第1章税收筹划(精)

第1章税收筹划(精)第一页，共72页。第一节税收筹划的概念和特点chapter1第1

章税收筹划概述

§1税收筹划的

由来和发展第二页，共72页。

“税收筹划”为社会关注和被法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。

随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少一个重要组成部分，尤其是30多年来，在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。同时，有关税收筹划的理论研究的文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动税收筹划研究向纵深发展。第三页，共72页。税收筹划将发挥越来越大的作用

在我国，由于长期受计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。税务筹划在改革开放初期还是鲜为人知，只是近几年被人们所认识、了解和实践。我们有理由相信，在二十一世纪经济生活中，纳税人的税收筹划欲望会更加强烈，人们会越来越多地运用税收筹划来维护自身的合法权益，税收筹划发展步伐必将越来越快。第四页，共72页。§２税收筹划的概念

目前国际上对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以从辞典和教科书中找出很权威或很全面的理解，不过有几种代表性的观点。

税收筹划——纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划＝税务筹划＝纳税筹划（站在纳税人的角度〕第五页，共72页。

§3

税收筹划的特点合法性（非违法性）

合法性是税收筹划最本质的特点，也是区别于偷漏税行为的基本特征。税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税法的前提下进行的。合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性合法性第六页，共72页。

从法律的角度来说，其体现在两个方面：

一是税收筹划必须在国家法律法规许可的范围内进行。

二是税收筹划不但不违法，而且符合国家立法精神及意图。第七页，共72页。预期性（筹划性）

预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上进行的事先规划。

税收筹划的特点在经济活动中，纳税义务履行的滞后性，决定了企业可以对自身应纳税行为进行事先的预期性安排。利用税收优惠的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。

合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性预期性第八页，共72页。税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，而税收筹划经常在税收法规规定的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。主要有：

税收筹划的特点

一是筹划条件风险二是筹划时效性风险四是筹划成本大于筹划结果而得不偿失风险三是征纳双方认定差异的风险合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性风险性第九页，共72页。

税收筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。包括显性成本和隐含成本。

显性成本已经在筹划方案中予以考虑。纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益为隐含成本，其实质为机会成本。

例如，纳税人由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这种由于资金占用量的增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。类似这种成本的还有由于采用一种税收筹划方案而放弃另一种税收筹划方案所导致的税收利益的减少。……第十页，共72页。

国家税收法规在地区、行业之间的差异越大，可供纳税人选择的方案就越多。

税收筹划的特点

1.单个税种的筹划

2.围绕经营活动的不同进行筹划合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性方式多样性第十一页，共72页。

目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税”

的税收利益。

税收筹划的特点

1.“税收最小化”观——纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动，采取各种节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小

。合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性目的性第十二页，共72页。

某建材商店在主营建材批发业务的同时兼营对外承揽安装业务。该商店适用的增值税税率为17％，营业税税率为3％，企业所得税税率为25％，暂不考虑城建税和教育费附加。假设在某一纳税年度，该商店承揽一项安装工程业务，取得安装工程收入468万元。根据该商店的实际情况，可以采取包工包料的方式,也可以采取包工不包料的方式承揽业务。若采取包工包料的方式承揽业务，则购进材料费为340万元（均取得增值税专业发票）；若采取包工不包料的方式承揽业务，则需支付材料复加工费5万元。请看案例【1-2】：第十三页，共72页。该商店可以通过经营活动（选择包工包料或包工不包料方式），调节年货物销售额在销售额与非应税劳务营业额合计数中的比例，选择缴纳增值税或营业税，从而使应缴纳的税收最小。这就是“税收最小化”观的税收筹划。详见表1。

建材商店不同经营方式下应纳税额情况表单位：万元

净利润影响经营方式应纳增值税应纳营业税减少企业所得税实纳税额合计说明以货物批发为主的混合销售行为10.20010.2以非应税劳务为主的混合销售行为014.044.769.28税收

