初级会计实务(5-4)

初级-Ⅰ全国会计专业技术资格应试辅导之

初级会计实务主讲人:韩永祥第二章负债★★★第一节

短期借款

第二节

应付及预收款项

第三节

应付职工薪酬

第四节

应交税费第五节

应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款第二章负债

-思维导图※第二章负债

-考情分析

本章近年考试主要针对客观题考点，历年分值在5分左右。本章虽在考纲范围内，但学习难度不大，整体内容就应试而言不很重要，但因13版有新增及修改内容，且本章中有些内容可结合资产及收入章节出综合题，所以后续年度仍应予必要关注。整体上，本章属次重点章。13版考纲中，有关本章变化:增加内容：营业税改增值税试点企业增值税的账务处理。修改内容：短期借款、应付账款、应付融资租赁费等。年份题型2012年2011年2010年单项选择题3题3分1题1分2题2分多项选择题1题2分1题2分1题2分判断题2题2分1题1分合计7分3分5分题型题量第二章负债

-考情分析历年考点第二章负债

-考情分析第一节短期借款短期借款利息的计算[09单]第二节应付及预收款项应付账款入账金额的确定[10单]转销应付账款的会计处理[08单]商业汇票到期无力支付的会计处理[12单]第三节应付职工薪酬应付职工薪酬的内容[10多,08多]应付职工薪酬的账务处理[11多,10单,08单]第四节应交税费应交城市维护建设税的计算[12单]小规模纳税人增值税的会计处理[12判]计入存货成本的税金[11单]第五节应付股利及其他应付款应付股利的会计处理[10判,09判,08判]其他应付款核算的内容[12多,08多]第六节长期借款长期借款利息的核算[12单]、其与固定资产的核算[09计算分析]第七节应付债券及长期应付款应付债券账面价值的计算[08单]、最低租赁付款额现值的计算[08单]第二章负债

-考情分析一短期借款二应付及预收款项三应付职工薪酬"短期借款"(本)，"应付利息"(利)★★★★★★★定向考点四应交税费五应付股利及其他应付款六长期借款[

账务应付股利须经股东会等类似机构宣告分配,其他应付款[★★★★七

应付债券及长期应付款应付账款入账金额、无法归还的账务处理应付票据<息不息，利息计入"应付票据"应付利息[短~/分期付息长~/企业债券等预收账款(销货业务)增值税/营业税/消费税核算内容,其他税费应计入的科目利息科目<票面利率与实际利率相等情况下的账务处理,长期应付款核算的两种情况<一

应付账款

二

应付票据

三

应付利息四预收账款一

内容

二

账务处理一

应交税费概述

二

应交增值税

三

应交消费税四应交营业税五其他应交税费一

应付股利

二

其他应付款一

概述

二

账务处理一

应付债券

二

长期应付款★★★【教材例2-1】甲股份于2×12年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲公司应编制如下会计分录：第二章负债

-第一节短期借款第二章负债

-第一节短期借款借：短期借款120000

应付利息800

贷：银行存款120800〔1〕1月1日借入短期借款：借：银行存款

120000

贷：短期借款

120000〔2〕1月末，计提1月份应计利息：

借：财务费用

400

贷：应付利息

400本月应计提利息=120000×4%÷12=400〔3〕3月末支付第一季度利息：借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。〔4〕10月1日还本：借：短期借款

120000

贷：银行存款

120000假设上述借款期限8个月。那么到期日9月1日，9月1日还本时支付7、8月已计提未付利息：第一节

短期借款

第二节

应付及预收款项

第三节

应付职工薪酬

第四节

应交税费第五节

应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款一

应付账款

二

应付票据

三

应付利息四预收账款第二章负债

-第二节应付及预收款项※【教材例2-5】2×12年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5000元为无法支付的款项，应予转销。丁企业应编制如下会计分录：

借：应付账款—A公司5000

贷：营业外收入5000第二章负债

-第二节应付及预收款项【单】企业发生赊购商品业务，以下各项中不影响应付账款入账金额的是〔〕。〔2021年〕A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费.第二章负债

