2018年初级会计实务第五章收入、费用和利润课件

2018年初级会计实务第五章收入、费用和利润课件第一页，共119页。第五章收入、费用和利润第一节.收入确认第二节.交易事项的会计处理第三节.费用概述第四节.营业成本第五节.税金及附加第六节.期间费用第七节.利润概述第八节.营业外收支第九节.所得税费用第十节.本年利润第二页，共119页。第一节.收入确认学习要求熟悉收入的确认条件第三页，共119页。第一节.收入确认一、销售商品收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。大多数情况下,所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。3.相关的经济利益很可能流入企业。各种可能性的划分极小可能:0<可能性≤5%可能:5%<可能性≤50%很可能:50%<可能性≤95%基本确定:95%<可能性<100%第四页，共119页。第一节.收入确认一、销售商品收入的确认4.收入的金额能够可靠计量。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量若销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计,此时企业不应确认收入,若已收到价款,应将已收到的价款确认为负债。第五页，共119页。第一节.收入确认二、销售商品收入金额的确定企业销售商品满足收入确认条件是,应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。第六页，共119页。第一节.收入确认二、销售商品收入金额的确定Q:下列关于收入确认的表述中,不正确的是()A.卖方仅仅为了到期收回货款而暂时保留商品的法定产权,相应的收入应予以确认B.企业在商品销售后,能够继续对该商品实施有效控制,企业可以确认收入的,不能确认收入C.相关经济利益不是很可能流入企业D.相关成本不能可靠计量,则收入也不能确认解析选项B,如果企业在商品销售后,能够继续对该商品实施有效控制,说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,此时不能确认收入。因此,选项B错误。第七页，共119页。第二节.交易事项的会计处理学习要求掌握销售商品收入的账务处理,完工百分比先确认提供劳务收入的账务处理,掌握让度资产使用权的使用费收入的账务处理第八页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(一)一般销售商品业务收入的处理销售商品符合收入确认条件时,企业应确认收入并结转成本。销售商品采用托收承付方式的,应在办要托收手续时确认收入。采用交款提货方式的,在开出发发票账单收到货款时确认收入。第九页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(一)一般销售商品业务收入的处理满足收入确认条件下的会计处理如下:1.确认收入借:应收账款/银行存款/应收票据等贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)2.结转成本:借:主营业务成本【倒挤】存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】贷:库存商品【账面余额】确认收入时,应同时结转成本。第十页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(一)一般销售商品业务收入的处理Q:甲公司采用托收承付方式销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为100万元,增值税额为17万元,商品已经发出,并已向银行办妥托收手续,该批商品的成本为80万元,甲公司销售该商品影响损益的金额为()万元。A.20B50解析影响损益的金额=100-80=20(万元)。选项A正确。第十一页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(二)已经发出但不符合收入确认条件的商品的处理企业售出商品不符合收入确认条件的,不应确认收入。具体账务处理如下1.发出商品时借:合同资产【发出商品的成本】贷:库存商品第十二页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(二)已经发出但不符合收入确认条件的商品的处理具体账务处理如下2.如果销售该批商品的纳税义务已经发生,则借:应收账款/银行存款等贷:应交税费——应交增值税(销项税额)(1)如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,则不作上述分录,待纳税义务发生时再作应交增值税处理。(2)后期满足收入确认条件时,再作确认收入,结转成本的账务处理第十三页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理现金折扣,按照扣除现金折扣前的金额确认收入,在折扣实际发生时,折扣金额计入财务费用(销售方借记“财务费用”科目,购买方货记“财务费用”科目)。商业折扣,按照扣除商业折扣后的金额确认收入。销售折让,如果折让发生在非日后期间,应冲减销售当期的销售收入。第十四页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1.商业折扣借:应收账款等【折后价款+折扣计税额】贷:主营业务收入【扣除商业折扣】应交税费——应交增值税(销项税额)【折后计税】第十五页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理2.