2017年初级会计实务(第1章)：资产

2017年初级会计实务(第1章)：资产第一页，共189页。初级会计实务▲第一章资产第二章负债第三章所有者权益▲第四章收入第五章费用第六章利润2第二页，共189页。初级会计实务▲第七章财务报告第八章产品成本核算★第九章产品成本计算与分析

第十章事业单位会计基础

3第三页，共189页。第一章资产资产的含义企业过去的交易或事项形成的；企业拥有或控制；预期会给企业带来经济利益的资源。采购合同、采购计划融资租入、发出商品、经营租出待处理财产损溢4第四页，共189页。第一章资产资产的分类实物形态来源流动性有形资产无形资产自有资产租入资产流动资产非流动资产货币资金以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产应收及预付款项存货长期股权投资持有至到期投资可供出售金融资产固定资产投资性房地产无形资产其他资产5第五页，共189页。第一章资产第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节持有至到期投资

6第六页，共189页。第一章资产第六节长期股权投资第七节可供出售金融资产第八节固定资产和投资性房地产第九节无形资产和其他资产7第七页，共189页。第一节货币资金一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金

货币资金企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。8第八页，共189页。一、库存现金一、库存现金使用范围（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、

文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对

个人的其他支出；（一）现金的使用范围9第九页，共189页。一、库存现金使用范围（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。零星支出受结算起点1000元的限制，其他不受1000元结算起点的限制。零星支出受结算起点1000元的限制，其他不受1000元结算起点的限制。10第十页，共189页。一、库存现金现金限额3—5天日常零星开支；边远地区和交通不便地区的，5-15天日常零星开支。现金管理现金收入当日送存银行；不得坐支；提取现金应当注明用途；特殊情况使用现金的应当向开户银行提出申请。11第十一页，共189页。一、库存现金企业应当设置现金总账和现金日记账。企业内部周转使用的备用金可以单独使用“备用金”科目核算。（二）现金的账务处理借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。12第十二页，共189页。一、库存现金（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。13第十三页，共189页。一、库存现金现金短缺：借：待处理财产损溢贷：库存现金按管理权限经批准后，借：其他应收款（应由责任人赔偿部分）管理费用（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢14第十四页，共189页。一、库存现金现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢按管理权限经批准后，借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）

营业外收入（无法查明原因的部分）15第十五页，共189页。二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。16第十六页，共189页。二、银行存款（二）银行存款的核对企业已收款企业已付款银行已收款银行已付款银行尚未收款银行尚未付款企业尚未收款企业尚未付款

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节。17第十七页，共189页。二、银行存款银行存款余额调节表单位：元银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额

加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款

减：银行已付、企业未付款调节后的存款余额调节后的存款余额18第十八页，共189页。三、其他货币资金存出投资款主要包括银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款银行本票定额不定额外埠存款银行汇票的提示付款期限为出票日起一个月银行本票的提示付款期限为出票日起最长不超过两个月。19第十九页，共189页。三、其他货币资金2、银行本票存款（1）定义：定额本票、不定额本票（2）办理：申请人或收款人为单位的不得使用现金本票。（3）账务处理1、银行汇票存款（1）定义（2）办理（3）账务处理20第二十页，共189页。三、其他货币资金4、信用证保证金存款（1）定义（2）办理（3）账务处理3、信用卡存款（1）定义（2）办理：一律从基本存款户转入，不得交存现金，不得将销货收入存入信用卡户，不得支取现金，不得用于10万元以上的商品、劳务结算。（3）账务处理21第二十一页，共189页。三、其他货币资金6、外埠存款（1）定义（2）办理：只付不收，不计利息，除采购人员可以提取少量现金外，一律转账结算（3）账务处理5、存出投资款（1）定义（2）办理（3）账务处理22第二十二页，共189页。第二节应收及预付款项一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、应收款项减值23第二十三页，共189页。一、应收票据（一）应收票据的概念应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月，提示付款期自汇票到期日起10日。商业承兑汇票银行承兑汇票