最小税务分析：SHUIWUFENXI第十四页，共72页。该观点虽然考虑了税收的减少对纳税人整体价值的增值，但却忽略了由于采用税收筹划方案而对纳税人整体价值造成的额外减值——支付材料复加工费5万元。即，在考虑税收减少的同时没有考虑净利润的减少。

显然，按“税收最小化”观，纳税人应通过经营活动，设法使混合销售行为变为以非应税劳务为主，缴纳营业税，从而达到“税收最小化”的目标。即该商店应设法减少包工包料的承揽业务，从而使年货物销售额不超过货物销售额与非应税劳务营业额合计数的50%。第十五页，共72页。

2.“净利润最大化”观纳税人通过投资、筹资、经营等活动，采取各种“节税”技术，使纳税人的净利润最大，这就是“净利润最大化”的税收筹划观。请看案例【1-3】：沿用上例，说明不同经营方式对净利润的影响。详见表2。第十六页，共72页。

表2建材商店不同经营方式下对净利润的影响情况表单位：万元

净利润影响经营方式应纳增值税应纳营业税净利润的影响说明以货物批发为主的混合销售行为10.2００对净利润影响小以非应税劳务为主的混合销售行为０14.04-14.28第十七页，共72页。这种观点虽然考虑了采用税收筹划方案对纳税人净利润的影响，但却忽略了对净利润无影响的增值税的缴纳给带来的整体价值的减值。从表1一2可以看出，按“净利润最大化”观，纳税人应通过经营活动，设法使混合销售行为变为以货物批发为主，缴纳增值税，从而达到“净利润最大化”目标。第十八页，共72页。

3.“企业价值最大化”是企业税收筹划的目标企业价值最大化或股东财富最大化是企业财务管理的目标。请看案例【1-4】：沿用上例，说明不同经营方式对净现金流量的影响。详见表3。第十九页，共72页。

表3建材商店不同经营方式下对净现金流量的影响情况表单位：万元

净利润影响经营方式应纳增值税应纳营业税应纳所得税净利润的影响净现金流量说明以货物批发为主的混合销售行为10.2000-10.2净现金流量减少以非应税劳务为主的混合销售行为014.04-4.76-14.28-14.28第二十页，共72页。从表3可以看出，按“净现金流量”观，纳税人应通过营业活动，设法使混合销售行为以货物批发为主，以缴纳增值税，使企业的现金净流量最大，从而达到“企业价值最大化”目标。第二十一页，共72页。专业性

专业性不仅指税收筹划是一门专业性很强的跨税收学、法学、财务管理学的综合性学科，而且指面临社会大生产，全球经济日趋一体化，国际经贸业务的日益频繁，规模也越来越大，而各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性第二十二页，共72页。§４税收筹划与偷税、抗税、骗税、节税

之间的关系税收筹划与偷税偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。

○2002年，某明星因涉嫌偷税而被公安机关逮捕入狱。第二十三页，共72页。法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。第二十四页，共72页。税收筹划与欠税○某明星被指“欠税天后”。欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票

第二十五页，共72页。税收筹划与欠税

逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：1\有欠税的事实存在2\转移或隐匿财产3\致使税务机关无法追缴4\数额在1万元以上第二十六页，共72页。数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金;数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金.法律責任第二十七页，共72页。税收筹划与抗税抗税：纳税人在发生应税行为后，以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的违法行为。法律责任：行政责任：情节轻微，未构成犯罪的，追缴拒缴的税款、滞纳金，并处以拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；刑事责任；情节严重的将处以罚款及３年以下或３年以上７年以下有期徒刑；以暴力抗税致人重伤或者死亡的还将按照伤害罪、杀人罪从重处罚。第二十八页，共72页。税收筹划与骗税骗税：纳税人采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为.法律责任：行政责任：追缴骗取的退税，1倍以上5倍以下罚金；刑事责任：构成犯罪的，对其处罚最高的可以处以3年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处以骗取税款１倍以上5倍以下罚金或者没收财产。第二十九页，共72页。