现金折扣(1)赊销时:借:应收账款【全款价税合计】贷:主营业务收入【全款列收入,不扣除现金折扣】应交税费——应交增值税(销项税额)【全款计税】第十六页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理(2)折扣期内收款:借:银行存款【价税合计x(1-折扣率)】/【不含税价款x(1-折扣率)】财务费用【价税合计×折扣率】/【不含税价款×折扣率】贷:应收账款在计算现金折扣时,应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购买方享有的折扣金额不同。第十七页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理Q:甲企业销售商品5000件,每件售价100元(不含增值税),增值税税率为17%;甲企业为购货方提供的商业折扣为10%,提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30,并代垫运杂费500元。甲企业在这项交易中应确认的收入金额为()元。A.526504B.450000C,500000D.450500企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入,并且收入中应该包括现金折扣。因此该企业在这项交易中应确认的收入=5000x100×(1-10%)=45000(元)。选项B正确第十八页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理3.销售折让(1)销售折让发生在确认销售收入之前:①发出商品时借:合同资产【发出商品的成本】贷:库存商品第十九页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理3.销售折让(1)销售折让发生在确认销售收入之前:②满足收入确认条件时:借:应收账款等【扣除折让后的价款+折让计税额】贷:主营业务收入【扣除销售折让后的金额】应交税费——应交增值税(销项税额)【扣除销售折让后的金额x适用税率】借:主营业务成本【倒挤】存货跌价准备【销售部分应结转的存货减值准备】贷:合同资产【账面余额】第二十页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理3.销售折让(1)销售折让发生在确认销售收入之前:③实际收到款项时借:银行存款贷:应收账款第二十一页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理3.销售折让(2)已确认销售收入的售出品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项:①销售实现时:借:应收账款等【全款价税合计】贷:主营业务收入【全款列收入】应交税费——应交增值税(销项税额)【全款计税】结转主营业务成本会计分录略第二十二页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理3.销售折让②发生销售折让时:借:主营业务收入【给予的折让金额】应交税费——应交增值税(销项税额)折让×适用税率】贷:应收账款③实际收到款项会计分录略。第二十三页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理Q:2017年8月1日,甲公司销售一批商品给乙公司,不含税售价为60万元,增值税税额为10.2万元,该批商品成本为40万元。2017年9月10日,乙公司验收时发现商品质量不符合合同要求,要求在价格上给予10%的折让。甲公司同意并办妥了相关手续,开具了增值税专用发票(红字)。假定2017年8月1日,甲公司已确认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到。不考虑所得税等其他因素,则上述事项对甲公司2017年度损益的影响金额为()万元。A.14B.20C.18D.27解析本题的分录为2017年8月1日:借:应收账款70.2贷:主营业务收入60应交税费——应交增值稅(销项税额)10.2借:主营业务成本4贷:库存商品42017年9月10日:借:主营业务收入6应交税费——应交增值税（销项税额）1.02贷:应收账款7.02上述事项对甲公司2017年度损益的影响金额=60-40-6=14(万元)。选项A正确。第二十四页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(四)销售退回的处理发生销售退回,应分别情况进行处理,具体如下1.未确认收入的已发出商品的退回(1)发出商品时:借:合同资产贷:库存商品(2)销售退回时:借:库存商品贷:合同资产第二十五页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(四)销售退回的处理发生销售退回,应分别情况进行处理,具体如下2.已确认收入的售出商品的退回(非资产负债表日后事项)借:主营业务收入应交税费——应交增值积(销项税额）贷:银行存款等借:主营业务成本【倒挤】存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】贷:库存商品【账面余额】第二十六页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(四)销售退回的处理Q:A企业为增值税一般纳税人,于2017年5月向某客户销售一批产品,取得不含税收入150000元,成本100000元。2017年10月份,由于质量问题部分产品被退回,退回部分产品对应的售价为6000元,成本为30000元。A企业销售该批产品对其2017年度利润影响的金额为()元A.50000B.-10000C.20000D.30000解析非资产负债表日后期间发生的销售退回,应冲减企业当期收入和成本,因此该笔业务对A企业2017年度利润影响的金额=(150000-60000)-(100000-30000)=20000(元)。选项C正确。第二十七页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(四)销售退回的处理已确认收入的售出商品的退回(非资产负债表日后事项),应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如允许扣减增值税税额的,应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用的全额。