商业模式与企业纳税管理

一、商业模式与税收征管二、商业模式中的税收问题三、商业模式中解决纳税问题的四个思路四、商业模式中处理纳税的四个方法五、商业模式中降低税负的九个工具六、商业模式中资金管理的税收问题七、商业模式中的财务网络化管理八、商业模式中处理税的原则一、商业模式与税收征管

1、什么是商业模式？

魏炜、朱武祥：商业模式是利益相关者的交易结构。

我们的理解：商业模式是利益相关者的交易结构和感知结构。2、未来企业的经营形态未来企业的经营形态受这样四个因素的影响：（1）成本（2）营业税改增值税（3）工商登记改革（4）电子商务

未来企业的经营形态（1）大城市的企业由于经营成本高，许多经营项目将剥离出放到成本较低的地方。（2）大量的一人有限公司出现。（3）总分机构的公司形式将大量出现。（4）网络销售成为零售业的主流。（5）企业将会在全国乃至全世界设立公司，实现时空交错的财务网状化管理，降低经营成本。

3、什么是税收征管？

税收征管是税务机关对税收征收对象（法人、自然人）进行的征收、检查、管理的总称。

4、中国是国家资本主义，国家是企业的大股东。

5、企业财务包含的内容（1）投资（2）融资（3）管理

6、企业财务的三个层面（1）财务核算（2）财务管理（3）财务战略

7、网络信息经济时代的财务新战略（1）低成本战略（2）集中管控战略（3）负债经营战略（4）亏损经营战略（5）网状化管理战略（6）混搭战略（7）财务重组战略（8）跨界战略

8、从财务角度看商业模式（1）收费（2）免费（3）倒贴钱

9、从商业模式角度看财务一切支出都要创造价值。二、商业模式中的税收问题

1、税是怎么产生的？税是在销售环节及利益分配过程中产生的。销售主体、内容、地域、方式以及利益分配等方式的不同产生不同的税收。有的情况，使用资产也产生税，如契税、车船税、房产税等。

什么是销售？

税法所说的销售指的是所有权的变更，而不仅仅是使用货币进行买卖。凡所有权变更的行为税务机关都要列为销售或视同销售。

改变所有权不产生税的几种情况：A、国家税法规定不用交税B、企业并购中的某些情况C、捆绑销售中的赠品D、公益捐赠E、违约赔偿

企业并购不产生税

国家税务总局2011年第13号公告、第51号公告：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债务、债权和劳动力一并转让给其他单位或个人的行为，不属于增值税、营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收增值税、营业税。

捆绑销售不缴税

国税函【2006】1278号文：中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务(包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物)，属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。

公益捐赠免税

财税[2007]6号《财政部国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》公益性捐赠税前扣除额度：企业利润的12%。

违约赔偿

A企业与B企业签订购销合同，A企业将货款200万打到B企业采购货物，双方约定合同价款，同时约定6个月内必须供货，如在规定的期限内违约，B企业应支付A企业违约金40万元。6个月后由于种种原因采购未成，B企业将货款打回，并支付违约金40万元。

分析：

违约金收入既不属于销售货物、提供增值税应税劳务的行为，也不属于有偿提供营业税应税劳务的行为，A企业无须缴纳增值税和营业税。B企业支付的违约金可以在税前扣除，但要以签订的合同、银行的支付凭证及对方的收据作为税前抵扣的凭证。

在利益分配上：◆董事长、总经理和企业是什么关系？◆副总、总监等企业高管和企业是什么关系？◆假若企业支付高管100万工资，实际支付了多少？

2、如何降低税负？跳出税法、跳出财务，从商业模式的角度降税：（1）站在世界的高度、站在全国的高度降税。（2）用企业、用股权降税。（3）用非税收法规、用企业自己制定的规章制度降税。

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3、商业经营与税收冲突案例：国内一家燃具公司为了鼓励经销商开发业务，决定拿出6000万购买汽车重奖经销商。其做法是：公司把6000万钱打到汽车销售公司，经销商直接到汽车销售公司提货。问题来了：汽车销售公司只能把发票开给燃具经销商，后果是什么？