-第二节应付及预收款项【单】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入〔〕。(2021年)A.资本公积

B.营业外收入C.其他业务收入

D.其他应付款.第二章负债

-第二节应付及预收款项【教材例2-6】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按方案本钱核算。2×12年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税税额为10200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：〔1〕开出并承兑商品汇票购入材料：借：材料采购60000应交税费—应交增值税〔进项税额〕10200贷：应付票据70200〔2〕支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用35.10贷：银行存款35.10〔3〕支付商业汇票款：借：应付票据70200贷：银行存款70200第二章负债

-第二节应付及预收款项【教材例2-7】承【教材例2-6】假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计分录：借：应付票据70200

贷：短期借款70200第二章负债

-第二节应付及预收款项【单】2021年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2021年5月1日该企业无力支付票款时，以下会计处理正确的选项是〔〕。〔2021年〕A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000贷：其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000.第二章负债

-第二节应付及预收款项三、应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。〔1〕确认应付利息时：借：财务费用贷：应付利息〔2〕支付利息时:借：应付利息贷：银行存款第二章负债

-第二节应付及预收款项四、预收账款：是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。预收账款情况不多的，也可不设“预收账款〞科目，将预收的款项直接记入“应收账款〞科目的贷方。第二章负债

-第二节应付及预收款项【教材例2-9】甲公司为增值税一般纳税人。2×12年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税34000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120000元，剩余货款在交货后付清。2×12年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开具增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。甲公司应编制如下会计分录：〔1〕收到乙公司预付的货款：借：银行存款120000贷：预收账款—乙公司120000〔2〕向乙公司发出货物：借：预收账款—乙公司234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税〔销项税额〕34000〔3〕收到乙公司补付的货款：借：银行存款114000贷：预收账款114000第二章负债

-第二节应付及预收款项第一节

短期借款

第二节

应付及预收款项

第三节

应付职工薪酬

第四节

应交税费第五节

应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款一

内容

二

账务处理第二章负债

-第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容第二章负债

-第三节应付职工薪酬职工薪酬：是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

时间<；形式<；人员<职工薪酬的内容包括：〔1〕职工工资、奖金、津贴和补贴；〔2〕职工福利费；〔3〕医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；〔4〕住房公积金；〔5〕工会经费和职工教育经费；〔6〕非货币性福利；〔7〕因解除与职工的劳动关系给予的补偿；〔8〕其他与获得职工提供的效劳相关的支出。〔一〕应付职工薪酬确实认第二章负债

-第三节应付职工薪酬1.货币性职工薪酬生产部门人员的—“生产本钱〞〔车间管理者〕—“制造费用〞管理部门人员—“管理费用〞销售人员—“销售费用〞在建工程负担的—“在建工程〞研发支出负担的—“研发支出〞劳务本钱〞计量应付职工薪酬时，国家规定了计提根底及计提比例的，应按国家规定标准计提。没有规定的，企业应据历史经验数据及实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。实际发生金额大于预计金额的，应补提应付职工薪酬；小于的，应冲回多提的应付职工薪酬。【教材例2-14】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2×12年2月，甲公司以其生产的每台本钱为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：第二章负债

-第三节应付职工薪酬借：生产本钱198900管理费用35100贷：应付职工薪酬—非货币性福利234000

【教材例2-15】乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。乙公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元。乙公司应编制如下会计分录：第二章负债

-第三节应付职工薪酬〔1〕确认提供汽车的非货币性福利：借：管理费用20000贷：应付职工薪酬—非货币性福利20000借：应付职工薪酬—非货币性福利20000贷：累计折旧20000提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1000=20000〔2〕确认为职工租赁住房的非货币性福利借：管理费用40000贷：应付职工薪酬—非货币性福利40000企业租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000〔二〕发放职工薪酬第二章负债