第二十八页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(五)采用预收款方式销售商品的处理预收款销售方式下,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,销售方通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为预收账款。1.收到预收账款借:银行存款贷:预收账款第二十九页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(五)采用预收款方式销售商品的处理2.收到剩余货款及增值税税款并交付商品时:借:应收账款银行存款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:库存商品第三十页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(五)采用预收款方式销售商品的处理Q:采用预收货款方式销售商品,销售方应该在收到全部款项时确认收入。()解析预收款销售方式下,销售方应在发出商品时确认收入。本题表述错误。第三十一页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理1.委托方的会计处理(假定不含税价为A)(1)发出商品时:借:委托代销商品【成本金额】贷:库存商品第三十二页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理1.委托方的会计处理(假定不含税价为A)(2)收到代销清单时:借:应收账款【A+A×适用税率】贷:主营业务收入【专用发票上注明的销售价款A】应交税费——应交增值税(销项税额)【A×适用税率】委托方收到受托方开具的代销清单时,委托方需向受托方开具相同金额的增值税专用发票。第三十三页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理1.委托方的会计处理(假定不含税价为A)(2)收到代销清单时:借:主营业务成本贷:委托代销商品借:销售费用【A×约定比例】贷:应收账款第三十四页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理1.委托方的会计处理(假定不含税价为A)Q:A公司本年度委托B商店代销一批零配件,代销价款300万元。本年度收到B商店交来的代销清单。代销清单列明已销售代销零配件的80%,A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为180万元。则A公司本年度应确认的销售收入为（）万元解析A公司本年度应确认的销售收入=300×80%=240(万元),支付的手续费记入“销售费用”科目,不影响企业确认的销售收入的金额。选项B正确。第三十五页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理2.受托方的会计处理(假定不含税价为A）(1)收到商品时:借:受托代销商品【商品销售价格A】贷:受托代销商品款(2)对外销售时借:银行存款贷:受托代销商品【A】应交税费——应交增值税(销项税额)【A×适用税率】第三十六页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理2.受托方的会计处理(假定不含税价为A）(3)收到委托方开具的增值税专用发票时:借:应交税费——应交增值税(进项税额)贷:应付账款【Ax适用税率】借:受托代销商品款贷:应付账款【A】第三十七页，共119页。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理2.受托方的会计处理(假定不含税价为A）(4)支付货款并计算代销手续费时:借:应付账款【A+Ax适用税率】贷:银行存款【倒挤】其他业务收入【A×约定比例】销售材料等存货的处理第三十八页，共119页。第二节.交易事项的会计处理企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理,结转的相关成本作为其他业务成本处理。企业应设置“其他业务收入”、“其他业务成本”科目。“其他业务收入”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产,出租无形资产等实现的收入。1.取得原材料销售收入借:银行存款【价税合计】贷:其他业务收入【不含税售价】应交税费——应交增值税(销项税额)【不含税售价×适用税率】第三十九页，共119页。第二节.交易事项的会计处理企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理,结转的相关成本作为其他业务成本处理。企业应设置“其他业务收入”、“其他业务成本”科目。“其他业务收入”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产,出租无形资产等实现的收入。2.结转已销原材料的实际成本借:其他业务成本贷:原材料第四十页，共119页。第二节.交易事项的会计处理Q:企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额,应当计入“营业外收入”或“营业外支解析企业出售原材料应该确认其他业务收入,结转其他业务成本。本题表述错误。第四十一页，共119页。第二节.交易事项的会计处理三、提供劳务(一)在同一会计期间内开始并完成的劳务这里包括一次就能完成的劳务,或在同一会计期间内开始并完成的劳务,具体处理如下:1.一次就能完成的劳务,在劳务完成时:借:应收账款等贷:主营业务收入/其他业务收入【区分是否是企业的主营业务】应交税费——应交增值税(销项税额)借:主营业务成本/其他业务成本【实际发生的支出】贷:银行存款等第四十二页，共119页。