2023年中级经济师考试财政税收专业知识与实务个人学习笔记精编知识点小抄掌握必过

第一章公共财政与财政职能《中级财税》整体框架结构第一部分财政基础知识第一章公共财政与财政职能第二部分财政支出第二章财政支出理论与内容第三部分财政收入第三章税收理论

第四～六章我国的具体税收制度

第七章税务管理

第八章纳税检查

第九章国债第四部分财政体制和财政政策第十章～十三章考试题型及分值分布

1.单选题：60道，每题1分，共计60分

2.多选题——谨慎性原则：20题，每题2分，共计40分

3.案例分析题：20题，每题2分，共计40分

案例分析题的主要出题范围：增值税、增值税VS消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、印花税、小税种联合（房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等）、税务管理第一章公共财政与财政职能第一节公共产品与公共财政理论

公共财政的理论基础是“公共产品”和“市场失灵”理论。

一、公共产品的概念及其特征

掌握公共产品的概念：纯公共产品是指这样的产品——每个人消费这种产品不会导致他人对该产品消费的减少。

掌握公共产品的特征：（一）效用的不可分割性（二）受益的非排他性（三）取得方式的非竞争性消费者的增加不引起生产成本的增长，即增加一个消费者，其边际成本等于零（四）提供目的的非盈利性追求社会效益和社会福利的最大化核心特征：受益的非排他性与取得方式的非竞争性注意“混合产品”的概念，比如教育。

公共产品与私人产品的区别主要是就消费该产品的不同特征来加以区别的,并不是指产品的所有制性质。二、掌握市场失灵与公共财政

1.“市场失灵”是财政存在的前提，决定了财政的职能范围；

2.掌握市场失灵的表现：公共产品缺失、外部效应、不完全竞争、收入分配不公、经济波动与失衡，注意外部效应的概念：私人费用与社会费用之间或者私人收益与社会收益之间的非一致性；

3.在市场经济条件下，财政分配的范围是以“市场失灵”为标准，以纠正和解决“市场失灵”这一问题来界定的。第二节财政的职能

在社会主义市场经济条件下，财政职能：资源配置职能、收入分配职能、经济稳定职能。

一、资源配置职能

（一）掌握资源配置职能的含义

财政资源配置的主体是政府，所以也称为政府资源配置。

在市场经济条件下，必须进行财政资源配置的主要原因：

（1）许多社会公共需要和公共产品无法通过市场来提供和满足；

（2）市场配置有一定的盲目性。（二）掌握财政资源配置方式

1.财政资源配置方式是指政府提供公共产品的决定方式和资金供应方式。财政资源配置方式实际上是一种政治程序。

2.公共产品的效率由资源配置效率和生产效率组成。财政资源配置方式实质上是财政运行机制。提高公共产品的供给效率，实质上涉及政治体制的民主化、科学化和法制化的问题。

（三）了解公共产品效率供给的难点

（四）掌握解决公共产品效率问题的基本途径资源配置效率完善民主、科学的财政决策体制公共产品生产效率完善公共部门的组织制度和激励约束制度，确保公共部门的行为不偏离政府的意图（五）掌握资源配置职能的范围

包括直接满足消费需求的公共产品和准公共产品，以及天然垄断行业的产品等。（六）资源配置职能的主要内容1.调节全社会的资源在政府部门和非政府部门之间的配置体现在财政收入占国内生产总值比重的高低上2.调节资源在不同地区之间的配置主要是通过税收、投资、财政补贴和财政体制中的转移支付等手段和政策来实现3.调节资源在国民经济各部门之间的配置（1）调整投资结构（2）改变现有企业的生产方向，即调整资产的存量结构二、收入分配职能

（一）掌握收入分配的目标：实现公平分配

（二）掌握社会公平的准则

保证生存权准则；效率与公平兼顾；共同富裕准则

（三）熟悉社会不公平的原因

生产要素占有状况的不公平；制度不完善；个人及家庭状况的不同

（四）收入分配职能的实现1.财政的收入分配范围财政的收入分配范围就是社会公平的实施范围

（1）在效率的基础上尽可能改善初始条件的不公平

（2）完善市场机制，尽可能创造公平竞争的环境

（3）在个人偏好方面进行适当的干预——社会保障2.财政的收入分配方式（1）在组织财政收入时要考虑社会公平

（2）在安排财政支出时要考虑社会公平：在提供社会公共劳务时要考虑社会公平；构建效率市场的制度体系；不断改善市场机制初始条件的不平等状况

（3）要实行社会保障，以利于社会公平的切实实现（五）收入分配职能的主要内容1.调节企业利润水平（1）税收手段：消费税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税（2）统一税制，公平税负2.调节居民的个人收入水平（1）税收：个人所得税、社会保障税、财产税、遗产税、赠与税（2）转移支付：社会保障支出、救济支出、补贴三、经济稳定职能

（一）掌握经济稳定的含义

充分就业、物价稳定、国际收支平衡

（二）掌握经济稳定职能的主要内容

1.通过财政预算收支进行调节——逆经济风向行事（1）社会总需求大于社会总供给时实行国家预算收入大于支出的结余政策进行调节——紧缩性财政政策，压缩需求（2）社会总供给大于社会总需求时实行国家预算支出大于收入的赤字政策进行调节——扩张性财政政策，刺激需求（3）社会总供求平衡时国家预算应该实行收支平衡的中性政策2.通过制度性安排，发挥财政“内在稳定器”作用

内在稳定器调节的最大特点在于无需借助于外力就可以直接产生调控的效果。（1）在收入方面主要是实行累进所得税制（2）在支出方面主要体现在转移性支出的安排上，如社会保障、补贴、救济和福利支出等3.财政政策和其他政策配合的调节

第二章财政支出理论与内容第一节财政支出的分类及其经济影响一、财政支出的分类1.按财政支出的经济性质分类（1）购买性支出（2）转移性支出2.按财政支出在社会再生产中的作用分类（1）补偿性支出（2）消费性支出（3）积累性支出3.按照财政支出的目的性分类（1）预防性支出（2）创造性支出4.按照政府对财政支出的控制能力分类（1）不可控制性支出（2）可控制性支出5.按财政支出的受益范围分类（1）一般利益支出（2）特殊利益支出二、财政支出的经济影响