-第三节应付职工薪酬企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，视同销售〔确认收入并结转销售本钱〕。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借“应付职工薪酬—非货币性福利〞，贷“银行存款〞等。【教材例2-16】承【教材例2-11】，甲企业根据“工资结算汇总表〞结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元，代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下会计分录：第二章负债

-第三节应付职工薪酬〔1〕向银行提取现金：借：库存现金653000贷：银行存款653000〔2〕用现金发放工资：借：应付职工薪酬—工资653000贷：库存现金653000注：如果通过银行发放工资，该企业的会计分录如下：借：应付职工薪酬—工资653000贷：银行存款653000〔3〕代扣款项：借：应付职工薪酬—工资40000贷：其他应收款—职工房租32000—代垫医药费8000【教材例2-20】承【教材例2-14】，甲公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：第二章负债

-第三节应付职工薪酬借：应付职工薪酬—非货币性福利234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税〔销项税额〕34000借：主营业务本钱180000贷：库存商品—电暖器180000甲公司应确认的主营业务收入=200×1000=200000〔元〕甲公司应确认的增值税销项税额=200×1000×17%=34000〔元〕甲公司应结转的销售本钱=200×900=180000〔元〕【教材例2-21】承【教材例2-15】，乙公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬—非货币性福利40000

贷：银行存款

40000【多】以下各项中，应作为职工薪酬计入相关资产本钱的有〔〕。〔2021年〕A.设备采购人员差旅费

B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴

D.材料入库前挑选整理人员工资..第二章负债

-第三节应付职工薪酬【单】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元〔不含增值税〕，增值税适用税率为17%，实际本钱为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为〔〕万元。〔2021年〕

A.10B.11.7C.12.第二章负债

-第三节应付职工薪酬【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04〔万元〕。第一节

短期借款

第二节

应付及预收款项

第三节

应付职工薪酬

第四节

应交税费第五节

应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款一

应交税费概述

二

应交增值税

三

应交消费税四应交营业税五其他应交税费第二章负债

-第四节应交税费第二章负债

-第四节应交税费二、应交增值税2.进项税额转出企业购进的货物发生非常损失〔不含自然灾害造成的〕以及将购进货物改变用途〔如用于非应税工程、集体福利或个人消费等〕，其进项税额应通过“应交税费—应交增值税(进项税额转出)〞科目转入有关科目，借“待处理财产损溢〞、“在建工程〞、“应付职工薪酬〞等，贷“应交税费—应交增值税(进项税额转出)〞；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的本钱一并处理。第二章负债

-第四节应交税费【教材例2-23】承【教材例2-22】甲企业2×12年8月份发生进项税额转出事项及相关会计分录如下：〔1〕10日，库存材料因意外火灾〔非自然灾害〕毁损一批，有关增值税专用发票注明的本钱为20000元，增值税税额3400元。该企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢23400贷：原材料20000应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕3400第二章负债

-第四节应交税费【教材例2-23】承【教材例2-22】甲企业2×12年8月份发生进项税额转出事项及相关会计分录如下：〔2〕18日，企业所属的职工宿舍维修领用原材料6000元，购入原材料时支付的增值税为1020元。借：应付职工薪酬—非货币性福利7020贷：原材料6000应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕1020【单】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2021年6月建造厂房领用材料实际本钱20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程本钱的金额为〔〕元。〔2021年〕A.20000B.23400C.24000D.28000.【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕3400第二章负债

-第四节应交税费第二章负债

-第四节应交税费二、应交增值税3.销售物资或提供给税劳务按营业收入和应收取的增值税额，借“银行存款〞等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷“应交税费—应交增值税〔销项税额〕〞，按照实现的营业收入，贷“主营业务收入〞、“其他业务收入〞等。发生的销售退回，做相反分录。第二章负债

-第四节应交税费【教材例2-24】承【教材例2-22】甲企业2×12年8月份发生经济交易或事项以及相关会计分录如下：〔1〕15日，销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费—应交增值税〔销项税额〕85000第二章负债