见票即付定日付款出票后定期见票后定期24第二十四页，共189页。一、应收票据（二）应收票据的账务处理设置“应收票据”备查簿1、取得应收票据借：应收票据

贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税(销项税额)2、收回到期票款借：银行存款

贷：应收票据25第二十五页，共189页。一、应收票据3、应收票据的转让（购入原材料等）借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应收票据4、应收票据贴现（带息应收票据少见）借：银行存款财务费用（贴现息）

贷：应收票据26第二十六页，共189页。二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

没有单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项通过“应收账款”的贷方反映。合同或协议价款（不公允的除外）；增值税销项税额；代购货单位垫付的包装费、运杂费等。入账价值（一）应收账款的内容27第二十七页，共189页。二、应收账款（二）应收账款的账务处理注意：期末借方余额反映应收款项，贷方余额反映预收账款1、销售商品等发生应收款项借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫的包装费、运杂费等）2、收回应收款项借：银行存款

贷：应收账款如果不属于代垫呢？28第二十八页，共189页。三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款（一）预付账款的定义（二）预付账款的账务处理29第二十九页，共189页。三、预付账款（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时．应将不足部分补付：借：预付账款贷：银行存款（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时．对收回的多余款项：借：银行存款贷：预付账款（2）企业收到所购物资时：借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：预付账款30第三十页，共189页。四、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。（二）其他应收款的账务处理1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租物租金；3.应收职工收取的各种垫付款项；4.存出保证金；5.其他各种应收、暂付款项。

内容31第三十一页，共189页。五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。应收款项账面价值=应收款项账面余额—坏账准备32第三十二页，共189页。五、应收款项减值1、直接转销法（会计准则不允许采用）

日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项：借：资产减值损失——坏账损失贷：应收账款2、备抵法采用一定的方法按期估计坏账准备，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。33第三十三页，共189页。五、应收款项减值坏账准备的计算公式：当期应计提坏账准备金额＝应有的期末准备坏账余额-计提坏账准备前的余额应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额（二）坏账准备的账务处理34第三十四页，共189页。五、应收款项减值1、计提坏账准备（范围：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等）

借：资产减值损失

贷：坏账准备2、冲减多计提的坏账准备（坏账准备转回）借：坏账准备贷：资产减值损失（二）坏账准备的账务处理35第三十五页，共189页。五、应收款项减值3、确实无法收回的应收款项形成坏账损失予以转销借：坏账准备

贷：应收账款等4、已确认并转销的应收款项以后收回的借：应收账款等同时，借：银行存款贷：坏账准备贷：坏账准备（二）坏账准备的账务处理36第三十六页，共189页。五、应收款项减值[例]2010年12月31日应收账款余额1000000元，经减值测试，预计未来现金流量现金值900000元。借：资产减值损失100000贷：坏账准备100000[例(续)]2011年12月31日应收账款余额1000000元，经减值测试，预计未来现金流量现值850000元。借：资产减值损失50000贷：坏账准备5000037第三十七页，共189页。五、应收款项减值[例(续)]2012年12月31日应收账款余额1000000元，经减值测试，预计未来现金流量870000元。借：坏账准备20000贷：资产减值损失20000[例(续)]2013年12月发生坏账损失30000元。借：坏账准备30000贷：应收账款3000038第三十八页，共189页。五、应收款项减值[例(续)]2014年收回2013年已作为坏账转销的应收账款30000元。借：应收账款30000贷：坏账准备30000借：银行存款30000

贷：应收账款3000039第三十九页，共189页。五、应收款项减值应收账款账面余额坏账准备账面价值预计未来现金流量现值计提坏账准备10000001000000900000100000——1000000900000850000500001000001000000850000870000-2000015000010000008700001200000-13000013000010000001000000——40第四十页，共189页。第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念二、交易性金融资产的内容三、交易性金融资产的账务处理41第四十一页，共189页。一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念企业为了近期内出售持有的股票、债券、基金等，目的是为了赚取差价。

以公允价值计量并且其变动计入损益的金融资产。

按摊余成本计量的金融资产—持有至到期投资变动计入所有者权益的金融资产—可供出售的金融资产42第四十二页，共189页。二、交易性金融资产的财务处理二、交易性金融资产的账务处理

