固定资产审查

固定资产审查第1页/共19页二、固定资产取得和处置，检查重点1、取得是否与预算相符2、取得、处置是否确实经过授权批准3、区分资本性支出和收益性支出的划分4、对于其增减变动的真实、完整的进行会计分录。第2页/共19页第二节错弊形式与调账技巧一、增加时，采用实地盘点法和核对法方式：外购、自制自建、投资者投入、融资租赁、接受捐赠、盘盈。（一）固定资产分类不正确1、与低值易耗品混淆2、经营租赁与融资租赁混为一谈3、固定资产的七大类划分，一般多采用安经济用途和使用情况分类。第3页/共19页例一：2009年3月10日查账人员检查江城华鸣公司“周转材料”明细账时发现，该公司2008年5月新增63000元的低值易耗品，金额如此大，引起了检查人员张某的怀疑。

检查人员张某调阅了2008年5月“周转材料”明细账、2008年5月购进低值易耗品的137#记账凭证：第4页/共19页第5页/共19页一张转账支票存根一张购货发票，购货发票注明，该企业购入计算机7台，每台9000元，共计63000元，其中包括企业购置计算机硬件所附带的，未单独计价的软件若干。购置这些电脑的费用已于2008年5月-2008年11月全部推入费用，调出相关凭证。（2008年6至11月每月摊销低值易耗品的分录与2008年5月相同。）第6页/共19页问题分析与调账借：固定资产63000

贷：应交税费15750

以前年度损益47250

补提相应的折旧和税前扣除的所得税借：以前年度损益5512.5

应交税费1837.5

贷：累计折旧7350

计提本年度的折旧借：管理费用4200

贷：累计折旧4200第7页/共19页（二）固定资产计量方面不正确1、计量方法不正确2、方法正确但价值构成范围不正确为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的一切费用3、任意变动固定资产的账面价值第8页/共19页（三）主观谋私1、盲目的购进固定资产2、购入资产质次价高，采购人员从中拿回扣3、固定资产出租收入，须挂往来账4、在建工程是运行收入，不冲减在建工程成本5、不适当的费用资本化6、固定资产修理业务不实7、未计提固定资产减值准备第9页/共19页二、减少时的错弊和查账技巧方式：出售、报废、毁损、投资、盘亏（一）减少不真实，私吞变卖（二）出售不合理2.1出售价格不合理2.2所得价款列入其他应付款2.3处置发生费用计入产品成本，减少利润2.4净损益科目转入不正确第10页/共19页例二2008年9月在检查洪福公司固定资产明细账，有一项固定资产出售引起检查人员的怀疑。检查人员调出固定资产明细账和固定资产清理明细账时发现，2008年5月有一笔固定资产出售业务，而固定资产清理明细账上却没有任何记录。第11页/共19页检查人员调出与出售车床日期接近的银行存款账第12页/共19页问题分析与取证1、一般固定资产的出售价格很少与净值相等，怀疑该次出售隐瞒收入、漏交营业税的情况2、收到的20000元款项，询问去处？发现购置设备协议中注明的单位与付款单位名称内容完全一致，取得收入100000元，为存入小金库，才做如上处理。第13页/共19页调账借：固定资产清理80000

累计折旧20000

贷：固定资产100000借：固定资产清理20000

贷：营业外收入20000

借：其他应付款20000

贷：营业外收入20000第14页/共19页例三对某农产品加工公司进行检查时，发现该公司2008年3月至6月的费用水平低于正常情况，财务成果好于往年同期。查账人员对于该公司的收入、费用支出项目逐一进行了分析、比较、发现折旧费用一项比往年同期降低了很多，但在此期间，公司的固定资产并未减少。将2008年3月转字121#、4月转字53#、5月转字44#6月转字182#凭证调出这4张凭证均是反映该企业计提本月折旧业务的。第15页/共19页将“固定资产折旧计算表”中所列的各项固定资产计提折旧的具体情况，与各项“固定资产卡片”逐一核对，发现该企业对第一车间和第二车间的厂房及机器设备在3月至6月内都没有计提折旧。第16页/共19页第17页/共19页分析与调账对第一车间和第二车间进行实地察看，询问，得知这两个车间属于季节性停产，厂