第二节.交易事项的会计处理三、提供劳务(一）在同一会计期间内开始并完成的劳务2.持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务(1)在为提供劳务发生有关支出时:借:劳务成本【提供劳务时实际发生的支出】贷:银行存款等第四十三页，共119页。第二节.交易事项的会计处理三、提供劳务(一）在同一会计期间内开始并完成的劳务2.持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务(2)待劳务完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时:借:应收账款等贷:主营业务收入/其他业务收入【区分是否是企业的主营业务】应交税费——应交增值税(销项税额)借:主营业务成本/其他业务成本贷:劳务成本第四十四页，共119页。第二节.交易事项的会计处理三、提供劳务(一）在同一会计期间内开始并完成的劳务Q:下列关于在同一会计期间内开始并完成的劳务,表述不正确的是()。A.通常能在同一会计期间内开始并完成的劳务包括现金交易、为期13个月的工程劳务等B.应在劳务交易完成时确认收入C.劳务收入可能计入主营业务收入或其他业务收入D.对于需要在同一会计期间持续一段时间的劳务,应先通过劳务成本归集劳务支出解析为期13个月的工程势务不属于在同一会计期间内开始并完成的劳务。选项A表述不正确。第四十五页，共119页。第二节.交易事项的会计处理三、提供劳务(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间1.提供劳务交易结果能够可靠估计(1)实际发生劳务成本时:借:劳务成本【提供劳务时实际发生的支出】贷:应付职工薪酬等(2)预收劳务款时:借:银行存款贷:预收账款第四十六页，共119页。第二节.交易事项的会计处理三、提供劳务(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间1.提供劳务交易结果能够可靠估计(3)资产负债表日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借:预收账款等贷:主营业务收入/其他业务收入【按照履约进度确认收入】应交税费——应交增值税(销项税额)借:主营业务成本/其他业务成本【按照履约进度结转成本】贷:劳务成本第四十七页，共119页。第二节.交易事项的会计处理三、提供劳务(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间Q:某企业于2017年9月接受一项产品安装任务,安装期5个月,合同总收入30万元,年度预收款项12万元,余款在安装完成时收回,当年实际发生成本15万元,预计还将发生成本3万元。2017年末请专业测量师测量,产品安装程度为60%。该项劳务影响2017年度利润总额的金额为()万元。A不影响当年利润B.当年利润增加7.2万元C.当年利润增加15万元D.当年利润增加30万元解析当年应确认的收入=30×60B%=18(万元),当年应确认的费用=(15+3)×60%=10.8(万元),当年利润增加18-10.8=7.2(万元)。选项B正确。第四十八页，共119页。第二节.交易事项的会计处理三、提供劳务(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间2.提供劳务交易结果不能可靠估计:(1)实际发生劳务成本时:借:劳务成本【实际发生的劳务支出】贷:应付职工薪酬等第四十九页，共119页。第二节.交易事项的会计处理三、提供劳务(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间2.提供劳务交易结果不能可靠估计:(2)资产负债表日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借:预收账款等贷:主营业务收入/其他业务收入【收入金额根据劳动成本能够补偿的金额确认】应交税费——应交增值税(销项税额)借:主营业务成本/其他业务成本【结转的成本等于实际发生的劳务支出】贷:劳务成本第五十页，共119页。第二节.交易事项的会计处理三、提供劳务(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间2.提供劳务交易结果不能可靠估计:已经发生的劳务成本预计的补偿情况全部能够得到补偿:按已收成预计能够收回的金额确认收入部分能够得到补偿:按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入全部不能得到补偿:不确认收入第五十一页，共119页。第二节.交易事项的会计处理三、提供劳务(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间Q:甲公司2017年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同,合同期9个月,合同总收入500万兀,预计合同总成本350万元;至2017年12月31日,实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完工程度。在年末确认劳务收入时,甲公司发现,客户已发生严重的财务危机,估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2017年度应确认的劳务收入为()万元。A.228.55B.160C.150D.10解析劳务完工程度=160/350=45.71%,按正常情况可确认收入=500×45.71%=228.55(万元);但因客户发生财务危机,只能收回成本150万元,因此只能确认收入150万元。选项C正确第五十二页，共119页。第二节.交易事项的会计处理四,让渡资产使用权让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入、出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息,进行股权投资取得的现金股利等也属于此类收入。