浅析社会形态变革与会计演进研究1-New

浅析社会形态变革与会计演进研究1_New浅析社会形态变革与会计演进研究1PAGEPAGE3浅析社会形态变革与会计演进研究摘要：会计主要是应一定时期的商业需要而发展，并与经济、政治、文化的发展密切相关。可以说，文明的水平越高，簿记方法就越精湛。随着人类社会的进步,会计环境必然是不断发展和改善的,那么受其影响,会计本身必然也是不断的发展和完善的,其结果就促使了人类会计思想及会计行为向更高的水平阶段发展。在研究社会形态变革与会计发展演进之间的关系，并在此基础上总结出人类社会的会计发展变革规律。关键词：渔猎社会，农业社会，工业社会，会计演进一、引言古人云：“以铜为镜，可正衣冠；以古为镜，可知兴替；以人为镜，可明得失”。美国未来学家阿尔温•托夫勒指出：“如果我们不向历史学习，我们将被迫重演历史。”所以，研究会计发展的历史不仅能够帮助我们正确理解现时的会计，而且能帮助我们预测未来会计的发展。在剖析社会形态变革与会计发展演进之间的关系，从历史入手，运用历史制度分析法解释农业阶段、工业阶段、知识经济阶段会计思想的演变过程，解释会计是如何适应经济、政治、文化环境的特点而产生和发展的，从中归纳出会计未来面临的挑战。二、渔猎社会：会计的萌芽（一）人类文化的发展是原始会计计量、记录方法产生的直接原因从人类出现，一直到公元前8000年左右，人类社会形态处于渔猎社会。首先，在渔猎社会，人类对自然知识的了解提高了人类的生存能力。此外，原始人的生存还依赖于自然界的动植物，采集者需要熟悉植物的特性和用途，狩猎者则需要对周围的飞禽走兽一清二楚，了解它们的习性和形态。其次，工具的发明和使用使人类的生产生活水平有了显著的提高。旧石器时代初期，随着人类智力水平的不断提高，工具制造能力的出现为人类文化开启了一盏启明灯。从此，人类文化开始了漫长的发展历程。工具的发明和广泛使用，为原始计量、记录方法提供了可能。最后，原始宗教的产生丰富了原始人类的精神思想。最初人类由于受制于生产力发展水平，对身边一些常见的自然现象和生理现象无法解释，因此人们内心对这种超自然的力量寄予莫大的希望，幻想这种力量能够帮助自己摆脱生活的困境。图腾崇拜是人类最初的宗教形态之一，原始人类认为每个氏族都与特定的动物、植物或者微生物有着密切的血缘或其他特殊关系，这些特定物被原始人类视为崇拜的对象，称为图腾。人们经常把本氏族的图腾描绘在洞穴或石壁上，以作敬仰。在当时生产力水平极其低下的情况下，人类在洞穴和石壁上将狩猎的动物尽可能逼真地画出来，是出于一种由此得到某种魔力的信念，这为原始计量、记录行为提供了前提。（二）剩余物品的出现是原始会计计量、记录方法产生的根本原因人类最早的计量、记录行为产生的历史动因，首先取决于生产发展水平，而衡量生产发展水平的基本标准则是生产剩余物品的出现。原始会计计量、记录行为是社会生产发展到一定阶段的产物。随着人们征服自然、改造自然能力的不断提高，采集到的果实、肉类等食物已经在满足人类温饱的情况下有所剩余，至此，才会出现物品的储存、保管和分配问题。原始部落首领为了合理的分配部落里的剩余物品，仅凭头脑记事、计数已无法进行，必须寻找一个能够在记录物品数量的情况下管理部落财产的方法，于是，原始计量、记录行为就产生了。渔猎社会原始计量、记录方法主要形式有实物记事（计数）、绘画记事（计数）、结绳记事（计数）、刻契记事（计数）、书契等。伴随着人类生产力水平的提高与剩余产品储存、保管和分配等经济活动的不断发展，人类的原始计量、记录方法经历了由简单到复杂、由直观到抽象的演变过程，即从实物记事发展为绘画记事、结绳记事、刻记记事、刻契记事（马京华，2005）。三、农业社会的会计（一）自然经济统治与单式簿记继石器时代后，人类进入金属器时代。金属时代第一次社会大分工的出现，导致了频繁的交换，此时的交换只是为了满足生存的需要，而不是为了获取经济利益。经常性的集体交换逐渐演变为个人间的交换，私有财产随之产生。人类实现了历史上的第二次社会大分工，即农业和手工业的分离。原始经济逐渐瓦解，取而代之的是自给自足的自然经济。自然经济占统治地位，商品经济很不发达，货币的职能尚未充分发挥，经济活动比较简单。但是，在奴隶社会，由于社会生产力的发展，已经为会计的产生提供了前提条件。1.经济活动的发展达到相当广泛的程度，社会产品出现大量、充足剩余，使得社会上在劳动之外出现了一些专门的阶层，他们当中有专门从事类似于会计工作的专职人员。2.已经有一套相对较成熟的文字，并掌握了初等算术。