通过以上分析，我们可以看到，偷税、欠税、抗税、骗税都是以少缴国家税款为目的的故意行为，是违反国家税收法规的违法（规章）行为，被国家予以严厉打击。而进行税收筹划的前提，就是不违反现行税法，因此，无论任何形式、何种程度的偷税、欠税、抗税、骗税，都不是税收筹划，偷税、抗税、欠税、骗税这几种手段自然也就不再本课程的讲述范围内。偷税欠税抗税

骗税税收筹划=第三十页，共72页。税收筹划与避税

避税：纳税人利用税法漏洞和缺陷，通过对自身经营、投资、理财等活动的精心安排，以期达到纳税义务最小化的经济行为。从法律而言，避税是非违法的。但在国际上越来越多的国家在税法中加入了被税务专业界称之为反避税条款的内容，并逐步加大反避税措施的力度。就经济影响而言，非违法的避税与非法的偷税、抗税、骗税之间的区别并无多大意义，因为两者同样减少财政收入，同样歪曲了经济活动水平。因此，反避税的深层次理由是源于经济而非法律。第三十一页，共72页。税收筹划与节税节税：也称为税收节减，是指在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。

可见，节税是在符合税法规定的前提下，在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。第三十二页，共72页。尽管在税务实务中，避税和节税有时会难以区分，在一国是合法的节税，在另一个国家就有可能是非违法的避税，但是两者还是存在区别的：节税避税？○节税是合法而且合理运用税法的行为，符合国家政策导向。○避税是钻税法中的漏洞不符合甚至违背国家政策导向。第三十三页，共72页。

当国家对生产某种严重污染环境的产品要征收较重环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？请看案例【1-5】：违法合法避税节税继续生产“不严重污染环境”的产品研制开发并生产绿色产品税务分析：SHUIWUFENXI偷税通过隐瞒污染手段，继续生产该产品抗税以暴力威胁等手段拒不缴纳应缴的环保税第三十四页，共72页。

由于节税具有的合法性、政府鼓励性，因此一般来说节税都被明确为税收筹划的重要手段之一。那么具有非违法性、政府反避税性的避税该不该是税收筹划的手段呢？避税也是税收筹划的重要手段之一。第三十五页，共72页。§５税收筹划的内容（一）节税筹划纳税人采取合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或者不缴税的目的。合法性主要特点低风险性策划性政策倡导性第三十六页，共72页。§５税收筹划的内容（二）避税筹划纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，达到规避或减轻税负目的的行为。避税分为顺法意识避税和违法意识避税。非违法性主要特点反避税性有利提高税法质量风险不定性第三十七页，共72页。§５税收筹划的内容（三）转嫁筹划

纳税人为了达到减轻税负的目的，采取纯经济手段，应用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。税负转嫁的方式有：前转、后转、混转、税收资本化等。不影响税收收入性主要特点纯经济性多因素风险性促进企业改善管理，改进技术，提高竞争力第三十八页，共72页。节税筹划、避税筹划、转嫁筹划三者特点的比较节税筹划避税筹划转嫁筹划法律性质合法非违法纯经济行为政府态度倡导反避税不加干预风险性低风险风险不全确定，视政府对避税态度而定多因素风险性策划手段通过对生产、经营、筹资等活动的安排以享受税收优惠政策钻税法、征管上的漏洞以减轻税收负担调整产品价格将税负转嫁给他人作用有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高有利于提高税法质量促进企业改善管理，改进技术第三十九页，共72页。§6

税收筹划的分类（一）按税收筹划需求主体的不同进行分类法人税收筹划——主要是对法人的组建、分支机构的设立、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。自然人税收筹划——主要是在个人投资理财领域进行。第四十页，共72页。§6

税收筹划的分类（二）按税收筹划所涉及的区域分类国内税收筹划——是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在国内进行的税收筹划。国际税收筹划——是跨国纳税人利用国家（地区）与国家（地区）之间的税收政策差异和国际税收协定的条款进行的税收筹划。第四十一页，共72页。§6

