固定资产修订

固定资产修订第1页/共53页25固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置

本章主要内容第2页/共53页35固定资产1、掌握固定资产的确认条件；2、掌握固定资产初始计量的核算；3、掌握固定资产折旧及减值的核算；4、了解固定资产后续支出的核算；5、掌握固定资产处置的核算。

学习目的与要求第3页/共53页45固定资产

重点固定资产初始计量的核算；固定资产折旧及减值的核算；

难点加速折旧法计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理

教学重点与难点第4页/共53页5第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念、特征与确认（一）固定资产的概念与特征固定资产（FixedAssets，简称FA），是指同时具有以下特征的有形资产：

■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度。5固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第5页/共53页6（二）固定资产的确认

■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

■该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的具体应用（如，融资租入固定资产、环保设备、周转材料、FA的组成部分、尚未办理竣工决赛的FA等。参教材103、39页,要求：熟悉，判断、选择时用到）二、固定资产的分类（略）■按经济用途分类■按使用情况分类■按所有权分类5固定资产第6页/共53页7三、固定资产初始计量5固定资产

固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的成本，是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（包括直接费用和间接费用）并应考虑弃置费用因素基本原则第7页/共53页8（一）外购的固定资产外购固定资产，按购买价款、不能抵扣的增值税、关税等相关税费、以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，如运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1、购入不需安装的固定资产——直接记入“固定资产”账户。

5固定资产

购入时

借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等举例：P106页例1、P40页例1。第8页/共53页92、需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。举例：P106页例2、P40页例2。5固定资产购入时

借：在建工程贷：银行存款等

领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）

应付职工薪酬等交付使用

借：固定资产贷：在建工程第9页/共53页105固定资产

课堂练习

2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。第10页/共53页11（1）支付设备价款，税金，运输费合计58500元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用5固定资产借：在建工程59200

贷：银行存款59200借：在建工程5255

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）255

原材料1500

应付职工薪酬

3500固定资产的入账价值=59200+5255=64455借：固定资产64455

贷：在建工程64455第11页/共53页123、以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产——按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。例：P106页例3、P41例3。

4、实质上具有融资性质的延期支付（往往超过正常信用期限付款，如分期付款方式购买资产，P107）——（1）以购买价款的现值为基础确定FA成本；（2）实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，作为“未确认融资费用”，并在信用期间内采用实际利率法逐期确认摊销，（3）摊销金额满足借款费用资本化条件的计入固定资产成本，不符合资本化条件的，确认为财务费用。举例：P107页例4、P42例4。（一）外购的固定资产（续）第12页/共53页134、实质上具有融资性质的延期支付

举例：P107页例4。日期分期付款额（1）确认的融资费用（2）＝期初（4）×10％应付本金减少额（3）＝（1）－（2）应付本金余额期末（4）＝期初（4）－（3）05/1/1553014005/06/30900000553014346986518315405/12/31900000518315.40381684.604801469.4006/06/30900000480146.94419853.064381616.3416/12/31900000……438161.63……461838.37……3919777.97……09/12/3190000081748.39＊（尾数调整）818251.610合计9000000346986055301400第13页/共53页144、实质上具有融资性质的延期支付

举例：P42例4。日期分期付款额（1）确认的融资费用（2）＝期初（4）×10％应付本金减少额（3）＝（1）－（2）应付本金余额期末（4）＝期初（4）－（3）07/1/17990424.807/12/312106000799042.481306957.526683467.2808/12/312106000668346.731437653.275245814.0109/12/312106000524581.401581418.603664395.4110/12/312106000366439.541739560.461924834.9511/12/312106000181165.05＊（尾数调整）1924834.950合计105300002539575.207990424.80——第14页/共53页15小结：外购的固定资产1、购入不需安装的固定资产2、购入需要安装的固定资产3、以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产4、实质上具有融资性质的延期支付第15页/共53页16（二）自建固定资产