1、交易性金融资产——成本

——公允价值变动交易性金融资产的取得成本以及公允价值变动的影响金额。2、公允价值变动损益因公允价值变动直接计入当期损益的的利得或损失。3、投资收益实际取得或实现的投资收益或投资损失。43第四十三页，共189页。二、交易性金融资产的财务处理二、交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产的账面余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产（成本）+交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。44第四十四页，共189页。二、交易性金融资产的账务处理

取得交易性金融资产时按照取得金融资产的公允价值（通常是市场交易价格）作为初始确认金额；金融资产取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为应收项目，不计入交易性金融资产初始成本；金融资产取得时所支付的相关交易费用等作为投资收益，不计入交易性金融资产初始成本。（一）交易性金融资产的取得市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。4月1日宣告发放日4月10日实际发放日应收股利投资收益45第四十五页，共189页。二、交易性金融资产的账务处理

借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）

应收利息（取得时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（取得时发生的相关交易费用）

贷：其他货币资金—存出投资款（一）交易性金融资产的取得46第四十六页，共189页。二、交易性金融资产的账务处理

1、持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为投资收益：借：应收利息（应收股利）贷：投资收益

收到现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收利息（应收股利）（二）交易性金融资产的持有按期付息一次还本47第四十七页，共189页。二、交易性金融资产的账务处理

2、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

（1）公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益

（2）公允价值低于其账面余额：

借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（二）交易性金融资产的持有不是账面成本48第四十八页，共189页。二、交易性金融资产的账务处理

第一步，出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益。

借：其他货币资金——存出投资款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

第二步，将原计入公允价值变动损益的公允价值变动结转到投资收益。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（三）交易性金融资产的出售49第四十九页，共189页。二、交易性金融资产的账务处理[例]某公司2014年2月1日在上交所买入1000股长江股票，每股105元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股5元。另支付佣金、手续费等1000元。借：交易性金融资产——成本100000应收股利5000

投资收益1000贷：其他货币资金——存出投资款10600050第五十页，共189页。二、交易性金融资产的账务处理[例]

2014年2月28日长江股票交易价格每股98元。借：公允价值变动损益2000

贷：交易性金融资产——公允价值变动2000[例]

2014年3月31日长江股票交易价格每股110元。借：交易性金融资产——公允价值变动12000

贷：公允价值变动损益12000公允价值变动损益=98000—100000=-2000公允价值变动损益=110000—98000=1200051第五十一页，共189页。二、交易性金融资产的账务处理[例]

2014年4月5日该公司以每股长江股票交易价格每股115元出售，实得价款114800元。借：其他货币资金114800

贷：交易性金融资产——成本100000——公允价值变动10000投资收益4800借：公允价值变动损益10000贷：投资收益10000如果是部分出售呢？52第五十二页，共189页。第四节存货一、存货的概述二、原材料三、包装物四、低值易耗品五、委托加工物资六、库存商品七、库存清查八、存货减值53第五十三页，共189页。一、存货的概述

存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。为建造固定资产等各项工程而储备的工程物资不属于存货。

1、原材料：主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）。2、在产品3、半成品4、产成品：完工入库的代制品、代修品视同产成品。（一）存货的内容受托加工的物料不属于存货，但加工费用和领用的材料属于存货，视同产成品，但反映的价值不包括委托方提供的原料。54第五十四页，共189页。一、存货的概述5、商品6、包装物：包装本企业商品的包装容器。包装材料属于原材料。7、低值易耗品：工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在生产经营过程中周转使用的容器。8、委托代销商品：受托代销商品不属于存货。

（一）存货的内容55第五十五页，共189页。一、存货的概述

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1、采购成本

购买价款：发票价款，不包括准予抵扣的进项税额。相关税费：进口关税、消费税、资源税、不准予抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。其他采购费用：运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

（二）存货成本的确定准予抵扣的消费税不计入采购成本特别地，商业企业的进货费用应当计入采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对已售商品的进货费用计入当期损益，对未售商品的进货费用计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以直接计入当期损益。56第五十六页，共189页。一、存货的概述