如果没有相对成熟、完整的语言文字和算术，会计记录、计量和汇总将无法进行。世界上一些著名的文明古国如巴比伦、埃及、中国和希腊都有类似于会计的记录，或会计官制和会计活动的记载。在封建社会，封建王朝的官厅会计主要是以政府最高统治者为服务对象，目的在于记录国库财产的增加、减少和结存，并借助各种有效的手段，确保国库财产的安全和完整。中国宋代的“四柱清册”，通过“旧管（期初余额）+新收（本期增加）=开除（本期减少）+实在（期末余额）”的平衡公式，可方便地了解本期账务记录是否存在差错，代表单式簿记方法的最高成就。在封建庄园中，无论是管家还是庄园主，都希望通过财务报表来明确双方之间的权利与义务。庄园主希望庄园能得到有效管理，庄园财产不断增加；管家则要求庄园主能肯定其有效地履行了“管家责任”。于是，在实践中就逐渐地出现了“受责与免责报告”。管家通过编制这种报告，向庄园主报告他管理庄园的业绩；庄园主如果不能阅读报告，就会聘请其他“专业人士”来对报告的确当性进行检查。（二）商业贸易发展与复式簿记当14、15世纪意大利地中海沿岸出现了马克思所说的资本主义萌芽后，单式簿记已不能适应经济环境的需要，因而在实践中产生了较科学、完善的复式1895至1929年的《公司法》，不仅在以往审计证明书标准格式确定的基础上，进一步确认实行强制性法定审计的必要性，而且对会计、审计的有关条款也作出了更为明确、严格的规定。（二）经济危机与公认会计准则的诞生1929年至1933年，美国爆发了空前的经济大危机。经济危机的爆发，使得很多学者猛烈地抨击会计界的松散是导致经济危机爆发的罪魁祸首。美国作为全球经济发展的后起之秀，取决于其天时、地利、人和等有利条件。殖民地时期的美国农业和商业的发展为后来的比较优势的确立奠定了基础。在经历了独立战争之后的四五十年中，经济主要依赖于英国，但是随着资本积累、技术进步、管理创新，美国经济逐步发展，减少了对英国经济的依赖。到19世纪60年代，美国逐渐成为一个制造业的强国。美国制造业的崛起，促进了美国专业化和分工的深化，也导致了具有规模经济的大企业的兴起。金融专业化最为突出，私人银行业务和特许成立的商业银行和保险公司纷纷建立。南北战争和世界大战的爆发，进一步促进了信用行业的发展。1914年至1918年的第一次世界大战是人类历史上的一场浩劫。欧洲各国均受到了重创，唯独美国在战争中受益，不仅增强了军事实力，而且也发展了经济，迅速由战前的债务国变成资本主义世界的主要债权国和国际金融中心，经济的扩张使美国的股市持续上涨，股价平均一年上升18%，持续上升的股价导致了经济的泡沫化，最终导致了1929年10月的股市崩盘。人们在愤怒之余开始反思造成美国资本市场崩溃和萧条的原因。这样，一系列以规范资本市场交易行为为目的的法律制度相继出台。1933年颁布的《证券法》及1934年颁布的《证券交易法》是具有世界性影响的权威性法律文件，这两个文献把世界会计、审计立法推进到一个新的历史时期，在会计理论建设中产生了极其深远的影响。在会计方面，“公认会计准则”的研究和制定，“开创了以会计准则作为基本规范的现代会计繁荣发展的新纪元”（宋英慧，2006）。工业革命带来了工业文明，同时也引起了簿记的革命。随着工业企业日渐成熟与股份制公司的发展，满足于商业贸易的复式簿记开始向满足于社会化大生产的会计转变。“自由放任”的经济理论导致会计缺乏统一的标准，松散的会计实务成为导致经济危机爆发的原因之一。经历了两个世纪的洗礼，会计随着政治、经济、文化环境的发展不断完善，成为一门科学，实现了人类由簿记时代向会计时代的演进。五、知识经济社会与会计的未来（一）知识经济社会自20世纪70年代以来，随着世界新技术革命的发展，特别是最近十几年来信息技术及其产业化的长足发展，一个依赖知识和信息甚于依赖传统生产要素的经济形态——知识经济，正在全球范围逐渐形成。在知识经济时代，经济趋向全球化，资本趋向国际化，世界逐渐演变成了“地球村”。传统的工业社会会计已经不能适应知识经济下企业环境的变化对会计技术方法的需求，因此，一系列的会计变革就此展开。知识经济时代，就整个历史而言，任何时期都没有像现在这样处于紧密的联系之中。对应于农业社会的土地要素、工业社会的资本要素，知识社会则显现出了新的要素——知识要素和信息要素，即在经济的发展中知识和信息的生产、分配与消费开始发挥主导作用。知识经济的会计环境，决定了人们对会计信息的范围需求进一步扩大，质量需求进一步提高，时间需求进一步加快。