1.确认收入借:银行存款、应收账款等贷:其他业务收入应交积费——应交增值税(销项税额)2.计提摊销以及所发生的与让资产有关的支出借:其他业务成本贷:累计摊销等第五十三页，共119页。第三节.费用概述费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济的总流出第五十四页，共119页。第三节.费用概述费用的组成内容：成本费用营业成本、税金及附加等,主要是对象化的费用期间费用销售费用,管理费用,财务费用第五十五页，共119页。第三节.费用概述费用具有以下特点:1.费用是企业在日常活动中形成的。2.费用会导致企业所有者权益的减少。3.费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关。(1)非日常活动形成的经济利益的流出,应计入损失,通过“营业外支出”科目核算。(2)以资产偿还债务,是资产、负债的等减少,不影响所有者权益,不构成费用。(3)向所有者分配利润会导致经济利益的流出,但属于向投资者的回报分配,该流出不能确认为费用第五十六页，共119页。第四节.营业成本学习要求掌握营业成本的组成内容和核算第五十七页，共119页。第四节.营业成本营业成本是指企业为生产产品,提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,在确认收入的同时,应结转相应的成本。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。第五十八页，共119页。第四节.营业成本一、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业应设置“主营业务成本”科目,核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该科目按主营业务的种类进行明细核算。通常,企业应在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时,或在月末,将已销售商品,已提供劳务的成本转入主营业务成本。第五十九页，共119页。第四节.营业成本一、主营业务成本借:主营业务成本贷:库存商品、劳务成本等期末,将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目,结转后该科目无余额。销售商品,确认收入,结转成本时,如该商品已计提存货跌价准备,此时,应将相应的存货跌价准备进行结转。第六十页，共119页。第四节.营业成本一、主营业务成本Q1:甲企业销售库存商品一批,收到价款200万元,该批商品成本170万元,已提存货跌价准备35万元,应结转的销售成本为()万元A.135B.165C.205D.170解析在销售商品结转成本时,应将已计提的存货跌价准备同时进行结转,本题已提存货跌价准备35万元,因此在结转销售成本时,也应将35万元进行结转。本业务应结转的销售成本=170-35=135(万元),选项A正确第六十一页，共119页。第四节.营业成本一、主营业务成本Q2:下列选项中,属于主营业务成本核算内容的有()。A.安装公司提供安装服务结转的劳务成本B.结转随同商品出售不单独计价包装物的成本C.商品零售企业销售商品结转的商品成本D.工业制造企业销售原材料结转的材料成本解析选项AC记入“主营业务成本”科目,选项B,记入“销售费用"科目;选项D,记入“其他业务成本”科目。选项AC正确。第六十二页，共119页。第四节.营业成本二、其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。企业应设置“其他业务成本”科目,核算：企业销售材料的成本出租固定资产的折旧额出租无形资产的摊销额出租包装物的成本或摊销额等采用成本模式计量投资性房地产的,其投资性房地产计提的折旧额或摊销额也通过该科目核算。该科目按其他业务成本的种类进行明细核算。第六十三页，共119页。第四节.营业成本二、其他业务成本针对企业发生的其他业务成本,相关会计处理如下:借:其他业务成本贷:原材料/周转材料计折旧计摊销/应付职工薪酬/银行存款等期末,将其他业务成本的余额转入“本年利润”科目,结转后,该科目无余额。第六十四页，共119页。第三节.费用概述二、其他业务成本成本的结转通常与收入确认相结合,满足收入确认条件时,应确认收入,并结转成本。结转成本时,应先确定是主营业务还是其他业务,进而判断结转的成本是计入主营业务成本还是其他业务成本。这部分内容如果涉及不定项选择题,一般是和收入的核算相结合。第六十五页，共119页。第四节.营业成本二、其他业务成本Q:下列各项中,不应计入其他业务成本的是()。A.经营出租设备计提的折旧额B.出借包装物的成本摊销额C.出售原材料结转的成本D.出售投资性房地产结转的账面价值解析出借包装物的成本摊销额记入“销售费用”科目,选项B正确。第六十六页，共119页。第五节.税金及附加税金及附加学习要求掌握税金及附加的内容及核算第六十七页，共119页。第五节.税金及附加税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费,包括企业经营活动发生的消费税,城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税,印花税等相关税费。第六十八页，共119页。第五节.税金及附加税金及附加房产税以房屋为征税对象,按照房屋的计税余值或出租房产取得的租金收入为计税依据,向产权所有人征收的一种财产税。我国房产税采用比例税率。其中,从价计征的,税率为1.2%;从租计征的,税率为12%。从2001年1月1日起,对个人按市场价格出租的居民住房,用于居住的,可暂按4%的税率征收房产税。第六十九页，共119页。第五节.税金及附加税金及附加城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人,以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收。