税收筹划的分类（三）按税收筹划供给主体的不同进行分类自行（内部）税收筹划——是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。

委托（外部）税收筹划——是指需求主体委托代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。

第四十二页，共72页。（四）根据税收筹划适用于企业生产经营的不同进行阶段来划分

1、投资决策中税收筹划——指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。

2、生产经营中的税收筹划——是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己生产经营方案的行为。

3、企业成本核算中的税收筹划——是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会处计理方式以获得税收利益的行为。

4、企业成果分配时的税收筹划——指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为。第四十三页，共72页。（五）按涉及的不同税种进行分类商品劳务税税收筹划——主要是指围绕纳税人身份、销售方式、贷款结算方式、销售额、适用税率、税收优惠等纳税相关项目进行的税收筹划。所得税税收筹划——主要是围绕收入实现、经营方式、成本核算方式、费用列支、折旧方式、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目的税收筹划。财产税的税收筹划资源税的税收筹划行为目的税的税收筹划第四十四页，共72页。（六）按税收筹划的期限分类短期税收筹划——是指制定可以尽量少纳税的纳税人短期（通常不超过一年）投资、经营或其他活动的税务计划。长期税收筹划——是指制定可以尽量少纳税的纳税人长期（通常为1年以上）投资、经营或其他活动的税务计划。第四十五页，共72页。（七）按税收筹划采用的方法分类技术派税收筹划——是指广泛地采用财务分析方法，包括复杂的现代财务原理和技术来制定可尽量少纳税的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。实用派税收筹划——是指采用简单、直观、实用的方法来制定可以尽量少纳税的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。第四十六页，共72页。（八）按税收筹划实施的手段分类政策派税收筹划——节税派税收筹划——认为税收筹划要遵循税法，合理地运用国家政策。漏洞派税收筹划——避税派税收筹划——认为利用税法漏洞不违法即是“合法”，只要遵循不违法这个游戏规则，不“过激”，税收筹划是与政府玩老鼠戏猫的游戏，政府补这个漏洞，税收筹划可以钻那个漏洞。第四十七页，共72页。

（一）纳税人上存在选择余地纳税人是税法中一个重要的构成要素，是缴纳税款的主体。但企业是成为这一个税种还是另一个税种的纳税人，事先在一定限度内可以进行选择。

§１税法规定本身存在纳税筹划的可能

税收筹划的条件第二节纳税人是缴纳税款的主体第四十八页，共72页。例如，增值税的纳税人分为两类：一般纳税人和小规模纳税人。两类纳税人在计征方法和计征税率上是不同的，当然会产生税收负担的差别。对于混合销售也存在是作为缴纳增值税纳税人或作为缴纳营业税纳税人的选择。

如果把纳税行为放到更广泛国际领域内，则纳税人的选择余地就会更广阔。第四十九页，共72页。（二）税基有可调整的弹性余地

应纳税额的大小关键取决于两个因素：一是税基的宽窄，二是税率的高低。税基在计算应纳税额的时候表现为计税依据。

对于流转税，计税依据为其全部收入额和营业额，典型的流转税如营业税不能扣除任何费用，纳税人应实际减少经过收入帐后又作为费用支付出去的收入，从而降低应纳税额。

至于所得税，计税依据是收入扣减费用后的余额。根据会计谨慎性原则，在税法、法律允许的范围内，尽量增大成本、费用，计税金额自然减少，从而也就可以实现少缴税款或者实现缓税——即本期少缴税款，即使以后缴税，也可占用一笔无息贷款。第五十页，共72页。

某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员。派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派出人员的情况向驻华机构收取劳务费，即被派出人员和用人机构没有金钱上收付关系。比如，李小姐是服务公司的工作人员。被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所做文员，月薪4000元。这4000元李小姐不能直接从事务所取，而是由事务所付给服务公司，李小姐再从公司领取报酬，比如3000元。公司每年派出2000人，按李小姐得到的报酬标准，如何才能减轻服务公司的税负呢？？思考1－1第五十一页，共72页。按李小姐得到的报酬标准，服务公司每年的营业额是：