后果一：燃具公司要为6000万交1500万的所得税。后果二：经销商基本上是个体户，汽车落的是个人户，企业得为这些个人按其他所得代扣代缴1200万的个人所得税。后果三：汽车销售公司存在虚开发票的风险。

4、企业降低税负的方法（1）从销售入手把销售变成非销售；高税的销售行为变为低税的销售行为；甲地的销售变为乙地的销售；甲公司的销售变为乙公司的销售。（2）从分配入手减少分配环节；把分配变成非分配。

5、企业节税的前提：记住税率（1）增值税17%、13%、11%、6%、3%。（2）所得税企业所得税：25%分红：20%

新观念：

财务是一个赚钱的部门。

财务是企业实施低成本战略的唯一净土。每一次的税改都是一次赚钱机遇。

6、纳税管理观念：◆做强做大靠银行，赚多赚少看税收。国家制定税率，企业决定税负。做正确的事，正确地做事。

7、税务机关税收征管中的几个原则（1）所有权是否变更。（2）是否增加收入或控制成本。（3）实质重于形式（4）独立清晰的纳税主体（5）明确的证据

8、企业纳税处理的原则（1）依据税收法规纳税（2）依据非税收法规纳税（3）依据企业遵照国家的法律法规建立起来的公司章程、管理制度、合同等纳税。这是依法纳税的精髓所在。

三、商业模式中解决纳税问题的四个思路

思路一：混搭

企业在注册登记时，经营范围一栏内常常写有多项内容，这些内容同时在经营的现象，或者几个公司共同经营同一项业务，我们称混搭经营。

1、执照混搭2、经营混搭

3、产品混搭

4、资金混搭

思路二：分立

把一个经营内容按税负需求，分别成立两个或两个以上的公司来经营。

1、生产与销售分立

2、销售与服务分立

3、销售与运输

4、销售与培训

5、根据经营环节分立

6、注册地与管理地分立。

思路三：转化

1、由一种税率转化为另一种税率。

2、由一种主体转化为另一种主体。

3、由一种企业转化为另一种企业。

4、由甲地企业转化为乙地企业。

转化案例：把酒店改为旅行社。

思路四：添加

1、添加某种条件。

2、添加标识。

3、添加主体。

4、创造

某糖厂有限公司的节税案例：1、设立甘蔗种植有限公司2、种植公司把农民的地租过来

税收政策：

1、《增值税暂行条例》第十五条免征增值税（一）：“农业生产者销售的自产农产品。”

2、国税2011第48号《关于实施农林牧渔业项目企业所得税问题的公告》

四、商业模式中处理纳税的四个方法

方法一：用公司解决纳税问题

公司是经营载体，企业老总要建立一种思想：用公司解决税的问题。

1、用一人有限公司管理纳税一人公司的作用：（1）停留、使用资产（2）进行投资（3）高收入者的合作机构（4）购买资产

如何用一人有限公司进行公司股东改造?（1）股权置换（2）扩大注册资本金

2、用有限合伙企业管理税收合伙企业分有限合伙和普通合伙。合伙企业的税收政策是先分后税，也就是少一道所得税。

合伙企业的合伙人选择：（1）个人；（2）一人有限公司；（3）有税收优惠的公司。注意：房地产不允许成立合伙企业。

3、用亏损公司管理纳税（1）用混搭经营的方式经营亏损公司。（2）用亏损公司并购盈利公司。（3）用扩大亏损公司经营范围的方法，经营一些盈利项目补亏。

4、用高新技术企业管理纳税

任何一个企业都可以办高新技术企业。高新技术企业15%的优惠税率，研发投入加计扣除。其条件：

（1）研发费用超过销售收入5%（3000万以下为6%）。

（2）高新技术产品超过销售收入60%。

（3）研究人员超过员工10%。

以上三个是申报高新技术企业的核心条件。

5、用总分公司管理纳税（1）所得税汇总纳税。（2）用分公司解决投资问题。

6、用防火墙公司管理纳税防火墙公司就是将企业有税收风险的部分单独剥离出来，成立一个公司，规避公司经营风险。

7、用农业合作社管理纳税

任何一个农村都可以成立合作社，如，养殖合作社、种植合作社等。合作社享受增值税、营业税、印花税。浙江免所得税。

8、基金会

基金会分公募基金会和非公募基金会两种。公募基金会国家严格控制，非公募基金会国家大力鼓励。成立非公募基金会的原始基金200万，原始基金在2000万以上的由民政部批准。