1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。

2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益（财务费用）。5固定资产第16页/共53页17A、自营方式建造固定资产1、按照该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。2、具体处理参P109、44（熟悉）（1）工程物资的处理：①初始计量核算（增值税计入成本）；②剩余工程物资转作企业库存材料核算；（原计入成本的增值税分离出来，单独核算）③盘盈、盘亏、毁损、报废的工程物资核算。（P109）（2）在建工程达到预定可使用状态前，进行试运行形成的产品的处理。（P109）（3）固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的——先暂估入账并提取折旧，待决算手续办妥后再作调整。（4）由于正常、非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损处理。（P109）举例：P110例5、P45例5。第17页/共53页18B、出包方式建造固定资产1、按照该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入的待摊支出。以出包方式建造固定资产的具体支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，并可按上述四个项目设明细科目。2、待摊支出计算待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出／（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100％某工程应分配的待摊支出＝某工程建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出合计×分配率3、核算：8个环节（熟悉）（1）预付工程款；（2）购入工程物资；（3）将工程物资交给承包方；（4）发生待摊支出；（5）工程毁损；（6）结算工程款；（7）分摊待摊支出；（8）结转固定资产。举例：P111例6、P46例6。第18页/共53页19（三）投资者投入的固定资产

按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）5固定资产

价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本、股本等

（资本公积）举例：P113例7。第19页/共53页20（四）存在弃置费用的固定资产1、弃置费用：指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。主要是特殊行业的特定固定资产需考虑弃置费用，如核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。而一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。2、会计处理（1）取得固定资产时，按弃置费用现值计入相关固定资产成本，借：固定资产贷：预计负债（2）按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，并在发生时计入财务费用。借：财务费用贷：预计负债举例：P113例8、P52例9。第20页/共53页21（五）非货币性资产交换取得的固定资产（略，详见后面章节）

1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：

①交换具有商业实质；

②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。5固定资产A企业B企业第21页/共53页22（六）债务重组取得的固定资产（略，详见后面章节）

债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。5固定资产债权企业债务企业第22页/共53页23（七）融资租赁取得的固定资产（略）（1）取得融资租入固定资产时，将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者，加上初始直接费用，作为租入固定资产的入账价值。借：固定资产——融资租入固定资产（按上述金额）未确认融资费用（按差额）贷：长期应付款（按最低租赁付款额）银行存款、库存现金（初始直接费用）5固定资产

融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。第23页/共53页24（2）每期支付租金、分摊融资费用并计提折旧a.每期支付租金时，借：长期应付款

【制造费用、管理费用（履约成本）】

贷：银行存款b.每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，借：财务费用贷：未确认融资费用采用实际利率法分摊未确认融资费用时，分摊率的确定分为以下几种情况P49：租赁内涵利率、合同规定利率、银行同期贷款利率、重新计算的分摊率；总之，分摊率即将最低租赁付款额折现的折现率。c.计提折旧时，借：制造费用、管理费用等贷：累计折旧（3）租赁期满，如合同规定将租赁资产所有权转归承租企业，应将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目（××设备）。举例：P49例7。第24页/共53页25融资租赁取得的固定资产核算举例：P49例7日期租金（1）确认的融资费用（2）＝期初（4）×6％应付本金减少额（3）＝（1）－（2）应付本金余额期末（4）＝期初（4）－（3）07/1/1559788007/12/312000000335872.801664127.203933752.8008/12/312000000236025.171763974.832169777.9709/12/312000000130222.03＊（尾数调整）1869777.97300000合计60000007021205297880——第25页/共53页26补充：经营租赁取得的固定资产（略）经营租赁:实质上没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。账务处理：（1）预付租金时，借：长期待摊费用贷：银行存款（2）确认租金费用时，a.若租金已预付借:管理费用、制造费用等贷：长期待摊费用b.若支付租金时确认借：管理费用、制造费用等贷：银行存款举例：P51例8。第26页/共53页27第二节固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（一）折旧的涵义

折旧是指在固定资产在寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。5固定资产固定资产损耗的形式

——有形损耗

——无形损耗年份12345……价值第27页/共53页28（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的