而所有这些需求，必然促使会计信息系统进一步完善和发展。（二）知识经济社会会计的发展趋势传统会计报告的信息主要是面向过去的历史信息和成本信息，缺乏面向未来的预测性信息和价值信息，造成会计信息的不完整（游相华，1999）。会计是一门实效性很强的应用科学，知识经济时代必须通过对现在的认知，为更好地把握未来服务，只有拥有创新的思维，才能把握未来。这里的“创新”并不是完全摒弃传统会计的思想，而是在此基础上，应用能够更好地为企业、为社会服务的会计方法和理念。其主要特点表现为：1.社会责任会计纳入会计系统知识经济是可持续发展的经济，因此在知识经济社会中，会计核算的目标已经不能只局限于微观层次的企业自身利益，而是应该拓展到兼顾“局部利益”和“社会责任”的目标。2.人力资本日益重要，人力资源会计纳入会计系统在知识经济时代，生产的核心不是土地、资本，而是知识。会计学家、教育学家余绪缨先生认为“知识经济是工业经济的进一步发展和深化，其基本特点表现为它是以人的创造性知识（广义理解知识）作为最重要的生产要素。从而使经济的发展不再属于资源依赖型，而转化为知识依赖型（依赖于人的知识的发展程度）”（余绪缨，1998）。知识的载体——“人”变得尤为重要，人力资本作为一种新的资产已经等同于非人力资本，同样可以为企业创造价值。在知识经济时代，会计核算应该把人力资源纳入核算系统，对其进行确认、计量与报告，这样的会计信息系统提供的信息才是全面、充分的。3.会计准则趋同有利于开展国际贸易活动。跨国公司、母子公司的股东、债权人为了了解整体及各子公司的经营业绩和财务状况，以加强国际间合作和有效地开展国际业务，就要求按照国际惯例提供可比性的会计信息。如果跨国子公司所在国的会计准则差异显著，势必会对跨国公司财务报表的分析、合并和利用产生不便，因而增加内部经营成本，影响跨国公司经营业绩。会计准则趋同有利于推动世界各国会计理论的成熟和发展。国际会计协调有利于提升各国的会计理论与实务水平，缩小发展中国家与发达国家之间的差距。发展中国家会计理论一般受传统落后的会计思想的影响而发展缓慢，甚至停步不前。4.会计职能作用的重心发生变化。在知识经济条件下,随着计算机技术、网络技术的不断发展,会计人员从繁重的核算工作中解脱出来,会计管理的职能将得到更加充分的发挥,会计必将由核算型转化为管理核算型。在管理核算型会计模式下,财务会计与管理会计将融为一体,重新构建成一个核算与管理有机结合的会计体系,成为一个包括事前、事中、事后在内的全面核算和全程管理的系统。5.会计核算的重心将发生转移。知识经济是以无形资产的投入和运营为主的经济。随着知识经济的发展,无形资产在企业总资产中所占比重越来越大,作用也越来越重要。会计核算的重心就由有形资产转移到无形资产上,详细反映无形资产的构成、取得、使用和摊销等情况。6.会计基本假设得以创新。知识经济对传统的会计基本假设提出了严峻挑战。对于会计主体假设,由于企业的界限“各国经济更加紧密地联结在一起,资本市场更加国际化。为适应经济国际化的要求,作为“国际商业语言”的会计必然走向世界,融于统一的国际会计体系之中,会计国际化的趋势越来越明显。六、结论纵观社会形态演变与会计发展变革，人类社会的会计发展不可能听任落后的会计思想束缚新的历史阶段的会计工作，阻碍社会形态的发展，更不可能超越这一特定历史时期会计所处的人类历史环境，产生超前的会计思想和会计行为。而这一点也正是研究社会史和会计史给我们的重要启示。知识经济的到来不可逆转地对传统的会计工作提出了新的课题和严峻的挑战，同时又给了会计一个创新的机遇。知识经济来临对会计工作的挑战是严峻的，我们惟一的选择就是面对现实迎接挑战，认真研究知识经济下会计面临的新问题，不断进行会计理论创新与会计实践改革，使会计尽快适应知识经济的要求。随着市场经济的发展和法制的完善，都会顺应经济发展的需要而发生相应的变革，迅猛发展的信息技术和全球经济一体化加快的形势．正在把会计的方方面面推向一个崭新的时代。参考文献：［1］斯塔夫里阿诺斯。全球通史——1500年以前的世界［M］。吴象婴，梁赤民译。上海：上海社会科学出版社，1988：67-68。［2］王斯德。世界通史第一编［M］。沈坚，金志霖译。上海：华东师范大学出版社，2001：17，31。［3］郭道扬。会计史教程第一卷［M］。北京：中国财政经济出版社，1998：31，84。［4］马京华。会计技术的发展对会计信息质量的影响［D］。北京：首都经贸大学硕士学位论文，2005。［5］宋英慧。中国会计制度经济学研究