公募基金会上一年募集的70%的基金要捐赠出去，当年支出的10%可用作员工工资、办公经费等。非公募基金会上年基金余额的8%要用于捐赠。基金会的理事长不得兼其他机构的法定代表人，公务员不得担任理事长、副理事长、秘书长。

基金会的作用：（1）储值资金；（2）做公益；（3）借款；（4）投资理财；（5）扩大销售额和财务收益。

慈善的作用：（1）做广告；（2）利益交换；（3）资产转移。

慈善是企业成功的一种方式，用慈善的方式思考企业经营。

用公司解决纳税问题的模式1、总公司——子公司模式2、总公司——分公司模式3、公司——高管（一人公司）合作模式4、公司递延模式5、网络商务模式6、综合模式

如何掌握用公司降低税负的方法？方法：财务的网状化管理1、企业财务的网络化管理2、成本均衡管理3、多主体财务关系下的税务管理4、项目管理中的财务控制5、财税管控中的公司治理6、财务指标体系创新与应用7、财务制度设计与撰写

如何掌握用公司降低税负的方法？方法：财务管理技能1、股权投资与债转股中工商与税务操作2、企业纳税预算与风险管控3、财务核算中的纳税处理4、人工台账与财务精细化5、税企沟通与涉税文书撰写6、现实成本核算与管理7、国际财务管理与公司运营

方法二：并购重组及股权置换

1、用股权解决纳税问题未来十年，是股权投资的十年，通过股权投资获取收益是企业盈利的一个重要方式。同时，可以通过股权投资降低和转移税负。

税法规定：股权转让、投资不征营业税、不征增值税（条件是：与接受投资方共担风险，共同分利）。（1）通过股权投资改变公司的隶属关系。（2）通过股权投资扩大公司资本。（3）通过股权投资降低税负。新疆的股权投资政策。

股权转让、投资的运用：（1）将买卖固定资产、不动产变为投资方式，获取被投资企业股权，然后再将此股权转让，不交营业税。（2）公司分立要进行资产清算，资产清算要缴所得税。资产清算不缴所得税的办法：分立后的两个公司的原股东对两个公司的股权比例不变，12个月内股权不变，然后再进行股权转让。（3）把股权转让变为增资扩股。（4）通过股权转让降低税负。

A企业拟将价值1000万的不动产销售给B企业，需要缴纳50万元的营业税。A企业采取投资方式，将不动产投资转移至B企业，同时取得B企业认可的1000万股权，然后再转让该股权获得现金资产，则根据（财税【2002】191号文件第二条“对股权转让不征营业税”之规定，就可少缴50万的营业税。

有1500万资金，欲将A公司注册资金变更为3000万，作上市公司。

1、A机械有限公司，生产企业，注册资金200万元，拟作为母公司。2、B实业有限公司，贸易企业，注册资金300万元，已改为一人有限公司，拟作为A公司的全资子公司。3、C公司，贸易企业，注册资金50万元，可以注销。

操作：1、自然人将1500万元对B公司增资，使其注册资金为1800万。2、B公司将1500万资金投给C公司，B公司持有C公司1500万股权。3、C公司将1500万资金投给A公司，C公司持有A公司1500万股权，A拥有1700万。4、个人将B公司1800万股权投资给A公司，个人持有A公司1800万股权。至此，A公司注册资金变为3500万。

2、收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，股权支付不低于85%。一年内不改变重组资产原来的实质性经营活动。不征所得税。