4000元×2000人×12月＝9600（万元）应纳营业税额＝9600×5％＝480（万元）我们换一种报酬的支付方式：美国的事务所直接支付3000元给所使用的文员李小姐，另1000元以中介服务费的形式支付给服务公司。三方没有谁多付钱，也没有谁少收钱，但服务公司缴纳的营业税的计税金额却下降了，营业税金额自然也随之下降：

应税营业额＝1000元×2000人×12＝2400（万元）应纳营业税额＝2400×5％＝120（万元）这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基，达到了节税的目的。节税金额＝480-120＝360（万元）利用降低税基来进行纳税筹划，和流转税相比，应该讲所得税的余地更大一些。第五十二页，共72页。（三）税率存在高低差异，给纳税筹划提供了可用空间

我国的税法体系中各税种之间以及相同税种的不同纳税项目之间存在的税率差异，给纳税筹划提供了可能性。国际各国之间的税率更是高低不同，因而纳税筹划的空间也就更大。第五十三页，共72页。工资、薪金

某报纸专栏记者的月薪为50万元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？请看案例[1-6]

：调入报社(500000-3500)×45%－13505

=209920（元）劳务报酬特约撰稿人500000×（1-20%）×40%－7000

=153000（元）稿酬投稿500000×（1-20%）×20%×（1-30%）=56000（元）第五十四页，共72页。（四）免征额、起征点的规定诱发避税

纳税人对免征额和起征点的利用有两种做法：

一是纳税人纳税申报尽量在免征额、起征点之下，以免于承担纳税义务。如宴席税的立法目的是对相对高的消费征税，达到对过度吃喝的限制。但凡宴席总有一个标准，一个人５元人民币吃碗拉面，不能称为宴席。我国宴席税规定的起征点是每桌饭200－－300元，具体起征点的制定权归地方政府。但只要有起征点，就难以征上税，因为难以证明吃饭人每桌超过起征点。第五十五页，共72页。

二是把收入摊入不同的征税日期，以充分利用免征额。如个人所得税劳务报酬项目一次收入低于4000元的免征额是800元，某人收入1600元，如果计入一次收入，要缴160元的所得税；如果摊入两期，利用了免征额两次，就逃避了纳税。北京市针对纳税人滥用劳务报酬免征额规定，出台地方法规，规定劳务报酬1元钱也要征税，即取消免征额，同时对低于1000元以下的收入按3％的低税率征税,起到了一定效果。第五十六页，共72页。

§2

税收征管执法效果的差别和世界不少国家相比，我国规定的税收负担是比较重的。而伴随较重的法定税收负担而来的往往是面积比较大的偷漏税款。由于税收征管方面不能有效地稽核，司法部门未能及时依法惩处，偷漏税犯罪的成本较低。针对这种情况，征管部门要做的是严格执法，使有违法企图的纳税人建立一个预期，就是偷逃税款不如老老实实纳税可以获得更大的利益。第五十七页，共72页。世界上有的国家虽然在税法中也规定有较重的纳税义务，但由于征管不力，工作中漏洞百出，给逃税、避税造成许多可乘之机，从而造成税负的名高实低。对国际避税者来说，这些差别正是他们实施国际避税的空间。

一个明显的例子就是在执行国际税收条约规定的情报交换条款的各有关税务当局管理效率上的差别。如果某一缔约国的管理水平不佳，就会导致该条款大打折扣，造成更优良的国际避税条件。第五十八页，共72页。§3

通货膨胀在给纳税人增加纳税负担的同时，

增大了纳税筹划的空间。

通货膨胀对纳税人的影响（刺激）表现在两个方面：一是通货膨胀情况下纳税人名义收入增加，如果名义收入没有增加，则预示实际收入的减少；

第五十九页，共72页。

二是通货膨胀造成纳税人纳税档次提高。就多数情况来说，通货膨胀对纳税人不利，原因是通货膨胀在使纳税人收入增大的同时，政府获得的税收收入增加得更快，从而把纳税人适用税率推向更高的档次，这种现象被称为“档次爬升”。§3

