2017初级经济法概况

第一章资产考情分析本章是《初级会计实务》中最重要的一章，考试在30-分4，0跨章整合后考试预计在50分。资产负倭表（简表）变现能力大流动性大小小流动资产货币资金以公允价值计里且其变动计入当期损益的金融资产应收及班付款项存留可供出售金融资产持有至到期投资变现能力大流动性大小小流动资产货币资金以公允价值计里且其变动计入当期损益的金融资产应收及班付款项存留可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资固定资产和投资性房地产无形资产和其他资产负倭所有者权益腌述第一节货币资金★★★【考点】库存现金、存货和固定资产的清查清查审批盘亏（现金称短缺）盘盈（现金称溢余）现金的清查审批、乙前借：待处理财产损溢贷：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢审批后借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付他人或单位）营业外收入（无法贷：待处理财产损溢查明原因）存货的清查审批、乙前借：待处理财产损溢贷：原材料库存商品应交税费一应交增值税（进项税额转出）（自然灾害不需转出）借：原材料库存商品贷：待处理财产损溢审批后借：原材料（残料）其他应收款（责任人或保险公司赔偿）管理费用（管理不善、一般经营损失、自借：待处理财产损溢贷：管理费用然损耗）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢固定资产的清查审批、乙前借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整审批后借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿）营业外支出（盘亏损失）借：以前年度损益 「调整贷：盈余公积一法定盈余公积贷：待处理财产损溢利润分配一未分配利润★【考点】银行存款清查时间“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次清查结果如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节★掌握银行存款余额调节表的编制只是为了核对账目调节表的作用并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数★★【考点】其他货币资金银行汇票存款★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准银行汇票存款★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月信用卡存款★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户信用证保证金存款外埠存款★企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算存出投资款买股票、债券、基金等金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入”其他应收款”，类似于押金）第二节应收及预付款项★★【考点】应收票据与应付票据内容商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票【区别】银行汇票：其他货币资金；支票（现金、转账）：银行存款付款期限最长不得超过个月债权人（收款方）债务人（付款方）销售借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）采购借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付票据到期收回借：银行存款贷：应收票据到期付款借：应付票据贷：银行存款抵付货款借：应收票据贷：应收账款应付票据转销商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款背书转让借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应收票据★支付银行承兑手续费借：财务费用贴现借：银行存款（实际收到的金额财务费用（贴现利息）)贷：银行存款贷：应收票据★★★【考点】应收账款与应付账款应收账款债权人（收款方）应付账款债务人（付款方）内容销售价款、代垫运杂费、销项税内容买价、运杂费、进项税销售借：应收账款采购借：原材料库存商品

贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应付账款商业折扣直接扣除后确认收入，不影响应收账款和应付账款现金折扣"， ， ''折扣前确认收入，收款方收款时（付款方付款时）记入“财务费用"，计算时"金额是否考虑（包含）增值税到期收回借：银行存款财务费用到期付款借：应付账款贷：银行存款财务费用% X收入,x收入（不考虑增值税）%X应收（考虑增值税）（不考虑增值税）% X应收贷：应收账款（考虑增值税）垫付包装费、运杂费借：应收账款贷：银行存款★企业转销借：应付账款到期收到承兑的商业汇票借：应收票据贷：应收账款无法支付的贷：营业外收入应付账款★不单独设置“预收账款”预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款预付款项情况不多的企业不单独设置“预付账款”，直接通过“应付账款”科目核算链接★★★【考点】营业收入（主营业务收入、其他业务收入）营业收入情形会计处理主营业务收入销售商品收入（）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）（）借：主营业务成本贷：库存商品提供劳务收入（）预收款项：借：银行存款贷：预收账款（）确认收入和费用：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本（）实际发生成本：借：劳务成本贷：银行存款

其他业务收入出租房：处置投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入其他详见【考点】交、可、长、房资产处置猪：出租借：银行存款其他应收款等贷：其他业务收入借：其他业务成本（折旧、修理费等）贷：累计折旧银行存款等速记：出租房的猪吃代销包装■的饲料（未列出税费，考试不要求）代销：受托方确认委托方手续费收入借：应付账款贷：其他业务收入包装：销售单独计价的包装物借：银行存款应收账款等贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料饲料：销售原材料借：银行存款应收账款等贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料链接★★★【考点】营业外收入与营业外支出序号营业外收入会计处理营业外支出会计处理与其日常活动无直接关系的各项利得与其日常活动无直接关系的各项损失速记双“飞”付债，盘捐补罚长三非债，盘捐罚非流动资产（固固定资产：借：固定资产清理贷：营业外收入无形资产：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费营业外收入（赚）非流动资产（固固定资产：借：营业外支出贷：固定资产清理无形资产：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出（亏）贷：无形资产应交税费定资产、无形资定资产、无形资产）处置利得1产）处置损失1非货币性资产交考试不要求非货币性资产交考试不要求换利得换损失确实无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入非常损失借：营业外支出贷：待处理财产损溢等债务重组利得考试不要求债务重组损失考试不要求