掌握购买性支出和转移性支出对生产、流通、分配和国民经济运行的不同影响。

（一）购买性支出对经济的影响

1.对流通领域的影响

在社会总需求中，占主要地位的是个人的消费需求。

政府购买性支出的增减变动直接制约社会总需求的形成，是现代市场经济条件下各种商品和劳务的销售得以实现的必不可少的条件。2.掌握对生产领域的影响政府购买性支出增加直接或间接增加社会总需求——价格上升——企业利润率提高——企业扩大生产——所需生产资料增多——导致社会生产的膨胀，增加国民收入，形成经济繁荣的局面。政府购买性支出减少往往会通过直接或间接减少社会总需求，而导致社会生产的萎缩，减少国民收入，形成经济萎缩的局面。3.对分配领域的影响购买性支出的总额不变，只是结构发生改变时将影响整个社会的收入分配状况购买性支出在总额上发生改变，而结构不变（1）购买性支出普遍增加时：促进社会生产增长——国民收入增加——资本的利润率和劳动力的工资都会有所提高（2）购买性支出普遍减少时：社会生产萎缩——国民收入减少——资本的利润率和劳动力的工资都会有所下降（二）转移性支出对经济的影响

1.对流通领域的影响

现代市场经济条件下各种商品和劳务的销售得以实现的必不可少的条件。

2.对生产领域的影响

（1）如果转移性支出的对象是个人或者家庭，其对生产的影响就是间接的

（2）如果转移性支出的对象是企业，其对生产的影响就是直接的

3.对分配领域的影响

可能改变在初次分配中形成的国民收入分配格局（三）购买性支出与转移性支出对经济影响的比较购买性支出转移性支出1.对社会的生产和就业的影响不同直接间接对国民收入分配的影响不同间接直接2.对政府的效益约束不同约束较强约束较弱3.对微观经济组织的预算约束不同硬约束软约束4.执行财政职能的侧重点不同执行资源配置的职能较强执行国民收入分配的职能较强第二节财政支出的规模一、财政支出规模的衡量指标

1.可以用绝对量和相对量来衡量财政支出规模。常用财政支出的相对量作为衡量和考察财政支出的指标。

2.我国曾选用的衡量指标：财政支出/国民收入。而现代市场经济国家大多选用国民生产总值或者国内生产总值作为分母衡量财政支出的规模。

3.了解国民收入与国民生产总值的差异二、财政支出的增长趋势

1.掌握财政支出的增长趋势：财政支出无论是从绝对量上还是从相对量上来看，在世界各国都呈现出上升的趋势。

2.熟悉西方财政经济理论界对财政支出规模趋势的分析：瓦格纳的“政府活动扩张法则”、皮考克和魏斯曼的“公共收入增长导致论”、马斯格雷夫和罗斯托的“经济发展阶段论”。熟悉其具体内容。

注意：皮考克和魏斯曼的“公共收入增长导致论”将导致公共支出增长的因素归结为：内在因素和外在因素。在内在因素中，公民所容忍的税收水平决定了公共收入水平，从而构成了政府扩大公共支出的约束条件。三、熟悉中国财政支出规模分析

1.从1978年至1996年，我国财政支出占国内生产总值以及中央财政支出占全国财政支出总额的比重都呈现出明显的下降趋势。

2.原因

政策性调整

管理水平的原因

管理体制上的原因

统计原因第三节财政支出的效益分析一、财政支出效益分析的意义

财政支出必须讲究效益，其根本原因在于社会经济资源的有限性。二、掌握财政支出效益分析的特点

（一）计算所费与所得的范围不同

财政支出效益分析中计算所费与所得的范围较宽。

（二）衡量效益的标准不同

财政支出效益分析中不能单纯地以经济效益为衡量标准，而必须确定经济效益与社会效益的双重的效益标准。

（三）择优的标准不同

财政分配所追求的是整个社会的最大效益。三、掌握财政支出效益分析的方法和适用的领域方法适用范围成本-效益分析法适用于那些有直接经济效益的支出项目，特别适用于财政支出中有关投资性支出项目的分析。最低费用法适用于那些只有社会效益，其产品不能进入市场的支出项目，如军事、行政、文化、卫生等支出项目。“公共劳务”收费法改进“公共劳务”的使用状况，使之达到提高财政支出效益的目的。1.免费和低价政策

强制进行义务教育，强制注射疫苗等。

2.平价政策

公路、公园、铁路、医疗。

3.高价政策

适用于从全社会利益来看必须限制使用的“公共劳务”，如繁华地段的机动车停车收费。公共定价法一般包括两个方面：

（1）纯公共定价

（2）管制定价1.平均成本定价法

2.二部定价法

3.负荷定价法第四节购买性支出

1.购买性支出包括社会消费性支出和财政投资性支出。

2.属于社会消费性支出的有：行政管理费，国防费，文教、科学、卫生事业费，还有工交商农等部门的事业费等。

3.从世界各国的一般发展趋势来看，社会消费性支出的绝对规模总的是呈现一种扩张趋势，相对规模在一定发展阶段也是扩张趋势，达到一定规模则相对停滞。一、行政管理费与国防支出

（一）行政管理费支出

1.掌握行政管理费支出的内容：行政支出、公安支出、国家安全支出、司法检察支出和外交支出。

2.按费用要素分类，行政管理费包括人员经费和公用经费两大类。

3.从世界各国的一般情况看，行政管理费支出的绝对数是增长的，但它在财政支出总额中所占的比重却应是下降趋势。财政支出、社会消费性支出、行政管理费支出的趋势绝对量相对量财政支出上升上升社会消费性支出扩张趋势相对规模在一定发展阶段也是扩张趋势，达到一定规模则相对停滞。行政管理费增长在财政支出总额中所占的比重却应是下降趋势（二）熟悉国防支出