-第四节应交税费二、应交增值税4.视同销售行为企业的有些交易与事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但按税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税〔销项税额〕【教材例2-25】自产产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的本钱为150000元，计税价格为260000元。借：在建工程194200贷：库存商品150000应交税费—应交增值税〔销项税额〕44200第二章负债

-第四节应交税费二、应交增值税5.出口退税借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税〔出口退税〕6.交纳增值税借：应交税费—应交增值税〔已交税金〕贷：银行存款第二章负债

-第四节应交税费【教材例2-26】承【教材例2-22】至【教材例2-25】2×12年8月份，甲企业发生销项税额合计136000元，进项税额转出合计4420元，进项税额合计80750元。甲企业当月应交增值税计算如下：

应交增值税=136000+4420-80750=59670〔元〕借：应交税费—应交增值税〔已交税金〕59670贷：银行存款59670第二章负债

-第四节应交税费二、应交增值税〔三〕小规模纳税企业的账务处理

应按不含税销售额和规定的增值税征收率计缴增值税，销售货物或提供给税劳务时只能开具普票，不能开具增值税专票。小规模纳税企业不享有进项抵扣权，其购进所支付的增值税直接计入有关货物或劳务的本钱。因此不需在“应交增值税〞明细科目中设置专栏。第二章负债

-第四节应交税费【教材例2-27】甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，原材料按实际本钱核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30000元，增值税5100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售商品一批，所开出的普通发票中注明的货款〔含税〕为51500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1500元。甲企业应编制如下会计分录：〔1〕购入原材料：借：原材料35100贷：银行存款35100〔2〕销售产品：借：银行存款51500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税1500不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=51500÷(1+3%)=50000应纳增值税=不含税销售额×征收率=50000×3%=1500〔3〕交纳增值税借：应交税费—应交增值税1500贷：银行存款1500【判】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的本钱。〔〕〔2021年〕

.第二章负债

-第四节应交税费第二章负债

-第四节应交税费二、应交增值税〔四〕营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理2.小规模纳税人差额征税的会计处理借：主营业务本钱等应交税费—应交增值税贷：银行存款对于期末一次性进行账务处理的企业

借：应交税费—应交增值税贷：主营业务本钱等1.一般纳税人差额征收的会计处理借：主营业务本钱等应交税费—应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕贷：银行存款对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费—应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕贷：主营业务本钱等借：主营业务本钱等贷：银行存款借：主营业务本钱等贷：银行存款第二章负债

-第四节应交税费三、应交消费税〔一〕消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

〔二〕应交消费税的账务处理“应交税费〞科目下设置“应交消费税〞明细科目1.销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，借“营业税金及附加〞，贷“应交税费—应交消费税〞。第二章负债

-第四节应交税费三、应交消费税【教材例2-30】乙企业在建工程领用自产柴油本钱为50000元，应纳消费税6000元。不考虑其他相关税费。乙企业应编制如下会计分录：

借：在建工程56000

贷：库存商品

50000

应交税费—应交消费税60002.自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借“在建工程〞，贷“应交税费—应交消费税〞。第二章负债

-第四节应交税费三、应交消费税3.委托加工应税消费品需交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税，受托方按应交税额，借“银行存款〞等，贷“应交税费—应缴消费税〞。委托加工物资收回后<直接用于销售／用于连续生产应税消费品。第二章负债

-第四节应交税费三、应交消费税4.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的本钱。

借：库存商品1200000

贷：应付账款1000000

银行存款

200000【教材例2-33】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1000000元，进口环节需要交纳的消费税为200000元〔不考虑增值税〕，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业应编制如下会计分录：

【单】以下税金中，不应计入存货本钱的是〔

〕。〔2021年〕

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

.第二章负债

-第四节应交税费第二章负债

-第四节应交税费四、应交营业税〔一〕营业税概述营业税是对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位与个人征收的流转税。〔二〕应交营业税的账务处理“应交税费〞科目下设置“应交营业税〞明细科目第二章负债