2、加工成本

直接人工制造费用

3、其他成本使存货达到目前场所和状态发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。（二）存货成本的确定57第五十七页，共189页。一、存货的概述通过购买取得的存货的成本由采购成本构成；通过加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本、其他成本构成购入的存货成本=买价+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+相关税费自制的存货成本=直接材料+直接人工+制造费用委托加工的存货成本=实际耗用的原材料成本+加工费+装卸费+保险费+运输费等+相关税费58第五十八页，共189页。一、存货的概述注意：非正常损耗的直接材料、直接人工和制造费用应当计入当期损益，不计入存货成本。存货采购入库后发生的仓储费用计入当期损益，不计入存货成本。（为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用计入存货成本）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，计入当期损益，不计入存货成本。自然灾害损失以及因管理不善导致的被盗、毁损，被执法部门依法没收或强令自行销毁的。采购人员差旅费59第五十九页，共189页。一、存货的概述（三）发出存货的计价方法计价方法优点缺点个别计价法（个别认定法、具体辩认法、分批实际法）成本计算准确，符合实际情况在存货收发频繁情况下，成本分辨的工作量较大先进先出法随时结转存货发出成本繁琐，工作量大。物价上升时，高估利润和结存存货成本；物价下降时，低估利润和结存存货成本。月末一次加权平均法简化成本计算平时无法反映发出和结存成本，不利于存货日常管理和控制移动加权平均法及时了解存货结存情况，存货成本较客观计算工作量大适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等。（期初库存存货成本+本期入库存货成本）（期初库存存货数量+本期入库存货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本本月结存存货成本=期初库存存货成本+本期入库存货成本—本月发出存货成本存货单位成本=60第六十页，共189页。二、原材料（一）采用实际成本核算1、购入材料（1）货款已支付或开出商业汇票，同时材料已验收入库：借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付票据/预付账款等61第六十一页，共189页。二、原材料（2）货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库：借：在途物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付票据/预付账款等收到材料并验收入库时：借：原材料贷：在途物资本科目仅在实际成本法下采用62第六十二页，共189页。二、原材料（3）收到发票，货款尚未支付，材料已经验收入库：借：原材料应交税费——应缴增值税（进项税额）贷：应付账款（4）货款尚未支付，材料已经验收入库，月末发票账单未收到，平时不入账，月末估价入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月月初做相反分录冲销。收到发票账单进行正常处理。（注意：增值税不估价入账。）63第六十三页，共189页。二、原材料（5）货款已经预付，材料尚未验收入库①预付款时：

借：预付账款

贷：银行存款②材料入库时：

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款③补付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款64第六十四页，共189页。二、原材料2、发出材料月末，企业编制“发料凭证汇总表”结转成本，其实际成本的确认，可以从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等方法中选择：借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料存货计价方法的变更属于会计政策变更65第六十五页，共189页。二、原材料计划成本核算原理：采购时反映实际成本入库时按计划成本计价报表调整为实际成本发出时按计划成本计价发出后再调整为实际成本（二）采用计划成本核算66第六十六页，共189页。二、原材料1、购入材料（1）货款已支付或已开出商业汇票，同时材料已验收入库：借：材料采购应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付票据/预付账款等

（2）货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未验收入库：借：材料采购应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付票据/预付账款等无论是否验收入库都先通过“材料采购”科目核算67第六十七页，共189页。二、原材料（3）货款尚未支付，材料已经验收入库，月末发票账单未到，平时不入账，月末按照计划成本入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下期初作相反分录予以冲回。68第六十八页，共189页。二、原材料

借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）按实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）：

借：材料成本差异贷：材料采购按实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）：借：材料采购贷：材料成本差异（4）企业购入已验收入库的材料，按计划成本：69第六十九页，共189页。二、原材料（2）发出材料①月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，分别记录：借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料（计划成本）70第七十页，共189页。二、原材料（2）发出材料②分配应负担的材料成本差异借：生产成本等贷：材料成本差异期初结存材料成本差异+当月验收入库材料成本差异期初结存材料计划成本+当月验收入库材料计划成本