包括国防费、民兵建设费、国防科研事业费和防空经费等。我国国防费全部纳入国家预算安排，实行财政拨款制度，按照《预算法》实施管理，国防费预、决算由全国人民代表大会审批，由国家和军队的审计机构实施严格的审计和监督。二、文教科学卫生等事业支出

（一）教育支出

1.从经济性质看，教育服务一般被看作是一种混合产品。

义务教育：纯公共产品；

义务教育以外的高层次教育：混合产品。

2.从实践看，各国政府特别是发展中国家一般在提供教育服务方面发挥主导作用。发展中国家当前教育支出体制改革的关键，在于加大对初等教育的投资，提高初等教育经费在教育经费中的比重。（二）科学研究支出用于那些外部效应较强的科学研究支出（主要是基础科学的经费）由政府承担那些可以通过市场交换来充分弥补成本的科学研究支出（主要是应用性研究经费）可由微观主体来承担我国财政用于科学研究支出及其占财政支出和GDP的比重基本上是逐年有所提高。（三）卫生支出

1.政府提供公共卫生的理由：公共卫生领域是具有很大外部效应和非排他性的公共产品；公平的收入分配。

2.熟悉世界银行提出的政府要对卫生事业进行干预的三条理由。

（四）加强管理，提高文教科学卫生支出的效益

1.逐步规范财政资金供应范围

2.改革和完善文教科学卫生事业单位的财务制度

3.改革事业单位管理形式

新的管理形式改为“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结转和结余按规定使用”办法。

4.推行定额管理，改进资金分配办法

过去经费分配一向采取“基数加增长法”，新的分配办法是在定额管理的基础上，实行“零基预算法”

5.多种形式发展事业，多渠道筹集资金，实行收支统一管理三、财政投资性支出

（一）掌握政府财政投资的特点、范围和标准

1.特点非政府部门投资政府投资盈利性追求微观上的盈利性可以不盈利或微利，但是政府投资项目的建成，可以极大地提高国民经济的整体效益项目规模从事周转快、见效快的短期性投资可以投资于大型项目和长期项目效益标准不可能顾及非经济的社会效益可以从事社会效益好而经济效益一般的投资2.影响政府投资与非政府部门投资在世界各国社会总投资中所占的比重的因素主要有两个：

（1）经济体制的差异

（2）经济发展阶段的差异

在社会主义市场经济体制下，政府对投资的宏观调控需要通过间接和直接两种方式进行。

3.掌握政府财政投资的决策标准

资本—产出比率最小化标准；资本—劳动力最大化标准；就业创造标准。（二）基础设施投资

1.熟悉基础设施的特点

具有初始投资大、建设周期长、投资回收慢的特征，这些特点决定了应该由政府支持基础设施投资。

2.从经济性质看，基础设施从总体上说可以归类为混合产品，可以由政府提供，可以由市场提供，也可以采取混合提供方式。了解基础设施投资的提供方式，注意其中BOT的界定。3.掌握财政投融资制度

财政投融资是通过国家信用方式筹集资金的。政府投资并不意味着完全的无偿拨款。熟悉财政投融资的五个基本特征：

（1）财政投融资是一种政府投入资本金的政策性融资

（2）财政投融资的目的性很强，范围有严格限制

主要为具有提供“公共产品”特征的基础产业部门融资

（3）计划性与市场机制相结合

（4）财政投融资由国家设立的专门机构——政策性金融机构负责统筹管理和经营

政策性银行的资本金，主要应由政府预算投资形成

（5）财政投融资的预算管理比较灵活（三）财政农业投资

1.了解财政农业投资的必要性

2.掌握财政对农业投入的范围

主要投资于以水利为核心的农业基础设施建设、农业科技推广、农村教育和培训等方面。注重农业科研活动，推动农业技术进步。第五节转移性支出一、社会保障支出

（一）社会保障的概念与内容

1.掌握社会保障和社会保障制度的概念，注意社会保障制度由德国的俾斯麦政府于19世纪80年代首创

2.掌握我国社会保障的内容

社会保险、社会救助、社会福利、社会优抚，掌握其具体内容，注意社会保险是现代社会保障的核心内容，是一国居民的基本保障

注意社会保险的内容：

（1）包括养老保险、失业保险、医疗保险、生育保险、工伤保险

（2）养老保险的筹资模式

现收现付式；

基金式：完全基金式和部分基金式两种。

我国目前社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，基本属于现收现付式。（二）了解市场经济条件下社会保障制度的经济意义

（三）掌握社会保障制度的类型类型特点采用的国家1.社会保险型政府按照“风险分担，互助互济”的保险原则举办的社会保险计划。受保人和雇主要缴纳保险费。受保人发生受保事故时，无论其经济条件如何，只要按规定交纳了保险费，就可以享受政府提供的保险金。2.社会救济型（1）受保人不用缴纳任何费用，保障资金完全由政府从一般政府预算中筹资；

（2）受保人享受保障计划的津贴需要经过家庭收入及财产调查，只有经济条件符合受保人的资格才享受政府的津贴。澳大利亚和加拿大的公共养老金计划类型特点采用的国家3.普遍津贴型政府按照“人人有份”的福利原则举办的一种社会保障计划。在这种计划中受保人及其雇主并不需要缴纳任何费用，普遍津贴的资金来源与社会救济一样也完全由政府一般预算拨款，与社会救济不同的是，受保人在享受津贴时并不需要进行家庭生计调查。新西兰的公共养老金计划类型特点国家4.节俭基金型政府按照个人账户的方式举办的社会保障计划。在这种计划模式下，雇主和雇员都必须依法按照职工工资的一定比例向雇员的个人账户缴费。个人账户中缴费和投资收益形成的资产归职工个人所有。当职工不幸去世时，其个人账户中的资产家属可以继承。

节俭基金型的社会保障计划与社会保险计划相比，其最大的特点是受保人之间不能进行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互济的保险功能。这种保障计划虽然没有任何收入再分配功能，但却具有强制储蓄的功能新加坡、马来西亚、印度等20多个发展中国家的公共养老金二、财政补贴支出