-第四节应交税费四、应交营业税1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税2.企业出售不动产时，计算应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税3.出租无形资产时借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税4.出售无形资产时借：营业外支出〔或冲减营业外收入〕贷：应交税费—应交营业税5.实际交纳营业税时借：应交税费—应交营业税贷：银行存款第二章负债

-第四节应交税费增值税消费税营业税城建税...资源税土地增值税土地使用税房产税车船使用税印花税...企业所得税个人所得税教育费附加矿产资源补偿费"营业税金及附加""生产本钱/制造费用""固定资产清理""营业外收/支""管理费用""所得税费用""应付职工薪酬"流转税资源税财产行为税所得税(自产自用)(固定资产)(无形资产)(对外销售)第二章负债

-第四节应交税费五、其他应交税费〔二〕应交城市维护建设税应纳税额=〔应交增值税+应交消费税+应交营业税〕×适用税率借：营业税金及附加等贷：应交税费—应交城市维护建设税第二章负债

-第四节应交税费【单】某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2021年8月份该企业应缴纳增值税200000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应交税费—应交城市维护建设税〞科目的金额为〔〕元。〔2021年〕A.16100B.24500C.26600D.28000.【解析】增值税、营业税、消费税是计算城市建设维护税的根底。该企业应计入“应交税费—应交城市建设维护税〞科目金额=〔增值税+营业税+消费税〕×7%=〔200000+100000+50000〕×7%=24500〔元〕。第一节

短期借款

第二节

应付及预收款项

第三节

应付职工薪酬

第四节

应交税费第五节

应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款一

应付股利

二

其他应付款第二章负债

-第五节应付股利及其他应付款第二章负债

-第五节应付股利及其他应付款一、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借“利润分配—应付股利〞，贷“应付股利〞；向投资者实际支付股利或利润时，借“应付股利〞，贷“银行存款〞等。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。【判】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。〔〕〔2021年〕.第二章负债

-第五节应付股利及其他应付款第二章负债

-第五节应付股利及其他应付款二、其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租入固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。【多】以下各项中，应计入其他应付款的有〔〕。〔2021年〕A.存入保证金B.应付销货方代垫的运杂费C.应付租入包装物租金D.到期无力支付的商业承兑汇票..第二章负债

-第五节应付股利及其他应付款第一节

短期借款

第二节

应付及预收款项

第三节

应付职工薪酬

第四节

应交税费第五节

应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款一

概述

二

账务处理第二章负债

-第六节长期借款第二章负债

-第六节长期借款“长期借款〞，该科目可按贷款单位与贷款种类设置明细账，分别“本金〞、“利息调整〞、“应计利息〞等进行明细核算。二、长期借款的账务处理1.取得与使用

借：银行存款

贷：长期借款—本金2.

计付息借：在建工程/管理费用/财务费用/制造费用/研发支出

贷：应付利息/"长期借款—应计利息"3.归还

借：长期借款—本金

—应计利息/"应付利息"

贷：银行存款第二章负债

-第六节长期借款二、长期借款的账务处理【教材例2-44】甲企业为增值税一般纳税人，于2×12年11月30日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，借款年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购置不需安装的设备一台，价款2400000元，增值税税额408000元，另支付保险等费用32000元，设备已于当日投入使用。甲企业应编制如下会计分录：〔1〕取得借款：借：银行存款3000000贷：长期借款—本金3000000〔2〕支付设备款及保险费：借：固定资产2432000应交税费—应交增值税(进项税额)408000贷：银行存款2840000第二章负债

-第六节长期借款二、长期借款的账务处理〔二〕长期借款利息确实认每期计入"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"等科目的利息费用=期初摊余本钱×实际利率；每期确认的应付利息〔或"长期借款-应计利息"〕=债券面值×票面利率借：在建工程/管理费用/财务费用/制造费用/研发支出贷：应付利息/"长期借款-应计利息"→长期借款—利息调整第二章负债

-第六节长期借款二、长期借款的账务处理【教材例2-45】承【教材例2-44】，甲企业于2×12年12月31日计提长期借款利息。甲企业应编制如下会计分录：借：财务费用17250