年应纳税额等于实际占用应税土地面积乘以适用税率。车船税是对行驶于我国公共道路,航行于国内河流、湖泊或领海口岸的车船,按其种类实行定额征收的一种税。印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证征收的一种税。第七十页，共119页。第五节.税金及附加税金及附加企业应设置“税金及附加”科目。期末,应将税金及附加的余额转入“本年利润”科目,结转后,该科目无余额。企业计算缴纳(消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税)时借:税金及附加贷:应交税费——应交消费税/城市维护建设税/教育费附加/资源税/房产税/土地使用税/车船税通常情况下,增值税、契税、车辆购置税,矿产资源补偿费不在“税金及附加”科目中核算。第七十一页，共119页。第五节.税金及附加税金及附加Q1:下列各项中,不能记入“税金及附加”的是()A.签订销售商品合同缴纳的印花税B.销售应税矿产品应交的资源税C.销售商品应交的增值税D.销售应税消费品应交的消费税解析选项ABD记入“税金及附加”科目。选项C具体处理如下,所以选项C符合题意。借:银行存款等贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)第七十二页，共119页。第五节.税金及附加税金及附加Q2:某工业企业为增值税一般纳税人,2017年应交的各种税金如下:增值税700万元,消费税(全部为销售应税消费品发生)300万元,城市维护建设税60万元,教育及附加费10万元,房产税20万元,所得税费用50万元。上述各项税金应计入税金及附加的金额为()万元。A.90B.390C.370D.1090解析增值税、所得税费用均不计入税金及附加,应计入税金及附加的金额=300+60+10+20=390(万元),所以选项B正确。第七十三页，共119页。第六节.期间费用期间费用学习要求掌握期间费用的内容及核算。第七十四页，共119页。第六节.期间费用期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本,而应计入发生当期损益的费用,包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用包括以下两种情形情形一是企业发生的支出不产生经济利益,或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。情形二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。第七十五页，共119页。第六节.期间费用一、销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用,包括保险费,包装费、展览和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失,运输费、装卸费等,以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬,业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,也计入销售费用。企业应设置“销售费用”科目核算销售费用的发生和结转情况。具体核算如下:第七十六页，共119页。第六节.期间费用一、销售费用1.企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用,借记“销售费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;2.企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工、业务费、折旧费、修理费等经营费用,借记“销售费用”科目,贷记应付职工薪”“银行存款”,“累计折旧”等科目第七十七页，共119页。第六节.期间费用一、销售费用Q1:下列各项中,应在发生时确认为“销售费用”的是()。A.车间管理人员的薪酬B.对外出租的投资性房地产的折旧C.专设销售机构固定资产的折旧D.厂部管理人员的薪酬解析车间管理人员的酬计入制造费用;对外出租投资性房地产的折旧计入其他业务成本;专设销售机构固定资产的折旧计入销售费用;厂部管理人员的薪酬计入管理费用。所以选项C正确第七十八页，共119页。第六节.期间费用一、销售费用Q2:某企业2017年11月发生以下经济业务:支付专设销售机构固定资产修理费3万元;代垫销售商品运杂费2万元;支付受托方代销商品于续费10万元;结转随同商品出售单独计价包装物成本5万元;预计本月已销商品质量保证损失1万元;支付诉讼费0.8力元。该企业11月份应计入销售费用的金额是()万元。解析代垫销售商品运杂费记入“应收账款”科目;随同商品出售单独计价包装物成本记入“其他业务成本”科目，支付的诉讼费记入“管理费用“科目,1月份计入销售费用的金=(销售机构固定资产修理费)3+(支付受托方代销商品手续费)10+(预计产品质量保证损失)1=14万元)。所以选项C正确第七十九页，共119页。第六节.期间费用二、管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用,包括企业在筹建期问发生的开办费。董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗,低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费,董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费,业务招待费,技术转让费,矿产资源补偿费、研究费用,排污费等。第八十页，共119页。第六节.期间费用二、管理费用企业应通过“管理费用“科目核算管理费用的发生和结转情况。具体核算如下:1.