（一）财政补贴的性质与分类

1.财政补贴的性质

（1）财政补贴的主体是国家；

（2）补贴的对象是企业和居民；

（3）补贴的目的是为了贯彻一定的政策，满足某种特定的需要，实现特定的政治、经济和社会目标；

（4）补贴的性质是通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配。

财政补贴支出与社会保障支出同属财政的转移性支出。两者有很多相似之处，但也有明显差别，差别主要体现在同相对价格体系的关系上。2.掌握财政补贴的分类，注意其具体内容（1）按财政补贴的项目和形式分类价格补贴、企业亏损补贴、外贸补贴、房租补贴、职工生活补贴、财政贴息、减免税收等。

熟悉企业亏损补贴与价格补贴的区别。（2）按补贴的环节分类生产环节的补贴流通环节的补贴分配环节的补贴消费环节的补贴（3）按补贴的经济性质分类生产补贴生活补贴（4）按补贴的内容分类现金补贴——明补实物补贴——暗补（二）了解财政补贴的经济影响分析及其实际经济效应三、税收支出

（一）掌握税收支出的概念与分类

1.掌握税收支出的概念：政府为了实现特定目标而放弃一些税收。税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。

2.掌握税收支出的分类：从税收支出所发挥的作用来看，可分为照顾性税收支出和刺激性税收支出。（二）熟悉税收支出的形式

1.税收豁免；2.纳税扣除；3.税收抵免；4.优惠税率；

5.延期纳税；6.盈亏相抵；7.加速折旧；8.退税

作为税收支出形式的退税是指优惠退税。

包括两种形式：出口退税和再投资退税。

出口退税涉及的税种有：

退还进口税；

退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等。

（三）了解税收支出的预算控制财政支出的内容类别内容购买性支出社会消费性支出行政管理费、国防支出、文教科卫事业费投资性支出基础设施投资、财政农业投资转移性支出社会保障支出财政补贴支出税收支出第二章财政支出理论与内容第三章税收理论——整体介绍第一节税收概述——介绍税收本质与职能

第二节税收原则——古典、现代税收原则

第三节税法与税制

第四节税收负担

第五节国际税收第一节税收概述一、税收的本质

掌握税收的概念

税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。

掌握税收的本质

作为权力主体的国家，在取得财政收入的分配活动中，同社会集团、社会成员之间形成的一种特定分配关系。二、掌握税收的职能

（一）财政职能（收入职能）

税收是各国取得财政收入的最主要形式。税收的财政职能是税收首要的和基本的职能。

（二）经济职能（调节职能）

（三）监督职能第二节税收原则一、税收原则概述

1.熟悉制定税收原则的依据

政府公共职能；

社会生产力水平；

生产关系状况。2.熟悉税收原则理论的形成和发展税收原则威廉·配第最早提出税收原则一词

著作：《赋税论》和《政治算术》

税收原则：公平、简便、节省亚当·斯密代表作：《国民财富性质和原因的研究》

税收原则：平等、确定、便利、最少征收费用瓦格纳财政政策原则国民经济原则社会公正原则税务行政原则二、掌握现代税收原则财政原则（1）充裕原则；（2）弹性原则；（3）便利原则；（4）节约原则——节省税务行政费用经济原则（1）配置原则；（2）效率原则（重要）公平原则在当代西方税收学界看来，税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要的原则

（1）普遍原则

（2）平等原则：包括横向公平和纵向公平

判断“境遇”的标准一般包括受益标准和能力标准

测定纳税人纳税能力强弱的标准：收入、财产和支出第三节税法与税制一、税法概述

（一）熟悉税法的概念

税法是由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总和。

（二）熟悉税法的渊源

税法属于成文法，而不是习惯法。税法的渊源主要就是成文法。税法的非正式渊源：习惯、判例、税收通告等。

（三）熟悉税法的效力与解释

1.税法的效力：空间效力和时间效力

2.税法的解释

（1）立法解释和司法解释可以作为办案和适用法律、法规的依据

（2）行政解释则不具备与被解释的税收法律、法规相同的效力，不能作为法院判案的直接依据

（四）熟悉税法的法定主义原则

该原则的实质在于对国家的权力加以限制。

税收法定主义原则的内容可以概括为三个原则：课税要素法定原则、课税要素明确原则和课税程序合法原则。二、税制要素

掌握税收制度的基本构成要素，熟悉其他构成要素

（1）纳税人（纳税义务人、纳税主体）

税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。

（2）征税对象（征税客体）

①国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。

②税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。

③计税依据：计算应纳税额所依据的标准

（3）税率

税率体现征税程度，是税收制度的中心环节。

税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率

掌握全额累进税率和超额累进税率的差别；速算扣除数的计算和应用

（4）减税免税

减税免税分为税基式减免和税额式减免。

①税基式减免

通过直接缩小计税依据的方式减税免税。注意免征额与起征点的异同。

②税额式减免

通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。

注意税收支出（税式支出）的概念：由于税收优惠而造成的政府税收损失。三、熟悉我国现行税收法律制度

1.法律级次分类类型制定机关具体内容（1）税收法律全国人大及其常委会企业所得税法、个人所得税法、税收征管法全国人大或其常委会授权国务院立法增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税暂行条例（2）税收行政法规国务院实施细则（3）税收地方性法规地方人大及其常委会（4）税收部门规章国务院税务主管部门（5）税收地方规章地方政府2.熟悉我国现行税收的税种分类类别具体税种（1）货物和劳务税类增值税、消费税、营业税、关税（2）所得税类企业所得税、个人所得税（3）财产税类房产税、契税、车船税、船舶吨税等（4）资源税类资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税（5）行为、目的税类印花税、城建税、车辆购置税、烟叶税等从我们学习的角度对税收进行分类交易过程资产持有过程所得形成过程销售方购买方房屋营业税、土地增值税、印花税契税、印花税房产税企业所得税