贷：长期借款—应计利息172502×12年12月31日计息=3000000×6.9%÷12=172502×13年1月至2×15年10月每月月末预提利息分录同上。第二章负债

-第六节长期借款二、长期借款的账务处理【教材例2-46】承【教材例2-44】和【教材例2-45】，甲企业于2×15年11月30日，归还该笔银行借款本息。甲企业应编制如下会计分录：借：财务费用

17250

长期借款—本金3000000

—应计利息603750

贷：银行存款

3621000

应计利息=3000000×6.9%÷12×35=603750【单】企业每期期末计提一次还本付息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的局部，以下会计处理正确的选项是〔〕。〔2021年〕A.借记“财务费用〞科目，贷记“长期借款〞科目B.借记“财务费用〞科目，贷记“应付利息〞科目C.借记“在建工程〞科目，贷记“长期借款〞科目D.借记“在建工程〞科目，贷记“应付利息〞科目.第二章负债

-第六节长期借款【单】某公司2021年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业2021年7月31日应计提的利息为()万元。〔2021年〕A.0.3B.0.6

.

【解析】＝60×6％×1/12＝0.3第二章负债

-第六节长期借款第一节

短期借款

第二节

应付及预收款项

第三节

应付职工薪酬

第四节

应交税费第五节

应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款一

应付债券

二

长期应付款第二章负债

-第七节应付债券及长期应付款第二章负债

-第七节应付债券及长期应付款一、应付债券〔一〕应付债券概述应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。第二章负债

-第七节应付债券及长期应付款一、应付债券〔二〕应付债券的账务处理“应付债券〞，下设“面值〞、“利息调整〞、“应计利息〞等明细1.发行债券

借：银行存款

贷：应付债券—面值→"应付债券—利息调整"(包括发行费用)2.债券利息确实认借：在建工程/制造费用/财务费用贷：应付利息/"应付债券—应计利息"→"应付债券—利息调整"〔债券面值×票面利率〕〔利息费用=期初摊余本钱×实际利率〕3.债券还本付息

借：应付债券—面值

—应计利息/"应付利息"

贷：银行存款第二章负债

-第七节应付债券及长期应付款一、应付债券1.发行债券

借：银行存款

贷：应付债券—面值→"应付债券—利息调整"(包括发行费用)【教材例2-47】第二章负债

-第七节应付债券及长期应付款一、应付债券【教材例2-47】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%〔不计复利〕、发行面值总额为30000000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B企业应编制如下会计分录：借：银行存款30000000

贷：应付债券—面值30000000第二章负债

-第七节应付债券及长期应付款一、应付债券2.债券利息确实认每期计入“在建工程〞、“制造费用〞、“财务费用〞等科目的利息费用=期初摊余本钱×实际利率；每期确认的“应付利息〞或“应付债券—应计利息〞=债券面值×票面利率借：在建工程/制造费用/财务费用贷：应付利息/"应付债券—应计利息"→"应付债券—利息调整"第二章负债

-第七节应付债券及长期应付款一、应付债券【教材例2-48】承【教材例2-47】，B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2×12年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照?企业会计准那么第17号—借款费用?的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程本钱。B企业应编制如下会计分录：借：在建工程1200000

贷：应付债券—应计利息1200000第二章负债

-第七节应付债券及长期应付款一、应付债券3.债券还本付息

借：应付债券—面值

—应计利息/"应付利息"

贷：银行存款【教材例2-49】第二章负债

-第七节应付债券及长期应付款一、应付债券【教材例2-49】承【教材例2-47】和【教材例2-48】，2×15年7月1日，B企业归还债券本金和利息。B企业应编制如下会计分录：借：应付债券—面值30000000

—应计利息7200000

贷：银行存款37200000【单】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2021年12月31日该应付债券的账面余额为()万元。(2021年)A.8000