通货膨胀在给纳税人增加纳税负担的同时，增大了纳税筹划的空间。第六十页，共72页。从某种意义上说，“档次爬升”，是增加政府了税收收入的一条微妙的途径。由于这一途径不要政府发布新的征税法律，就可以利用所得税累进税率的特点，使政府从国民收入真实所得中取走更多的份额。

还由于通货膨胀直接引发的物价总水平上涨和消费价格指数提高，以及对企业资产原始价值扣除不足，造成了对个人所得和企业所得中应扣除的成本费用的扣除不足，从而导致过分征税蚕食了纳税人实际所得和资本，使纳税人承担了较多的经济损失。第六十一页，共72页。但需要说明是，通货膨胀的上述情况对纳税人不利，但在通货膨胀的另一方面会使纳税人受益，两者均会产生对纳税筹划的

刺激作用。通货膨胀使纳税人受益主要是因为纳税人取得应税所得与实际缴纳税款在时间上并不同步，有一定的时间差和延误。

比如美国的个人所得税按年计缴税款，取得收入到缴纳税款有间隔时间。在这段时间过后，应纳税额真实性被掩盖了，即税务当局收取的税金贬值了，从而使得纳税人实现了有效避税。如在通货膨胀率为30%的条件下，一美国人纳税人在4月分收入1万美元，应缴纳1000美元所得税，但下半年实际缴纳1000美元时，税务当局最终受到的税款实际上只相当于1000美元的70%（扣除通货膨胀率30%），即只有700美元，另外300美元被躲避了。第六十二页，共72页。除了上例中正常情况下纳税人取得税收利益外，纳税人还可以在法律许可的范围内通过实施固定资产加速折旧、存货计价的后进先出等办法来缓税，从而更充分地利用通货膨胀省税。

除了税法本身、税收征管方面存在缺陷，给纳税人合法避税提供可乘之机，诱引纳税人实施避税外，其他方面，如各国“自由贸易区”的存在、不同币种的兑换、资本国际间流动也均给纳税人提供用机会。第六十三页，共72页。

企业税收筹划的发展层次

一、初次税收筹划：规避企业额外税负（一）企业自身税务处理错误造成多缴税款

[请看案例1-7]（二）企业无意中违反税法而找致的税务罚款

[案例]（三）企业对某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位而多承担税负[请看案例1-8]

（四)税务机关的非规范性征管导致企业的涉税损失第三节第六十四页，共72页。

1997年某国有林业物资供销公司是增值税一般纳税人，从湖北某单位购进一批松香，供销合同注明货物含税总金额为

30万元，并要求供货方必须提供合法、有效的增值税专用发票。该公司收到货物后即付清了货款，供货单位也及时提供了增值税的专用发票，但事后发现：因为对方是小规模纳税人，只能出具由税务机关按6%征收率代开的增值税专用发票，这张发票上注明的货物金额为283018.87元，税额为16981.13元，购货单位希望得到的是按规定税率13%计算税款的增值税专用发票，故在收到该发票后几次找到销货单位要求换取发票或者退货，均无结果，于是上诉到法院，以败诉告终。这样该公司就因少抵扣了进项税额而多负担了增值税款17532.14元。

请看案例[1-7]

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某化肥厂是国务院指定的全国17家大型优质农用化肥生产企业之一，属国内行业之首。1994年的国家税制改革对支农企业增值税实行优惠，大型化肥厂的销项税额定为13%，由于购进原材料适用税率为17%，这样该厂增值税负担是偏轻的。这种政策下，该厂当年1~4月盈利988万元，实现增值税451万元，前景光明。但从1994年5月1日起，国家对石油流通体制实行改革，原油提价，成品油相应顺价上涨，化肥价格虽也相应调整，但上调幅度远低于油