个人所得税土地耕地占用税、契税、印花税土地使用税有形动产增值税、消费税、资源税、关税等车辆购置税、烟叶税等车船税城建税、教育费附加和地方教育费附加第四节税收负担一、税收负担概述

（一）掌握税收负担的概念，注意税收负担是税收制度和税收政策的核心。

（二）熟悉税收负担的衡量指标宏观税收负担的衡量指标（1）国民生产总值（或国内生产总值）负担率（2）国民收入负担率微观税收负担的衡量指标（1）企业（个人）综合税收负担率（2）直接税负担率（3）企业流转税税负率（4）企业所得税税负率（三）掌握税收负担的影响因素经济因素（1）经济发展水平或生产力发展水平

一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素（2）一国的政治经济体制（3）一定时期的宏观经济政策——膨胀时期提高税负；萧条时期降低税负税制因素（1）征税对象（2）计税依据（3）税率（4）减免税（5）税收附加和加成二、税收负担的转嫁与归宿

（一）掌握税负转嫁与归宿的概念

注意税负归宿是税收负担的最终归着点

（二）掌握税负转嫁的形式方式解释1.前转又称“顺转”。前转是税负转嫁最典型和最普通的形式。2.后转又称“逆转”3.消转自我消化税款。消转是一种特殊的税负转嫁形式。4.税收资本化也称为“资本还原”，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。

税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。

名义上税款是由买主缴纳，实际上则是由卖主承担。（三）熟悉税负转嫁的条件

1.商品经济的存在

2.自由的价格体制

（四）税负转嫁的一般规律

1.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁

2.对垄断性商品课征的税较易转嫁

3.流转税较易转嫁

4.征税范围广的税种较易转嫁第五节国际税收一、国际税收概述

（一）熟悉国际税收的概念

国家之间的税收分配关系

（二）国际税收的研究内容：主要研究所得税和资本收益税方面的问题。二、税收管辖权

（一）掌握税收管辖权的概念及确定原则

属地主义原则和属人主义原则，其中属地主义原则是各国行使税收管辖权的最基本原则

（二）熟悉税收管辖权的种类

1.收入来源地管辖权，也称为地域管辖权——按属地主义原则确立的税收管辖权

2.居民管辖权——按属人主义原则确立的税收管辖权

（三）税收管辖权的选择

多数国家，同时实行属人和属地两类税收管辖权三、国际重复征税的产生与免除

（一）国际重复征税及其产生的原因

国际重复征税是国际税收的基本理论问题和核心内容。

国际重复征税产生的原因：

（1）跨国纳税人、跨国所得、各国对所得税的开征是产生国际重复征税的重要前提。

（2）产生国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权的交叉。（二）掌握国际重复征税的免除方法解释作用1.低税法居住国政府对其居民国外来源的所得，单独制定较低的税率征税，以减轻重复征税。只能在一定程度上降低重复征税的数额，不能从根本上免除国际重复征税。2.扣除法居住国政府对其居民取得的国内外所得汇总纳税时，允许居民将其在国外已纳的所得税作为费用在应纳税所得中予以扣除，就扣除后的部分征税。不能从根本上免除国际重复征税。方法解释作用3.免税法（豁免法）居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，单方面放弃征税权。这种方法是承认收入来源地管辖权的独占地位可从根本上免除国际重复征税，但可能造成本国应税收入的丧失。4.抵免法（重点）居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。该方法承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法。掌握抵免方法抵免方法适用范围（1）直接抵免适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司和分公司之间汇总利润的税收抵免。（2）间接抵免适用于跨国母子公司之间的税收抵免。掌握抵免限额的计算方法：

分国抵免限额、综合抵免限额、分项抵免限额。在综合抵免法下，纳税人可获得最大限度的抵免。

掌握税收饶让的概念，注意税收饶让的目的是为保障各国税收优惠措施的实际效果。四、了解国际避税与反避税

国际避税：跨国纳税人利用各国税法规定的差异和漏洞，以不违法的手段减轻或消除国际税负的行为。

五、了解国际税收协定

目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本——经济合作与发展组织的《OECD协定范本》；联合国的《UN协定范本》。

第四章货物和劳务税制度第一节增值税制

第二节消费税制

第三节营业税制

第四节关税制第一节增值税制一、掌握增值税的征税范围一、增值税的征税范围

（一）基本规定

在我国境内销售货物（有形动产，包括电力、热力、气体在内）或者提供加工、修理修配，交通运输业、邮政业、7个现代服务业以及进口货物。

注意7个现代服务业的具体范围：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、签证咨询服务、广播影视服务。

（二）掌握8＋1项视同销售的规定

（三）混合销售行为——依主业判断以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税特殊规定：建筑业的混合销售行为纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；

未分别核算的，由主管税务机关分别核定（四）兼营非应税劳务的规定

1.兼营行为是多项行为涉及到两种税（增值税和营业税）的征税范围。

2.税务处理

（1）分别核算，分别纳税；

（2）未分别核算的：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

（五）熟悉部分货物的征税规定

（1）货物期货。包括商品期货和贵金属期货，应当征收增值税。

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。

（3）建筑材料、构件。在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；其他情形，征收增值税。

（4）缝纫，应当征收增值税；（5）饮食业销售货物情形税务处理饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等单位销售现场消费的食品营业税饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等附设的门市部、外卖点对外销售食品；

专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人增值税二、熟悉增值税的纳税人企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业年应税销售额50万元以下50万元以上2.商业企业80万元以下80万元以上3.营改增纳税人500万以下500万以上4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——三、掌握增值税的税率与征收率税率货物17%、13%、零税率应税劳务17%应税服务有形动产租赁服务17%交通运输业、邮政业11%研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务6%征收率3%——小规模纳税人和一般纳税人按简易办法纳税适用1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货纳税人分类税务处理一般纳税人销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税

销项税额＝含税销售额/（1＋17%或者13%）×17%/或者13%销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税

应纳税额＝含税销售额/（1＋4%）×4%×50%销售自己使用过的除固定资产外的其他物品按适用税率征税纳税人分类税务处理小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%的征收率征收增值税