3、股权转让与土地增值税：转让土地使用权、地上建筑物及其附着物，一次性全部转让股权要征土地增值税，分批次转让不征增值税。

4、用亏损公司并购盈利公司。

注意：1、股权投资、转让，一切要建立在公司股东之间，而不能是个人股东。2、先分配利润再转让股权。3、公司对外的投资收益免所得税。

《国家税务总局青海省黄河尼那水电站整体资产出售行为征收流转税问题的批复》（国税函【2005】504号）就《关于青海省黄河尼那水电站整体资产出售行为是否征收营业税的请示》（青地税发【2004】318号）批复如下：青海省三江股份有限公司将其所属的黄河尼那水电站整体资产出售给联合能源集团有限公司，并非整体转让企业资产、债权、债务及劳动力，不属于企业的整体产权交易行为。其发生的销售货物行为应征收增值税，转让土地使用权和销售不动产的行为应征收营业税。

《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函【2002】420号）就江西省国税局《关于江西省电力公司转让上犹江水电厂全部产权是否征收增值税问题的请示》（赣国税发【2002】88号）问题，批复如下：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不属于增值税的征收范围，不征增值税。

案例讨论：

阅读材料中的《企业并购案例》

方法三：利用和创造节税空间

1、纳税人的主体空间纳税主体与会计主体、法律主体。总公司、分公司：分公司是独立核算的会计主体，是流转税主体，但不是所得税主体，不是法律主体。

（1）纳税人性质的空间A、小规模纳税人3%与一般纳税人17%、13%、11%、6%B、营业税20%、5%、3%C、所得税中的正常税率企业与优惠税率企业

（2）纳税人经营内容的空间混合销售与兼营：某消防设备公司为一般纳税人，生产消防设备，同时提供消防工程安装劳务及后续服务，具备相应施工资质。该公司同某大型商场签订协议，销售产品同时负责安装，其中设备300万，安装和维护200万元。如何缴税？如果签的是销售协议，必须统一缴纳增值税；如果签的是施工合同，产品缴增值税，施工劳务交营业税。

（3）纳税人组织形式的空间A、个体户工商户与一人有限公司B、合伙人公司与有限责任公司

（4）纳税人主体之间的空间单一企业的边界是确定的，灵活性受到限制，如果形成一个企业群，从产权划分、资产分布、业务组合等角度重新安排布局，将使企业营运变得灵活，从而极大地降低税负。

（5）税务机关征收形式的空间

核定征收与查账征收

2、纳税人的财务空间这个问题专门立为纳税方法四

3、纳税人的政策空间

中国是税收优惠最多的国家。

4、纳税人的管理空间

（1）人力资源管理空间A、企业与高管的关系；B、人力资源成本的分摊（2）生产管理空间（3）营销管理空间

（5）纳税人的地域空间与时间空间

A、地域空间不同的地方有不同的税收政策或税收财政返还，如上海崇明、昆明东川。

B、时间空间采购结算方式、销售结算方式、折旧等，都可降低税负。

（6）税务机关的征管空间

A、国税与地税

B、不同地区税务机关征管力度差异

C、不同政策理解的差异

方法四：财务节税财务是企业达成目标的一个工具

财务是个“真实的谎言”，是世界上最大的谎言。1+1=？财务回答：“你想让它等于几？”

获取价值是经营企业的核心所在。价值由什么决定？1、劳动价值论2、效用价值论3、经营价值论

管理大师德鲁克认为，企业存在的目的就是使股东利益最大化。衡量股东利益的标准是股东权益报酬率，其计算公式的分子是利润，分母是所有者权益即净资产。现代经济可以不生产产品，但必须产生利润。

利润永远看不见摸不着，利润只存在财务报表的虚拟世界里，是财务人员“做”出来的。利润的准确程度取决于数据背后的假设以及数据制造者的人为判断。改变预提和折旧的方法，能让企业的财务报表在几分钟内扭亏为盈。