企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费,注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记“管理费用”科目,贷记“应付利息”、“银行存款”等科目2.企业行政管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;3.企业行政管理部门计提的固定资产折旧,借记“管理费用”科目,贷记“累计折旧”科目;企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,应在发生时计入管理费用;第八十一页，共119页。第六节.期间费用二、管理费用企业应通过“管理费用“科目核算管理费用的发生和结转情况。具体核算如下:4.企业按规定计算确定的应交的矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目;5.企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费,聘请中介机构咨询费、诉讼费,技术转让费、企业研究费用等其他费用,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”,“研发支出“等科目第八十二页，共119页。第六节.期间费用二、管理费用Q:下列各项中,应计入利润表“管理费用”项目的是()。A预计产品质量保证损失C.专设售后服务网点的职工薪B.聘请中介机构年报审计费D.企业负担的生产职工养老保险费到P186第八十三页，共119页。第六节.期间费用二、管理费用Q1:下列各项中,应计入利润表“管理费用”项目的是()。A预计产品质量保证损失C.专设售后服务网点的职工薪B.聘请中介机构年报审计费D.企业负担的生产职工养老保险费解析选项A,计产品质量保证损失计入销售费用;选项B,聘请中介机构年报审计费计入管理费用;选项C专设售部门照务网点的职工薪酬计入销售费用;选项D,企业承担的生产职工的养老保险费计入生产成本。所以选项B正确。第八十四页，共119页。第六节.期间费用二、管理费用Q2:A工业企业2017年5月发生的经济业务有:发生生产车间管理人员工资8万元,发生行政管理人员工资60万元,计提车间用固定资产折旧10万元,支付生产车间固同定资产维修费10万元,支付违约款5万元,支付广告费用20力元,预提短期借款利息10万元,支付矿产资源补偿费5万元。则该企业当期的管理费用总额为()方元。A.75B.200C.195D.105解析生产车间管理人员工资以及车间用固定资产折旧应记入“制造费用”科目;支付的违约罚款属于“营业外支出”:广告费属于"销售费用”;预提借款利息属于“财务费用”;行政管理人员的工资。生产车间固定资产修费,支付矿产资源补偿费都属于“管理费用”。因此当期管理费用总额=(行政理人员工资)640+(生产车间固定资维修费)10+(矿产源补偿费)5=75(万元)。所以选项A正确第八十五页，共119页。第六节.期间费用三、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入),汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。企业应设置“财务费用”科目核算财务费用的发生和结转情况。具体核算如下:1.企业发生生的各项财务费用,借记“财务费用”科目,货记“银行存款”、“应付利息”等科目;2,企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣,借记“银行存款”、“应付账款”等科目,贷记财务费用”科目第八十六页，共119页。第六节.期间费用三、财务费用Q1：下列各项中,应记计入财务费用的有()。A.企业发行股票支付的手续费B.企业支付的银行承兑汇票手续贵C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣解析选项A,应冲减股票发行溢价收入,溢价不足冲减的,冲减留存收益。选项BCD均计入财务费用。第八十七页，共119页。第六节.期间费用三、财务费用Q2：某企业某月销售商品发生商业折扣40万元、现金折扣30万元、销售折让50万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为()万元。A.30B,40

C.70D.90解析商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中,只有现金折扣在实际发生时计入财务费用中,所以选项A正确第八十八页，共119页。第六节.期间费用三、财务费用期间费用与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系,费用支出不能对象化。销售费用不包括销售商品本身的成本和劳务成本,前者属于“主营业务成本”,后者属于“劳务成本”,都不属于销售费用。第八十九页，共119页。第六节.期间费用三、财务费用针对财务费用，应结合收入章节中的现金折扣、折让进行学习。企业销售售商品发生的现全折扣计入财务费用,但是发生的商业折扣按照扣除商业业折扣后的金额确定销售商品收入金;发生的销售折让(已确认销售收入的,且不属于资产负债表日后事项的)冲减当期营业收入,不确认为财务费用。第九十页，共119页。第六节.期间费用三、财务费用针对财务费用，应结合收入章节中的现金折扣、折让进行学习。企业销售售商品发生的现全折扣计入财务费用,但是发生的商业折扣按照扣除商业业折扣后的金额确定销售商品收入金;发生的销售折让(已确认销售收入的,且不属于资产负债表日后事项的)冲减当期营业收入,不确认为财务费用。第九十一页，共119页。第七节.利润概述学习要求掌握利润的构成及其主要内容第九十二页，共119页。第七节.利润概述利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额,直接计入当期利润的利得和损失等。其他综合收益是指未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额。