应纳税额＝含税销售额/（1＋3%）×2%纳税人销售旧货（含旧汽车、旧摩托车、旧游艇）依4%征收率减半征收增值税四、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额

（一）销售额范围的一般规定

全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。注意不包括在销售额中的内容。

（二）销售额范围的特殊规定销售方式具体类型税务处理1.折扣折让方式折扣额和价格开在同一张发票上的按折扣后的销售额计算纳税将折扣额另开发票不得从销售额中减除折扣额销售折让可以从销售额中减除折让额2.以旧换新一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税销售方式税务处理3.还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出4.以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额销售方式具体类型税务处理5.包装物押金一般货物①如果单独记账核算，又未逾期的，不并入销售额征税②逾期，应并入销售额征税。

注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入收取当期销售额征税销售方式具体类型税务处理6.视同销售售价、组价

①只征增值税的：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率10%）

②既征增值税，又征消费税的：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税；成本利润率按消费税税法的规定计算（三）含税销售额的换算

销售额是否含税的判断：

（1）发票——普通发票含税；

（2）行业——零售价含税；

（3）价外费用不特殊指明，含税

1.一般纳税人：销售额＝含税销售额/（1＋税率），税率17%、13%、11%、6%

2.小规模纳税人：销售额＝含税销售额/（1＋征收率）（四）扣减销售额的规定有形动产融资性售后回租服务向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息其他有形动产融资租赁服务借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税客运场站服务支付给承运方运费知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性国际货运代理服务支付给国际运输企业的国际运输费用五、掌握增值税应纳税额的计算

（一）一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

1.销项税额

销项税额＝销售额×税率

2.进项税额

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额

①从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

②海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

④接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。

关联知识：境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按下列公式计算扣缴税额：

应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率③购进农产品从一般纳税人处购进增值税专用发票进口海关增值税专用缴款书从农业生产者手中购入农产品收购发票、销售发票

进项税额＝买价×扣除率（13%）

买价包括纳税人购进农产品收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（2）熟悉进项税额申报抵扣时间

（3）掌握不得从销项税额中抵扣的进项税额

①用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；

②非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务；

④接受的旅客运输服务。

特别注意

自2023年8月1日起，纳税人购入的自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，允许抵扣进项税额。（4）熟悉进项税额的扣减

（5）熟悉进项税额不足抵扣的处理

因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

（二）简易办法应纳税额的计算

应纳税额＝销售额×征收率；不得抵扣进项税额

1.销售额为不含增值税的销售额

2.征收率的规定：3%

（三）进口货物应纳税额的计算

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

应纳税额＝组成计税价格×税率

计税价格中含消费税，但是不含增值税。六、熟悉增值税的纳税义务发生时间

1.销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天；

2.注意不同结算方式下纳税义务发生时间的规定，尤其注意赊销和分期收款、预收货款、委托他人代销货物纳税义务发生时间的规定；

3.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。七、熟悉增值税的纳税期限

1.1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度

2.纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款八、熟悉增值税的纳税地点

一般遵循属地主义原则九、熟悉增值税的减税、免税

（一）起征点

（二）增值税暂行条例规定的免征项目

1.农业生产者销售的自产农业产品

2.避孕药品和用具；

3.古旧图书；是指向社会收购的古书和旧书。

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

7.个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的物品。

第二节消费税制一、掌握消费税的征收范围

烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。

征税环节应税消费品征税环节1.金银首饰、

钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳2.卷烟生产、委托加工、进口＋批发环节3.其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳二、消费税的税率

掌握消费税的税率形式——比例税率和定额税率，掌握从高适用税率的规定征税方式范围复合征税卷烟、白酒定额税率啤酒、黄酒、成品油比例税率其他应税消费品三、掌握消费税应纳税额的计算

一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，如果既征增值税，又征消费税，其增值税与消费税的计税销售额相同。

（一）自行销售应税消费品应纳税额的计算

1.销售数量——啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒

2.销售额：全部价款和价外费用，注意销售额中不包括的内容

注意：白酒生产企业随应税白酒的销售而向购货方收取的“品牌使用费”应缴纳消费税。

3.特殊规定

（1）自设非独立核算门市部，按门市部对外销售价格和销售数量计税。

（2）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。4.应纳税额的计算从量定额（黄酒、啤酒、成品油）应税消费品数量×消费税单位税额从价定率应税消费品的销售额×适用税率复合计税（卷烟、白酒）销售数量×定额税率＋销售额×比例税率（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算

1.用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税。

2.计税依据：售价、组价

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

①既是增值税的组成计税价格，也是消费税的组成计税价格

②成本利润率按消费税的成本利润率计算

（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算

1.委托加工的界定：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料的行为属于委托加工行为。注意假委托加工的情形。

2.委托加工计税价格的确定：售价、组价

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）（四）进口应税消费品应纳税额的计算

1.从价定率

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×税率

2.从量定额

应纳税额＝应税消费品数量×单位税额

3.进口卷烟

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－进口卷烟消费税适用比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋应税消费品数量×单位税额（五）外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除——一次课征制

1.酒及酒精、溶剂油、燃料油、航空煤油、汽车轮胎、摩托车、小汽车，高档手表，游艇，不抵税；

2.除石脑油外，必须是同类消费品才能抵税；

3.按生产领用数量抵扣已纳消费税VS增值税的购进扣税法；

4.扣税的要求——继续生产扣税；

5.单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为，应当申报缴纳消费税，准予扣除外购润滑油已纳消费税。四、熟悉消费税的征收管理

纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点

注意：委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税第三节营业税制一、熟悉营业税的征税范围

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。

应税劳务：除加工、修理修配，交通运输业、邮政业、7个现代服务业外的劳务

转让无形资产：转让土地使用权

掌握“境内”的含义：

1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

2.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

3.所销售或者出租的不动产在境内。二、熟悉税率——分行业比例税率税目税率建筑业、文化体育业3%金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产5%娱乐业5%～20%