利润的来源更是充斥了假定、估计和个人判断。财务上的利润是人为决定的。让企业利润多与少的方法是：掌握好安全降低税负的财务技能。

100个人为同一个企业做纳税处理，会有100种结果。因为，财务是一个假设的虚拟世界，它没有精准，只有激进和保守。如改变预提和折旧方法能让企业的财务报表在几分钟之内扭亏为盈，而这些改变又都在会计准则允许的范围之内。另外，选择不同程度的库存计价也会导致不同的财务结果，比如是选择先进先出，还是加权平均。

做账有很多技巧，比如折旧、预提、分摊、递延、减值准备等，都存在人为的假设和判断。公司可以利用财务准则有技巧地合理调账。比如，把费用的分类从一个项目转移到另一个项目，根据市场的变化情况，合理地调整存货的减值准备等。

再如，把企业100万的资产评估成1000万，企业可以按1000万元提折旧；企业将1000万元的资产评估成100万元，资产减值损失900万元，可以直接抵消当期利润。这样操作，就可以当期少交所得税。年终汇算清缴时，再据实缴纳。

麦肯锡认为中国企业需要加强五大能力建设：1、卓越的财务能力。2、强大的运营能力。3、出色的营销能力。4、杰出的战略能力。5、优秀的人才吸引和培养能力。

财务节税的方法（1）流程再造工具（2）原始凭证工具（3）合同工具（4）记账凭证工具（5）账务报表工具

五、商业模式中降低税负的九个工具

工具一：架构搭建出低税率的交易实质，我们称架构。架构是企业降低税负的基本工具，也是最重要的一个工具。企业税负高低，就看你的架构水平有多高。可以这样说，任何降低税负的方法，都是运用了架构法。其他所有的工具和方法，都是用来固化和证明架构的。

架构分：1、主体架构2、业务架构3、资产架构4、财务架构

1、主体架构（1）企业群架构（2）分公司与子公司架构

2、业务架构（1）不同业务的架构。如，仓储与出租；培训与会议等。（2）不同地域公司的架构。即应甲地公司做的业务由乙地公司来做。（3）业务委托架构。甲公司业务委托乙公司做。（4）多元业务架构，即思路一中的混搭。

3、资产架构（1）个人资产与一人有限公司资产架构。（2）分公司与子公司资产架构。（3）亏损公司资产与盈利公司资产架构。（4）资产代持。

4、财务架构（1）成本费用架构。（2）收入架构。（3）投资架构。（4）融资架构。

工具二：制度制度是企业纳税管理的核心，也是企业纳税管理最薄弱的一个环节。

◆我们这里所讲的制度，指把架构固化的一种方法。没有制度支撑的架构是不成立的。如企业举办经销商订货会，如果没有举办会议制度的管理规定，举办订货会的费用只能算业务招待费。在订货会上送经销商的礼品要做宣传费处理，如果没有制度进行固化，所送礼品就要被税务机关作为视同销售处理。◆企业自身制定的制度是依法纳税的一个重要内容。

制度的三个层面与纳税管理1、公司章程与纳税管理2、公司基本制度与纳税管理3、公司具体制度与纳税管理

公司章程主要涉税问题1、章程中的股东选择（1）法人股东还是自然人股东？法人股东取得分红免征个人所得税，自然人股东需纳个人所得税。（2）境内股东还是境外股东？境外法人股东无论是取得境内分红还是股权转让，所得需必须按10%预提企业所得税，境外个人股东取得境内分红免征个人所得税。

公司章程主要涉税问题2、章程中的出资方式选择（1）出资一次到位还是分期到位？出资分期到位，资本金未到位期间的借款利息不得在税前扣除。（2）货币出资还是非货币出资？非货币出资涉及资产的公允价值，涉及资产视同销售。

公司章程主要涉税问题3、章程中的财务会计原则

公司基本制度与纳税管理1、财务管理制度2、合同管理制度3、薪酬管理制度4、销售管理制度5、生产管理制度6、行政管理制度

公司具体制度与纳税管理

工具三：证据

证据是