应结转的材料成本差异=出库材料的计划成本×材料成本差异率（注意有正负号）本期材料成本差异率=×100%发出材料应负担的材料成本差异应当按月分摊，不得在季度末或年末一次分摊如果各期比较均衡，可以采用期初材料成本差异率71第七十一页，共189页。三、包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。（一）包装物的内容1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物——通过“生产成本”科目核算；2、随同产品出售单独计价的包装物——其他业务成本；3、随同产品出售而不单独计价的包装物——销售费用；4、出租给购买单位使用的包装物——其他业务成本；5、出借给购买单位使用的包装物——销售费用。72第七十二页，共189页。三、包装物1、生产领用包装物：借：生产成本材料成本差异贷：周转材料——包装物（按照其差额，借记（节约）或贷记（超支）“材料成本差异”）2、随同商品出售，不单独计价的包装物：借：销售费用贷：周转材料——包装物（二）包装物的账务处理73第七十三页，共189页。三、包装物3、随同商品出售，单独计价包装物：借：其他业务成本贷：周转材料——包装物4、出租的包装物：出租的租金收入记入“其他业务收入”，包装物的摊销应该记入“其他业务成本”。5、出借的包装物：出借包装物是没有收入的，包装物的摊销就应该作为“销售费用”。74第七十四页，共189页。四、低值易耗品

1、一次摊销法适用于价值低的低值易耗品，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。2、分次摊销法适用于多次反复使用的低值易耗品

(一)低值易耗品的内容(二)低值易耗品的账务处理低值易耗品通常作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。75第七十五页，共189页。四、低值易耗品一次摊销法（包装物核算相同）借：生产成本、制造费用等

贷：周转材料——低值易耗品一次摊销法（包装物核算相同）借：生产成本、制造费用等

贷：周转材料——低值易耗品分次摊销法（包装物核算相同）领用，借：周转材料——低值易耗品——在用

贷：周转材料——低值易耗品——在库摊销，借：周转材料——低值易耗品——摊销

贷：周转材料——低值易耗品——在用76第七十六页，共189页。五、委托加工物资内容：企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

（一）委托加工物资的内容和成本加工中实际耗用物资的成本支付的加工费用及应负担的运费等支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指消费税应税范围的加工物资）等委托加工物资成本77第七十七页，共189页。五、委托加工物资（二）委托加工物资的账务处理1、发出物资：借：委托加工物资贷：原材料（计划成本法下，按照其差额，借记（节约）或贷记（超支）“材料成本差异”）78第七十八页，共189页。五、委托加工物资2、支付加工费、运杂费等：借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、加工完成验收入库：借：库存商品/周转材料等贷：委托加工物资（计划成本法下，按照其差额，借记（节约）或贷记（超支）“材料成本差异”）79第七十九页，共189页。五、委托加工物资需要交纳消费税的委托加工物资特别注意：①收回后用于直接销售的，消费税计入委托加工物资成本，即计入“委托加工物资”科目；②收回后用于继续生产应税消费品的，消费税可以抵扣，不计入委托加工物资成本，记入“应交税费——应交消费税”科目。80第八十页，共189页。六、库存商品（一）库存商品的内容库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

库存商品已实现销售但购买方在期末未提取的产品不属于本企业的存货，应作为代管商品单独设置代管商品备查簿处理。81第八十一页，共189页。六、库存商品1、验收入库商品：借：库存商品贷：生产成本2、销售商品结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品（二）库存商品的账务处理82第八十二页，共189页。六、库存商品（三）商品流通企业——毛利率法毛利率=销售毛利/销售额*100%销售毛利=销售额*毛利率销售成本=销售额-销售毛利=销售额*(1-毛利率)期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本

-本期销售成本83第八十三页，共189页。六、库存商品

期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价

期初库存商品售价+本期购入商品售价本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本（四）商品流通企业——售价金额核算法商品进销差价率=×100%84第八十四页，共189页。七、存货清查

库存清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并于账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