其中台球、保龄球税率为5%三、掌握营业税应纳税额的计算

应纳税额＝营业额×税率，关键在于计税依据。

（一）一般规定

营业额：全部价款和价外费用。

不包括：同时符合三项条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。

（二）分行业的计税依据－1.建筑业的计税依据建筑劳务计税依据的规定建筑业劳务

（不含装饰劳务）营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建筑业混合销售行为提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为：

（1）分别核算，货物销售额纳增值税；建筑业劳务营业额纳营业税；

（2）未分别核算，由主管税务机关核定，分别纳税建筑安装工程所安装设备的价值计入安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内分包工程

（差额计税）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。自建行为自建自用房屋的行为：不纳税；自建房屋后销售或无偿赠送的

（1）自建行为：根据同类工程价格或组成计税价格按建筑业缴纳营业税；

建筑业组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）/（1－营业税税率3%）

（2）再按销售不动产缴纳营业税。包工包料工程还是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工费全额征收营业税。招投标工程以中标的价格为计税依据，中标价格以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额。2.金融保险业的计税依据（1）对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务以取得的利息收入全额或手续费收入全额确定为营业额；包括结算罚款、加息、罚息。

对金融机构的出纳长款收入不征营业税；银行吸收的存款不征营业税；对金融机构转贴现业务收入暂不征收营业税。（2）对外汇、有价证券、期货等金融商品转让以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

不同品种金融商品买卖出现的正负差，在一个纳税期内可以相抵，但不得转入下一会计年度3.文化体育业的计税依据

单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入（即全部收入）减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。

4.娱乐业的计税依据

为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他各项费用。5.服务业的计税依据

（1）服务性单位从事餐饮中介的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用；

（2）旅游企业、劳务公司、物业管理单位：差额纳税。

6.转让无形资产、销售不动产的计税依据

（1）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税；以投资入股为名，实际是以取得固定利润或按销售额提成方式取得报酬的，属于普通的销售或出租不动产的行为，就其取得的销售收入或租金收入征税；

（2）单位和个人销售或转让其购置、抵债所得的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价、抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。（3）以不动产作抵押向金融机构贷款情形适用税目营业额①抵押期满，以不动产抵债对借款人按照销售不动产征税尚未归还银行的贷款本息合计②以不动产租金抵作贷款利息对借款人应按“服务业”征收营业税不动产租金到期无力还款，以不动产抵债对借款人按照销售不动产征税所欠银行的贷款本金四、熟悉营业税的征收管理

（一）纳税义务发生时间

收讫营业收入或者取得索取营业收入款项凭据的当天

纳税人转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或不动产租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（二）纳税期限

5日、10日、15日、1个月或1个季度。

银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

（三）熟悉纳税地点应税行为纳税地点建筑业应税劳务发生地销售、出租不动产不动产所在地转让、出租土地使用权土地所在地其他机构所在地或者居住地第四节关税制一、熟悉关税的纳税人和征税范围二、熟悉关税的税率，尤其注意关税税率的应用三、掌握关税的完税价格和应纳税额的计算

1.进口货物：以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。掌握特殊货物的完税价格，比如运往境外加工、修理的货物、予以补税的减免税货物的完税价格；注意运费、保险费的规定。2.出口货物：包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。但不包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费。不包括出口关税税额。

熟悉常用价格条款CIF成本加运费、保险费，习惯称为“到岸价格”FOB船上交货，又称“离岸价格”CFR成本加运费，又称“离岸加运费价格”四、熟悉关税的税收优惠和征收管理

1.纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月

2.注意关税的补征（1年）、追征（3年）、退还（1年）

第五章所得税制度第一节企业所得税一、掌握企业所得税的纳税人

1.基本界定

法人所得税制。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。

2.居民企业和非居民企业的划分

居民企业——单一具备原则：登记注册地或实际管理机构其一在中国二、征税对象

1.企业的各项所得

居民企业：全面纳税义务；

非居民企业：有限纳税义务

2.所得来源地的确定原则所得类型所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定三、熟悉税率种类税率适用范围法定税率25%（1）居民企业

（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业、西部地区鼓励类产业企业预提所得税税率20%

（实际：10%）适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业20%优惠税率：小型微利企业

从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业年度应纳税所得额≤30万元，从业人数≤100人，资产总额≤3000万元其他企业年度应纳税所得额≤30万元，从业人数≤80人，资产总额≤1000万元四、掌握计税依据——应纳税所得额

（一）应纳税所得额的计算原则

1.权责发生制；2.税法优先原则

（二）应纳税所得额的计算公式

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

（三）亏损弥补

亏损：按税法计算的亏损

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

（四）清算所得

清算所得＝全部资产可变现价值或者交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益等

（五）非居民企业应纳税所得额的计算

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。五、掌握收入确认

1.区分不征税收入和免税收入不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费3.依法收取并纳入财政管理的政府性基金4.国务院规定的其他不征税收入：专项用途的财政性资金免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益4.符合条件的非营利组织的收入2.企业一般收入项目的确认，采用权责发生制原则，注意收入确认的条件

3.熟悉特殊收入项目的确认

（1）股息、红利等权益性投资收益

除另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现

（2）利息、租金、特许权使用费收入

按合同约定的应付日期确认收入六、掌握税前扣除

（一）掌握税前扣除的基本原则

（二）税前扣除的主要项目

1.工资、薪金

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

2.补充保险

企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；超过部分，不予扣除

3.利息

（1）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

（2）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。4.职工福利费

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

5.工会经费

企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除

6.职工教育经费

除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

7.业务招待费

发生额的60%VS当年销售（营业）收入的5‰较小一方。8.广告费和业务宣传费

一般规定：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

特殊：2023.1.1～2023.12.31，化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），30%

9.环境保护、生态恢复等方面的专项资金

10.境内机构、场所分摊境外总机构费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

11.公益性捐赠支出

纳税人发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内（含）的，准予扣除。（三）禁止税前扣除的项目

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

2.企业所得税税款

3.税收滞纳金——违法支出

4.罚金、罚款和被没收财物的损失——违法支出

5.超标的捐赠支出以及非公益性捐赠支出

6.赞助支出

7.未经核定的准备金支出

8.除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其它商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费。