盘盈（现金）利借：待处理财产损溢贷：营业外收入盘亏（固定资产）借：营业外支出贷：待处理财产损溢得损失）捐赠利得借：银行存款贷：营业外收入公益性捐赠支出借：营业外支出贷：银行存款政府补助①与资产相关的借：银行存款贷：递延收益借：递延收益贷：营业外收入②与收益相关的借：银行存款贷：营业外收入罚款支出借：营业外支出贷：银行存款罚款收入借：银行存款贷：营业外收入长期股权投资权益法：初始投资成本＜被投资方份额借：长期股权投资一投资成本贷：银行存款营业外收入链接★★★【考点】财务费用生产经营的筹资费用会计处理利息支出借：财务费用贷：应付利息银行存款等票据贴现利息借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据利息收入借：应收利息银行存款等贷：财务费用汇兑损益考试不要求相关（金融机构）手续费借：财务费用贷：银行存款等发生现金折扣，收款方借：财务费用银行存款贷：应收账款收到现金折扣，付款方借：应付账款贷：财务费用银行存款★★【考点】预付账款与预收账款预付账款采购方预收账款销售方预付款项时借：预付账款预收款项借：银行存款

贷：银行存款时贷：预收账款收到所购物资借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款发出货物（）借：预收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）（）借：主营业务成本贷：库存商品预付货款〈采购货物款项借：预付账款（不足部分）贷：银行存款（不足部分）收到补付货款借：银行存款贷：预收账款或预付货款＞采购货物款项借：银行存款（收回的多付款项）贷：预付账款（收回的多付款项）或返回多收的货款借：预收账款贷：银行存款★【考点】其他应收款与其他应付款★其他应收款其他应付款企业先垫支后收回的款项企业先收款后支付的款项收应收的出租包装物租金应付租入包装物租金2存出保证金，如租入包装物支付的押存入保证金金应向职工收取的各种垫付款项发生借：管理费用贷：其他应付款应收的各种赔款、罚款支付（应付）或退回（暂收）借：其他应付款其他各种应收、暂付款项贷：银行存款【例题】甲租给乙包装物一批，管理部门使用，乙支付押金10万元给甲，约定每月租金2万元。出租人甲分录承租人（租入方）乙分录收到押金万元借：银行存款贷：其他应付款支付押金万元借：其他应收款贷：银行存款月底确认收入，租金未收借：其他应收款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料月底计提租金，租金未付借：管理费用贷：其他应付款收到租金借：银行存款贷：其他应收款支付租金借：其他应付款贷：银行存款★★★【考点】应收款项减值、存货减值、固定资产减值、无形资产减值、金融资产减值1.应收款项减值

内容★包括应收账款、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等减值损失的确认时间资产负债表日对比账面价值预计未来现金流量现值方法直接转销法备抵法：我国采用应收账款账面价值=应收账款账面余额一坏账准备坏账登L实际发生坏账2,减值转回L计提、*屣坏账准苗2,日瞅并转销的应收款项以后又收回期耒余额（应收款项余额ka%）坏账准备的账务处理初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备坏账准备应收账款账面价值增加减少发生坏账借：坏账准备贷：应收账款减少不变发生坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或借：银行存款贷：坏账准备增加减少再次计提应提=应有一已提补提借：资产减值损失贷：坏账准备增加减少冲减借：坏账准备贷：资产减值损失减少增加【例题•不定项】【资料一】根据下述资料回答例（1）－（2）题。公司为一般纳税企业，增值税税率为。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.计5提%坏账准备。有关资料如下：（1）201年5期初应收账款余额400万0元，坏账准备贷方余额20万元；201年58月销售商品一批，含税（增值税）价款403万0元，尚未收到此货款，201年512月实际发生坏账损失30万元。（1）201年512月实际发生坏账损失30万元的会计分录为（）。.：资产减值损失贷：坏账准备 30借：坏账准备贷：应收账款 30