1、批准处理前：借：原材料/库存商品等

贷：待处理财产损溢

2、批准处理后：借：待处理财产损溢

贷：管理费用（一）存货盘盈的账务处理85第八十五页，共189页。七、库存清查1、批准处理前：借：待处理财产损溢贷：原材料/库存商品等2、批准处理后：①由过失人赔款部分：借：其他应收款贷：待处理财产损溢②残料入库：借：原材料/库存商品等贷：待处理财产损溢（二）存货盘亏及毁损的账务处理86第八十六页，共189页。七、库存清查③材料毁损净损失：借：管理费用贷：待处理财产损溢④非正常损失部分：借：营业外支出——非正常损失贷：待处理财产损溢注意：货物正常损耗不涉及增值税进项税额转出，货物非正常损耗（除自然灾害）涉及增值税进项税额转出。87第八十七页，共189页。八、存货减值

（一）存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货的价值应按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值=估计售价—估计后续成本—估计销售费用—估计相关税费

后续成本销售费用相关税费可变现净值估计售价88第八十八页，共189页。八、存货减值当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价（不需要进行账务处理）；当存货成本高于可变现净值时（存货发生减值），存货按可变现净值入账；存货价值恢复的，存货跌价准备应当在已计提的存货跌价准备范围内予以转回。89第八十九页，共189页。八、存货减值1、当存货成本高于变现净值时：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备（二）存货跌价准备的账务处理2、转回已计提的存货跌价准备时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失——计提的存货跌价准3、核销存货跌价准备时：借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本90第九十页，共189页。八、存货减值[例]3月31日甲公司A材料账面成本100000元，预计可变现净值80000元。借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备20000[例]4月30日A材料预计可变现净值95000元。借：存货跌价准备15000贷：资产减值损失15000[例]5月31日A材料预计可变现净值110000元。借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失5000存货跌价准备①20000②15000③500091第九十一页，共189页。第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容二、持有至到期投资的账务处理92第九十二页，共189页。一、持有至到期投资的内容持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

特点：①长期持有的②准备至到期的③债券投资

注意：权益工具投资不能划分为持有至到期投资。

企业持有国债企业持有企业债券企业持有金融债券等持有至到期投资93第九十三页，共189页。二、持有至到期投资的账务处理持有至到期投资——成本持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整持有至到期投资减值准备面值面值×票面利率一次还本付息债券购入时的折价购入时的溢价折价摊销溢价摊销应收利息面值×票面利率分期付息债券减值准备转回核销94第九十四页，共189页。二、持有至到期投资的账务处理期末摊余成本=期初摊余成本±本期利息调整—减值准备或=期初摊余成本+本期投资收益—减值准备初始确认金额=成本-折价或=成本+溢价本期利息调整=应计利息--本期投资收益本期投资收益=期初摊余成本*实际利率分期付息一次还本付息摊余成本其实就是账面价值95第九十五页，共189页。二、持有至到期投资的账务处理

持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

支付的价款中含有已到付息期而尚未领取的利息确认为应收项目，不计入投资成本（分期付息的债券）。借：持有至到期投资——成本应收利息[已到付息期而尚未领取的利息]

贷：其他货币资金——存出投资款

持有至到期投资——利息调整[按差额借或者贷记]（一）持有至到期投资的取得交易性金融资产计入“投资收益”96第九十六页，共189页。二、持有至到期投资的账务处理

持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本计量。

应收利息=面值*票面利率

投资收益=持有至到期投资摊余成本*实际利率

借：应收利息贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整[按差额借或贷记]

（二）持有至到期投资的债券利息收入97第九十七页，共189页。二、持有至到期投资的账务处理日期期初摊余成本借：应收利息贷：投资收益利息调整（借方）期末摊余成本20121231200000011800020000082000208200020131231208200011800020820090200217220020141231217220011800021722099220227142020151231227142011800022714210914223805622016123123805621180002374381194382500000倒挤[例]教材P49，2012年1月1日甲公司以2000000元购入5年期公司债券，面值2500000，票面利息4.72%（每年末支付利息118000元），实际利率10%持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整2012010125000005000002012123182000201312312014123120151231201612319020099220109142119438账面价值2000000208200021722002271420238056298第九十八页，共189页。二、持有至到期投资的账务处理[例]

