200万元，预计尚可使用年限10年，采用直计提摊销长期股权投资初始投资成本＝4×6000＋600＋6000＝30600（万元6资本公积——股本溢价（3×6000）18性金融资产——成 ——公允价值变 其他权益工具投资——成 5——公允价值变 盈余公 利润分配——未分配利 11701002×1811630利润为2060万元、乙公司分配现金股利500万元、乙公司因工具分类为以公允价值计量且其动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加600元。甲公司会计处理如下借：应收股利 （50×60%）300贷：投资收 （3）2×18年7月，甲公司乙公司55%的股权给非关联方，取得价款38000万元。相关手指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资。后剩余股权投资36002×187＝60%的股权的公允价值（38000＋3600）－60%的股权的账30600＝11000（万元）借：银行存 38（30600×55%/60%）28投资收 9③剩余5%的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投36002550（30600－28050），两者差异应计入当期借：其他权益工具投 3贷：长期股权投 2投资收 1【知识点】合营安排（一）各参与方均受到该安排的约【思考题】A公司和B公司共同出资建立了C公司。C公司在章程中规定，C公司的所有重大决策须经AB公司均同意方可做出。除章程之外AB公司并未订立其他协议以管理公司C的CCC两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控【思考题】A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为产品的研发、生产、销售及相关健康产品服务，其最高权力机构为股东会，所有重大75%以上表决权通过方可做出。『正确答案』在本例中，ABD9075%的表决权要DD公司，ABDC虽然作为D共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过控①集体控制不是单独一方方能够单独控制某安排的情况，而是由一组参与方或所有参与方才能控制该安排。【思考题】假设A公司、B、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权。协议约定，E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。『正确答案』本例中，E公司的表决权安排使得A公司能够单独主导E公司的相关活动，只要A公司享有E公司的可变回报并有能力运用其权力影响E公司的可变回报，A公司无需与其他参与E，EA②尽管所有参与方一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能控制该安排，又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合。权，E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出。『正确答案』本例中，E二是，参与方组合可能的形式有很多种，但A公司、B公司、C公司（40%＋30%＋20%＝90%）即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是能够控制E公司的参与方数量ABCEABC司、DE【思考题②】沿用【思考题①】资料，所不同的是，假定E公司相关活动的决策需要95%以上表『正确答案』本例中，E二是，必须由所有参与方（A公司、B公司、C公司、D公司）才能控制E公司，且所有参与方是能够控制E公司的参与方数量最少的组合。因此，称所有参与方集体控制E【思考题】假定一项安排涉及：A公司在该安排中拥有50%的表决权，B公司和C公司各拥有25%的表决权。A公司、B公司、C公司之间的