B.8160C.8320

D.8480.【解析】2021年12月31日该应付债券的账面余额=8000＋8000×4％×1.5＝8480〔万元〕。第二章负债

-第七节应付债券及长期应付款第二章负债

-第七节应付债券及长期应付款

二、长期应付款：是指企业除长期借款与应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括融资租入固定资产的应付租赁费及分期付款购入固定资产的应付款项等。第二章负债

-章节小结一短期借款二应付及预收款项三应付职工薪酬"短期借款"(本)，"应付利息"(利)★★★★★★★定向考点四应交税费五应付股利及其他应付款六长期借款[

账务应付股利须经股东会等类似机构宣告分配,其他应付款[★★★★七

应付债券及长期应付款应付账款入账金额、无法归还的账务处理应付票据<息不息，利息计入"应付票据"应付利息[短~/分期付息长~/企业债券等预收账款(销货业务)增值税/营业税/消费税核算内容,其他税费应计入的科目利息科目<票面利率与实际利率相等情况下的账务处理,长期应付款核算的两种情况<一

应付账款

二

应付票据

三

应付利息四预收账款一

内容

二

账务处理一

应交税费概述

二

应交增值税

三

应交消费税四应交营业税五其他应交税费一

应付股利

二

其他应付款一

概述

二

账务处理一

应付债券

二

长期应付款★★★第三章所有者权益★★★第一节

实收资本

第二节

资本公积

第三节

留存收益第三章所有者权益

-思维导图※一

概述

二

账务处理一

概述

二

账务处理一

概述

二

账务处理本章最大的特点是涉及的法规较多。由于所有者权益确实认依赖于资产与负债确实认，所以考试常同时涉及资产等内容。学习时，应注意实收资本及资本公积，与固定资产及长期股权投资等资产的结合。此外，留存收益也常在计算及综合题中涉及。近年考试主要针对客观题考点，历年分值在3分左右。本章学习难度不大，整体内容就应试而言不很重要，13版的新增内容相对次要，本年度对所有者权益的相关计算应予必要关注。整体上，本章属次重点章。13版考纲中，有关本章变化:增加内容：集团股份支付产生资本公积的会计处理。修改内容：盈余公积用途的表述。第三章所有者权益

-思维导图年份题型2012年2011年2010年单项选择题1题1分1题1分2题2分多项选择题1题2分1题2分1题2分判断题1题1分合计3分4分4分题型题量第三章所有者权益

-思维导图第一节实收资本接受投资的核算(12单)股票发行费用的会计处理(11判)第二节资本公积资本公积的来源(12多)第三节留存收益留存收益包括的内容(11单,10多)所有者权益包括的内容(10单)所有者权益的计算(10单)引起负债和所有者权益同时发生变动的业务(11多)历年考点第三章所有者权益

-思维导图一实收资本二资本公积★★★★★定向考点三盈余公积★★一

概述二

账务处理第三章所有者权益

-思维导图一

概述二

账务处理一

概述二

账务处理增<(追加/公积转资)<减<<用途库存股的核算股本溢价及发行费用的处理其他资本公积可供分配利润的计算“股本/实收资本〞(入账价值确实定及溢价)实收资本/股本

vs.资本公积

vs.留存收益"本年利润"→"利润分配-未"→利润分配-未"【单】以下各项中，不属于所有者权益的是〔〕。〔2021年〕A.资本溢价 B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本 D.应付高管人员根本薪酬．第三章所有者权益

-概述第三章所有者权益

-第一节实收资本第一节

实收资本

第二节

资本公积

第三节

留存收益※一

概述

二

账务处理一、概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。股份应设“股本〞科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。其他企业应设置“实收资本〞科目。第三章所有者权益

-第一节实收资本【单】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加〔〕元。〔2021年〕A.100000

B.117000

C.120000

D.140400．第三章所有者权益

-第一节实收资本【解析】=120000×〔1+17%〕=140400【单】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为〔〕万元。〔2007年〕A.1000