2012年1月1日甲公司以3000000元购入5年期公司债券，面值2500000，票面利息4.72%（每年末支付利息118000元），实际利率3%日期期初摊余成本借：应收利息贷：投资收益利息调整（贷方）期末摊余成本201212313000000118000900002800029720002013123129720001180008916028840294316020141231……118000………………20151231……118000………………20161231-----99第九十九页，共189页。二、持有至到期投资的账务处理资产负债表日，持有至到期投资按账面价值与预计未来现金流量现值孰低计量，当账面价值高于预计未来现金流量现值时应当确认为减值损失。

借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资减值准备

已计提减值准备的持有至到期投资的账面价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。（三）持有至到期投资的减值持有至到期投资的账面价值=持有至到期投资账面余额—持有至到期投资减值准备100第一百页，共189页。二、持有至到期投资的账务处理

出售时，将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

借：其他货币资金——存出投资款

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资——成本

持有至到期投资——利息调整（或借方）

应收利息

按差额借或者贷记“投资收益”（四）持有至到期投资的出售101第一百零一页，共189页。第六节长期股权投资一、长期股权投资的概述二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理四、长期股权投资减值102第一百零二页，共189页。一、长期股权投资的概述（一)长期股权投资的概念投资企业对被投资企业的持投比例影响程度与投资企业的关系50%以上（不含50%）控制投资企业的子公司50%（等于50%）共同控制投资企业的合营企业20%（含）～50%（不含）重大影响投资企业的联营企业1、在被投资单位的董事会或类似权力机构中有派有代表；2、参与被投资单位财务和经营政策制定过程；3、与被投资单位之间发生重要交易；4、向被投资单位派出管理人员；5、向被投资单位提供关键技术资料。20%以下——《金融工具确认和计量》103第一百零三页，共189页。一、长期股权投资的概述（一)长期股权投资的概念股权投资控制可供出售金融资产重大影响无控制、无共同控制、无重大影响长期股权投资交易性金融资产共同控制104第一百零四页，共189页。一、长期股权投资的概述（二）长期股权投资的核算方法核算方法影响程度例外成本法控制投资企业为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。权益法共同控制重大影响通过风险投资机构、共同基金、信托公司或类似主体间接持有的，可以选择以公允价值计量且其变动计入当期损益。105第一百零五页，共189页。二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理初始成本：实际支付的购买价款以及与取得长期股权投资相关的费用、税金及其他必要支出，不包括实际支付的购买价款中包含的已宣告但尚未发入的现金股利或利润。

借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等（一）取得长期股权投资106第一百零六页，共189页。二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理1、宣告分派现金股利时：借：应收股利贷：投资收益2、收到已宣告分派的股利时：借：银行存款贷：应收股利（二）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额确认为当期投资收益107第一百零七页，共189页。二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（按其差额借记或贷记“投资收益”）（三）长期股权投资的处置108第一百零八页，共189页。二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理[例]甲公司购入长信股份500000股，取得80%股权，每股买入价6元，另支付相关税费50000元。借：长期股权投资3050000贷：其他货币资金—存出投资款3050000[例]长信股份宣告分派现金股利，每股0.5元。借：其他货币资金—存出投资款250000贷：投资收益250000109第一百零九页，共189页。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动110第一百一十页，共189页。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理1、初始投资成本>投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本）

贷：银行存款

2、初始投资成本<投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：借：长期股权投资——投资成本（投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

贷：银行存款

营业外收入（一）取得长期股权投资110万换价值100万的股权100万换价值110万的股权111第一百一十一页，共189页。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

1、确认实现的收益时：①根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益②被投资单位发生净亏损：借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整2、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整（二）被投资单位实现净利润或发生亏损112第一百一十二页，共189页。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理借：长期股权投资——其他综合收益

