审计学15货币资金

审计学Auditing第十五章货币资金审计第一节概述第二节现金审计第三节银行存款审计第一节概述一、货币资金与交易循环

①销售与收款循环⑥投资与筹资循环②采购与付款循环

③生产与存货循环④人力资源与工薪循环⑤投资与筹资循环货币资金货币资金与各交易循环均直接相关

第一节概述三、货币资金内部控制

要求：第一节概述三、货币资金内部控制

内容：1.岗位分工及授权批准

①出纳员的职责②授权批准制度

③付款程序④对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批⑤严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。申请→审批→复核→支付（比如借支差旅费）第一节概述三、货币资金内部控制

内容：2.现金和银行存款的管理

①现金的管理②银行存款的管理

限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库

遵守银行结算纪律，专人定期核对银行账户，每月至少核对一次

库存现金实质性程序被审计单位：S公司项目：库存现金编制：X日期：2010/01/06索引号：ZA财务报表截止日/期间：2009/12/31复核：Y日期：2010/01/07第二节库存现金审计一、库存现金审计目标与实质性程序

1．审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定发生完整性权利义务计价分摊列报A．资产负债表中记录的库存现金是存在的。√B．应当记录的库存现金均已记录。√C．记录的库存现金由被审计单位拥有或控制。√D.库存现金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报

√第二节库存现金审计2．审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号D1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确ZA3ABCD2.监盘库存现金ABD3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容ABD4.截止测试5.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序第二节库存现金审计第二节库存现金审计二、监盘库存现金6.监盘过程

①制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账，同时结出现金结余额；②审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；③盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表；⑤将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出做出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；⑥若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整；⑦在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。第二节库存现金审计例：2010年1月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为()元。资产负债表日应存数

=

审计盘点数

+

本期减少数

-本期增加数

=1000＋(165500＋4000)－(165200＋3000)＝2300(元)

银行存款实质性程序被审计单位：S公司项目：银行存款编制：X日期：2010/01/06索引号：ZA财务报表截止日/期间：2009/12/31复核：Y日期：2010/01/07第三节银行存款审计一、银行存款审计目标与实质性程序

2．审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号D1.获取或编制银行存款余额明细表。复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符等ZA3AC2.编制银行存单检查表。检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有ABD3.取得并检查银行存款余额调节表。检查其加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。检查调节事项的性质和范围是否合理AC4.函证银行存款余额（略）11.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序第三节银行存款审计第三节银行存款审计二、获取并检查银行存款余额调节表3.检查调节事项的内容1.目的:证实资产负债表中所列银行存款是否存在。

2.要求：根据不同银行账户及货币资金分别编制

（1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；（2）检查大额在途存款的日期，查明具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理

；（3）检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；（4）检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；（5）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。第三节银行存款审计例：丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）元。

银行存款应以12月31日的实有数，即1585000+100000-50000=1635000第三节银行存款审计三、银行存款的截止测试1.资产负债表上的银行存款数额，应以资产负债表日实有数额为准；2.注册会计师可以对结账日前后一段时期内银行存款收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。郑州海通公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要，郑州海通公司在工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员孙某保管，财务章由赵某掌管。使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。要求：分析郑州海通公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。现金支出内部控制案例郑州公司洛阳分公司赵经理孙会计保管支票，持签发的支票到银行办理支取手续。登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。赵某掌管财务章。