综合收益总额是净利润与其他综合收益的合计金额。第九十三页，共119页。第七节.利润概述利得,是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入损失,是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第九十四页，共119页。第七节.利润概述一、营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项责产减值准备所形成的损失。第九十五页，共119页。第七节.利润概述一、营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)公允价值变动收益(一损失)是指企业交易性全融资产等公允价值变动形成的应计入当则的利(=损失)投资收益(一损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(一发生的损失)。第九十六页，共119页。第七节.利润概述一、营业利润Q：以下项目中不影响营业利润的是()。A.支付的经营租入办公楼的租金B.企业当期计提坏账准备C.期末现金盘亏无法查明原因D.销售部门使用周定资产报废净损失解析无论是哪个部门的固定资产报废的净损失都记入“营业外支出”科目,不影响营业利润。选项D正确第九十七页，共119页。第七节.利润概述二、利润总额利润总额=营业利润业外收入-营业外支出营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。第九十八页，共119页。第七节.利润概述二、利润总额Q：某企业2017年发生的销售商品收入为为1000万元,销售商品成本为600万元,销售过程中发生广告宣传费用为20万元,管理人员工资费用为50万元,借款利息费用为10万元(不满足资本化条件),股票投资收益为40万元,资产减值损失为70万元(损失),公允价值变动损益为80万元(收益),处置固定资产取得的收益为25万元,因违约支付罚款15万元。不考虑其他因素,该企业2017年的利润总额为()万元。A.370B.330C.320D.380解析销售商品收入计入主营业务收入,销售商品成本计入主营业务成本,广告宣传费计入销售费用,管管理人员工资计入管理费用,借款利息费用计入财务费用,股票投资收益计入投资收益,处置固定资产取得的收益计入营业外收入,因违约支付的罚款计入到营业外支出。不考虑其他因素,该企业2017年的利润总额=1000(销售商品收入)-600(销售商品成本)-20(广告宣传费)-50(管理人员工资)-10(利息费用)+40(投资收益)-70(资产减值损失)+80(公允价值变动损益)+25(处置固定资产取得的收益)-15(因违约支付罚款)=380(万元)。选项D正确。第九十九页，共119页。第七节.利润概述三、净利润净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用第一百页，共119页。第八节.营业外收支学习要求掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理第一百零一页，共119页。第八节.营业外收支一、营业外收入营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐捐赠利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得等。1.确认处置非流动资产利得借:固定资产清理等贷:营业外收入——非流动资产处置利得第一百零二页，共119页。第八节.营业外收支一、营业外收入2.确认盘盈利得、捐赠利得借:待处理财产损溢贷:营业外收入【批准后转入营业外收入的盘盈利得】借:库存现金等【接受捐赠】贷:营业外收入企业接受馈赠或债务豁免,通常应当确认为当期损益;但是,企业接受控股股东(或控股股东子公司)或非控股股东(或非控股股东子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠,经济实质属于控股股东或非控股股东对本企业的资本性投入,应当计入所有者权益(资本公积)。第一百零三页，共119页。第八节.营业外收支二、营业外支出营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚罚款支出、债务重组损失、非货币性资产交换损失等。1.确认处置非流动资产损失借:营业外支出贷:固定资产清理等第一百零四页，共119页。第八节.营业外收支二、营业外支出营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚罚款支出、债务重组损失、非货币性资产交换损失等。2.确认盘亏、罚款支出借:营业外支出贷:银行存款【罚款支出】待处理财产损溢【盘亏】第一百零五页，共119页。第八节.营业外收支二、营业外支出Q:某企业2017年8月份因雷击造成火灾,共计损失150万元,其中:流动资产损失90万元;固定资产损失60万元。企业收到保险公司的赔偿款90万元,其中,流动资产保险赔偿款70万元,固定资产保险赔偿款20万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为()万元。A.150B.90C.60D.70解析应计入营业外支出的金额=150-90=60(万元),流动资产和固定资产因自然灾害造成的非常净损失都应计入营业外支出。选项C正确。第一百零六页，共119页。第九节.所得税费用学习要求掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理。第一百零七页，共119页。第九节.所得税费用所得税费用概述所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。当期所得税是指当期应交所得税;递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债