9.企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的。

10.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息七、熟悉资产的税务处理

（一）资产税务处理的基本原则

企业的各项资产，以历史成本为计税基础

（二）固定资产的税务处理

1.了解固定资产的计税基础

2.熟悉不得计提折旧的固定资产

3.了解固定资产的折旧方法：直线法4.熟悉最短折旧年限

（1）房屋、建筑物：20年

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年

（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年

（5）电子设备：3年

（三）生产性生物资产的税务处理——熟悉最短折旧年限

林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年；

畜类生产性生物资产最短折旧年限为3年。

（四）无形资产的税务处理

1.了解无形资产的计税基础、不得计算摊销扣除的无形资产

2.熟悉无形资产的摊销（五）其他资产的税务处理

1.长期待摊费用范围最短摊销年限（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销（2）租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销（3）固定资产的大修理支出

同时符合两项条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。按照固定资产尚可使用年限分期摊销（4）其他应当作为长期待摊费用的支出摊销年限不得低于3年2.投资资产的税务处理

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

3.存货的税务处理

存货的计价方法无后进先出法。计价方法一经选用，不得随意变更。

（六）企业重组的税务处理

1.基本规定

企业重组，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

2.一般性税务处理规定

在交易发生时，确认有关资产的转让所得或损失；相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。3.特殊性税务处理规定－－条件

（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。

（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

（4）重组交易对价中涉及股权支付金额不低于交易支付总额的85%。

（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

特殊性税务处理规定（1）股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失（2）非股权支付部分在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础八、掌握应纳税额的计算

（一）应纳税额的计算公式

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

（二）境外所得已纳税额的抵免

1.直接抵免＋间接抵免

2.我国实行限额抵免，抵免限额应当分国（地区）不分项计算

3.境外所得纳税时：遵循“多不退，少要补”的原则九、掌握税收优惠

1.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实行“三免三减半”的税收优惠政策。

2.关于技术转让所得的税收优惠

在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

3.加计扣除

研究开发费用加计50%扣除；支付给残疾职工的工资加计100%扣除。

4.创业投资企业投资抵免

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。5.加速折旧的规定

企业的固定资产由于技术进步或处于强震动、高腐蚀状态的，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

6.减计收入

企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。

7.专用设备投资抵免

企业购置并实际使用税法规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。十、熟悉源泉扣缴

扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库。十一、掌握特别纳税调整

（一）转让定价调整

调整的方法：可比非受控价格法；再销售价格法；成本加成法；交易净利润法；利润分割法；其他符合独立交易原则的方法等。

（二）成本分摊协议

企业可按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。

企业与其关联方分摊成本时违反上述规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。

（三）预约定价安排

（四）提供相关资料

（五）核定应纳税所得额

（六）受控外国企业规则

由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于12.5%税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。（七）防范资本弱化规定

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过以下规定而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除：（1）金融企业，5：1；（2）其他企业，2：1。

（八）一般反避税规则

（九）加收利息

1.税务机关依法对企业做出特别纳税调整的，应对补征的税款，自税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的补税期间，按日计算加收利息。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。2.利息应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。

3.企业依法提供有关资料的，可以只按前述的人民币贷款基准利率计算利息。

（十）追溯调整

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。十二、熟悉征收管理

1.注意居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税；除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

2.居民企业在中国境内跨地区设立的不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。总机构应按照以前年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算分支机构应分摊所得税款的比例。

总分公司、母子公司税务处理

汇总纳税总结

第二节个人所得税一、掌握个人所得税的纳税人

1.包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台同胞。

2.按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。掌握其划分与纳税义务。二、熟悉个人所得税的征税对象

工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营的所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。三、熟悉个人所得税的税率

1.工资、薪金所得：适用3%～45%的超额累进税率

2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%～35%的超额累进税率

3.掌握劳务报酬所得的税率——实际上为三级超额累进税率。

4.稿酬所得：20%，按应纳税额减征30%。实际税率为14%。

5.其他，包括特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

储蓄存款在2023年10月9日后孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。四、掌握计税依据——应纳税所得额

应纳税所得额＝收入额－税法规定的扣除项目或扣除金额

1.工资薪金所得：每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额；熟悉附加减除费用（1300元）的规定。

在中国境内两处或者两处以上取得的工资、薪金所得的应纳税所得额的计算：合并计算，只能一次扣除3500元。

2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。

3.财产转让所得：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

4.利息、股息、红利所得；偶然所得和其他所得：以每次收入额为应纳税所得额。

5.公益事业捐赠扣除：一般公益、救济性捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限；个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、福利性非营利性老年服务机构、公益性青少年活动场所的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。五、掌握个人所得税应纳税额的计算

1.应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（－速算扣除数）

2.个人所得税的税收抵免规定

（1）限额抵免

（2）超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区抵免限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。六、掌握税收优惠

免纳个人所得税、经批准可以减征个人所得税。七、征收管理

1.掌握自行纳税申报的有关规定——纳税义务人、纳税期限

2.熟悉代扣代缴的有关规定：个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库。对扣缴义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费。

第六章其他税收制度第一节财产税制房产税、契税、车船税第二节资源税制资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税第三节行为、目的税制印花税、城建税、教育费附加、第一节财产税制

一、房产税

1.熟悉纳税人：以征税范围内的房屋产权所有人为纳税人，注意其具体规定

2.征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村

3.掌握房产税的税率：1.2%，12%，4%

4.掌握房产税应纳税额的计算计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征（经营自用）房产计税余值1.2%全年应纳税额＝房产原值×（1-原值减除率）×1.2%从租计征

（出租）房屋租金12%

出租居住用房：4%全年应纳税额＝租金收入×12%（或4%）5.掌握房产税的减免税，注意自用的规定

（1）经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税。

（2）凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。

（3）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。

（4）向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。

二、契税

1.销售不动产过程中：

销售方：营业税、城建税、教育费附加、印花税、所得税

购买方：印花税、契税

2.掌握纳税人

境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人

3.掌握