土地除外。5固定资产

下列哪些固定资产要提折旧：

A.超期使用的汽车

B.购入暂时不需用的新设备

C.已经完工但尚未使用的建筑物

D.季节性大修理的机器第28页/共53页29（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额

1.固定资产原价

——取得固定资产时的原始成本

2.预计净残值

——企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额

3.预计使用寿命

——经济年限而不是物理年限

4.折旧方法5固定资产

其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！第29页/共53页30（四）折旧的计算方法5固定资产折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法（直线法）工作量平均法年数总和法双倍余额递减法第30页/共53页311.年限平均法（直线法）5固定资产固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额固定资产原值—预计净残值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12举例：略第31页/共53页322.工作量法5固定资产固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×第32页/共53页335固定资产

例题（略）

甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件

=11213.2元第33页/共53页343.年数总和法5固定资产尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2[n×(n+1)/2]=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减第34页/共53页355固定资产

年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/157600532005157000135页/共53页364.双倍余额递减法5固定资产固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？（即，直线法折旧率的双倍）第36页/共53页375固定资产

双倍余额递减法举例（P118例9）年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000第四年折旧额＝（129600－24000）/2＝52800第37页/共53页385固定资产

符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点，略）第38页/共53页39

借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧、未使用固定资产折旧）

其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧举例：P119例11－13。（五）折旧的计提原则及核算5固定资产折旧的计提原则企业应当按月提取折旧:本月增加的固定资产，本月不提，下月再提；本月减少的固定资产，本月照提，下月不提。正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；（略）至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；（略）改变时，应当作为会计估计变更，计算错误作差错更正。（略）第39页/共53页40二、固定资产的后续支出

1、含义：是指固定资产使用过程中的维护、改、扩建或者改良支出等。

2、处理对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化，计入FA成本。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益（管理费用或销售费用），不通过待摊或预提方式核算。5固定资产资本化？——增强了固定资产原定的创利能力，改进了固定资产性能。（改良支出）费用化？——维护固定资产正常工作状况。（修理费用）

实务中通常处理方式：P122、P59。（略）幻灯片42第40页/共53页41二、固定资产的后续支出（续）2、处理（1）资本化的后续支出会计处理先将FA的原价、已提的累计折旧和减值准备转销，将FA的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。FA发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算；发生后续支出的FA再次达到预定可使用状态时，再从在建工程准入FA，并重新计提折旧。另外注意替换FA某个组成部分的情况——P121。举例:P120、121例14、15。（2）费用化的后续支出分会计处理举例:P122例16。第41页/共53页42补充：固定资产后续支出通常处理P59—61（略）1、修理费用——直接计入当期费用；2、改良支出——计入固定资产账面价值；3、无法区分是修理费用还是改良支出——判断后计入固定资产账面价值或当期费用；4、装修费用——通过“固定资产装修”明细账单独核算，并单独计提折旧；下次装修时，“固定资产装修”账面剩余价值一次计入“营业外支出”科目。5、融资租入固定资产后续支出及装修费用——比照上述原则处理；6、经营租入固定资产发生的改良支出——通过“长期待摊费用”核算，并在合理期间摊销。第42页/共53页43第三节固定资产处置一、固定资产终止确认的条件（满足一个条件即可确认：p123、64。）1、该固定资产处于处置状态；2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理（一）账户设置——“固定资产清理”（二）账务处理：P124例17

、P64例17固定资产转入清理

借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产

发生清理费用及计算税金

借：固定资产清理贷：银行存款应交税费第43页/共53页44二、固定资产的处置的会计处理5固定资产出售收入和残料收入等

借：银行存款原材料贷：固定资产清理

保险赔偿、过失人赔偿等

借：银行存款、其他应收款贷：固定资产清理结转净损益净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入净损失：

借：营业外支出贷：固定资产清理第44页/共53页455固定资产

例题

2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。第45页/共53页46（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入（4）结转清理净损益5固定资产借：固定资产清理85

累计折旧60

固定资产减值准备

5

贷：固定资产