——其他权益变动贷：其他综合收益

资本公积——其他资本公积借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——成本——损益调整

——其他综合收益——其他权益变动投资收益借：资本公积——其他资本公积其他综合收益贷：投资收益（三）被投资单位所有者权益的其他变动（四）长期股权投资的处置113第一百一十三页，共189页。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理[例]甲公司购入长信股份500000股，取得30%股权，每股买入价6元，另支付相关税费50000元。长信股份所有者权益公允价值10000000元。借：长期股权投资——投资成本3050000贷：其他货币资金—存出投资款3050000初始成本=3000000+50000=3050000被投资单位净资产公允价值份额=10000000*30%

=3000000114第一百一十四页，共189页。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理[例]甲公司购入长信股份500000股，取得40%股权，每股买入价6元，另支付相关税费50000元。长信股份所有者权益公允价值10000000元。借：长期股权投资——投资成本4000000贷：其他货币资金—存出投资款3050000

营业外收入950000初始成本=3000000+50000=3050000被投资单位净资产公允价值份额=10000000*40%

=4000000115第一百一十五页，共189页。三、采用权益核算长期股权投资的账务处理[例]长信股份宣告分派现金股利，每股0.5元。借：其他货币资金—存出投资款250000贷：长期股权投资—损益调整250000[例]长信股份当年实际净利润5000000元。借：长期股权投资—损益调整1500000贷：投资收益1500000投资收益=5000000*30%=1500000116第一百一十六页，共189页。三、采用成本法核算长期股权投资的账务处理[例]长信股份当年实际净亏损5000000元。借：投资收益1500000贷：长期股权投资—损益调整1500000投资收益=5000000*30%=1500000以长期股权投资账面价值减记至零为限被投资单位亏损的，按顺序1、冲减长期股权投资账面价值；2、冲减长期应收款；3、确认预计负债；4、备查登记。117第一百一十七页，共189页。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理[例]长信股份当年资本公积增加1000000元。借：长期股权投资—其他权益变动300000贷：资本公积—其他资本公积300000权益变动=1000000*30%=300000[例]将长信股份500000股全部出售，每股7元账面价值=3050000+1500000-250000+300000=4600000借：其他货币资金3500000

投资收益1100000贷：长期股权投资—成本3050000—损益调整1250000—其他权益变动300000同时，借：资本公积—其他300000

贷：投资收益300000

118第一百一十八页，共189页。四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定可收回金额低于账面价值借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备（二）长期股权投资减值的账务处理注意：长期股权投资的减值损失一经确认，不得转回。119第一百一十九页，共189页。第七节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的内容二、可供出售金融资产的账务处理

120第一百二十页，共189页。一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）可供出售金融资产的概念按公允价值计量且公允价值变动计入所有者权益的利得和损失。121第一百二十一页，共189页。二、可供出售金融资产的账务处理

可供出售金融资产——成本

——利息调整

——应计利息

——公允价值变动

——减值准备

其他综合收益：公允价值与账面余额的差额122第一百二十二页，共189页。二、可供出售金融资产——股票投资取得可供出售金融资产应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入初始确认金额。

支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利单独确认为应收项目，不计入初始确认金额。

借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）

应收股利（支付价款中包含的现金股利）

贷：银行存款\其他货币资金——存出投资款等

（一）可供出售金融资产的取得交易性金融资产的交易费用不计入初始成本，直接确认为投资收益。123第一百二十三页，共189页。二、可供出售金融资产——股票投资

（二）持有期间被投资方宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益（三）期末资产负债表日公允价值变动公允价值变动=期末公允价值—期初账面余额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动

（或相反会计分录）124第一百二十四页，共189页。二、可供出售金融资产——股票投资借：其他货币资金——存出投资款

可供出售金融资产——减值准备

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动（或借）

投资收益（或借）同时，将原计入所有者权益的公允价值变动转出

借：其他综合收益

贷：投资收益

（或相反会计分录）（四）可供出售金融资产股票投资的出售125第一百二十五页，共189页。二、可供出售金融资产——股票投资[例]甲公司可供出售金融资产资料如下：2014年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2000元，另支付交易费用150元；2014年12月31日该股票市价为12元；2015年3月1日宣告发放现金股利500元，并于3月10日收到；2015年4月1日以每股15元的价格将该股票出售。126第一百二十六页，共189页。二、可供出售金融资