B.4920

C.4980

D.5000．第三章所有者权益

-第一节实收资本二、账务处理〔一〕接受现金资产投资第三章所有者权益

-第一节实收资本借：银行存款50000000

贷：股本

10000000

资本公积—股本溢价40000000【教材例3-2】B股份发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份应作如下账务处理：应记入“资本公积〞的金额=50000000-10000000×1=40000000二、账务处理第三章所有者权益

-第一节实收资本借：固定资产2000000应交税费—应交增值税〔进项税额〕340000贷：实收资本—乙公司2340000【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计会录：〔二〕接受非现金资产投资二、账务处理第三章所有者权益

-第一节实收资本借：原材料 100000应交税费—应交增值税〔进项税额〕17000贷：实收资本—B公司117000【教材例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值〔不含可抵扣的增值税进项税额局部〕为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录：〔二〕接受非现金资产投资二、账务处理第三章所有者权益

-第一节实收资本

借：无形资产—非专利技术60000

—土地使用权80000

贷：实收资本—A公司

60000

—B公司

80000【教材例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：〔二〕接受非现金资产投资二、账务处理第三章所有者权益

-第一节实收资本〔三〕实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本〔或股本〕的增加企业按规定接受投资者追加投资时，核算原那么与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。二、账务处理第三章所有者权益

-第一节实收资本【教材例3-7】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：资本公积1000000

贷：实收资本—甲125000

—乙500000

—丙375000二、账务处理第三章所有者权益

-第一节实收资本【教材例3-8】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积1000000

贷：实收资本—甲125000

—乙500000

—丙375000二、账务处理第三章所有者权益

-第一节实收资本〔三〕实收资本(或股本)的增减变动2.实收资本〔或股本〕的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本〞科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股〞科目，按其差额借记“资本公积－股本溢价〞科目。股本溢价缺乏冲减的，应借记“盈余公积〞、“利润分配—未分配利润〞科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本〞科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股〞科目，按其差额贷记“资本公积—股本溢价〞科目。第三章所有者权益

-第一节实收资本CIB库存股股本资本公积-股本溢价(股票面值×注销股数)(注销库存股账面余额)"资本公积－股本溢价""盈余公积""利润分配—未分配利润"盈余公积利润分配-未分配利润

【教材例3-9】

【教材例3-10】

【教材例3-10】二、账务处理第三章所有者权益

-第一节实收资本【教材例3-9】A上市公司2×12年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积〔股本溢价〕30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A上市公司应编制如下会计分录：〔1〕回购本公司股份时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000库存股本=20000000×2=40000000〔元〕〔2〕注销本公司股份时：借：股本20000000资本公积—股本溢价20000000贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000〔元〕二、账务处理第三章所有者权益

-第一节实收资本

【教材例3-10】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：〔1〕回购本公司股份时：借：库存股60000000贷：银行存款60000000库存股本=20000000×3=60000000〔元〕〔2〕注销本公司股份时：借：股本20000000资本公积—股本溢价30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000二、账务处理第三章所有者权益

-第一节实收资本

【教材例3-11】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：〔1〕回购本公司股份时：借：库存股18000000贷：银行存款18000000库存股本=20000000×0.9=18000000〔元〕〔2〕注销本公司股份时：借：股本20000000贷：库存股18000000资本公积—股本溢价2000000【单】某股份按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入〔〕。〔2021年〕A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润．第三章所有者权益

-第一节实收资本第三章所有者权益

-第二节资本公积第一节

实收资本

第二节

资本公积

第三节

留存收益※一

概述

二

账务处理【多】以下各项中，属于资本公积来源的有〔〕。〔2021年〕A.盈余公积转入B.直接计入所有者权益的利得C.资本溢价或股本溢价D.从企业实现的净利润提取．第三章所有者权益

-第二节资本公积．二、账务处理〔一〕资本溢价〔或股本溢价〕1.资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的局部，通过“资本公积—资本溢价〞科目核算。第三章所有者权益

-第二节资本公积二、账务处理〔一〕资本溢价〔或股本溢价〕2.股本溢价股份发行股票收到现金资产时，借记“银行存款〞等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记