TOC\o"1-5"\h\z.借：资产减值损失 30贷：应收账款 30.借：管理费用 30贷：坏账准备 30『正确答案』『答案解析』①销售商品一批，含税（增值税）价款万元尚未收到借：应收账款 4030贷：主营业务收入 4 ・ 1应交税费—应交增值税（销项税额） 585.56②实际发生坏账损失万元借：坏账准备30贷：应收账款30（2）201年5年末计提坏账准备的金额为（）万元。『正确答案』『答案解析』年年末“坏账准备”科目贷方余额=（ + -0X5X= （万元）；本年应补提坏账准备的数额=—+= （万元）借：资产减值损失50贷：坏账准备 5（【资料二】承接【资料一】根据下述资料回答例（3）-（5）题。2（1年64月收回以前年度的应收账款2（（万（元存入银行，2（1年66月销售商品一批，含税（增值税）价款4 （万1元（，尚未收到此货款，2（1年612月实际发生坏账损失3（万元。（3）2（1年6年末应收账款的账面余额为（）万元。『正确答案』『答案解析』①收回以前年度的应收账款 万元TOC\o"1-5"\h\z借：银行存款 2 （（（贷：应收账款2 （（（经典例题②月销售商品一批，含税（增值税）价款 万元尚未收到借：应收账款 4 （1（贷：主营业务收入 7 : ）应交税费—应交增值税（销项税额）582.65③月实际发生坏账损失万元借：坏账准备 3（贷：应收账款 3（则账面余额为 + + —― —=（万元）其中4（（为（期初应收账款金额，4（3为（2（1年5销售商品确认的应收账款的发生额，为2（1年6销售商品确认的应收账款发生额，—3（为2（1年5确认的坏账损失，—2（（为（年收回的以前年度的应收账款，—3（万为2（1年6确认的坏账损失。(4)1(4)1年6年末计提坏账准备的金额为（）万元。『正确答案』『答案解析』年末“坏账准备”科目贷方余额为：（一+ —）X=X= （万元）本年应补提坏账准备的数额= -+= （万元）借：资产减值损失39.9贷：坏账准备 39-9（5）201年6年末应收账款的账面价值为（）万元。『正确答案』『答案解析』应收账款账面价值=应收账款账面余额一坏账准备账户余额=30（-万1元）。-存货减值时间资产负债表日方法成本与可变现净值孰低法成本：期末存货实际成本可变现净值一存货的估计售价一进一步加工成本一估计的销售费用一相关税费账务处理计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备账务处理转回以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益借：存货跌价准备贷：资产减值损失减值转销借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品-持有至到期投资、可供出售金融资产减值资产持有至到期投资可供出售金融资产计提借：资产减值损失借：资产减值损失其他综合收益（曾涨价）贷：持有至到期投资减值准备贷：其他综合收益（曾跌价）可供出售金融资产一减值准备转回在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关

.券借：可供出售金融资产一减值准备（原计提范围内）借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失股票借：可供出售金融资产一减值准备（原计提范围内）等贷：其他综合收益长.期股权投资减值、固定资产减值、无形资产减值时间资产负债表日对比可收回金额彳低于账面价值资产长期股权投资固定资产无形资产计提借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备借：资产减值损失贷：固定资产减值准备借：资产减值损失贷：无形资产减值准备不得转回减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回第三节交易性金融资产【考点】交易性金融资产和可供出售金融资产界定初始确认金额交易性金融资产（公允价值计量）企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等公允价值（交易费用计入“投资收益?可供出售金融资产（公允价值计量）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（排除法）公允价值+交易费用股票：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利记入“应收股利”科目债券：支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收利息”科目借：交易性金融资产一成本（公允价值一应收股利）应收股利（支付价款中包含的）投资收益（购入时发生的交易费用）借：可供出售金融资产一成本（公允价值十交易费用一应收股利）应收股利（支付价款中包含的）贷：其他货币资金界定初始确认金额交易性金融资产（公允价值计量）企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等公允价值（交易费用计入“投资收益?可供出售金融资产（公允价值计量）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（排除法）公允价值+交易费用股票：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利记入“应收股利”科目债券：支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收利息”科目借：交易性金融资产一成本（公允价值一应收股利）应收股利（支付价款中包含的）投资收益（购入时发生的交易费用）借：可供出售金融资产一成本（公允价值十交易费用一应收股利）应收股利（支付价款中包含的）贷：其他货币资金贷：其他货币资金借：交易性金融资产一成本（公允价值一应收利息）应收利息（支付价款中包含的）投资收益贷：其他货币资金借：可供出售金融资产一成本（面值）一利息调整（公允价值+交易费用一面值）（溢价）应收利息（支付价款中包含的）贷：其他货币资金可供出售金融资产一利息调整（面值一公允价值+交易费用）（折价）持有收到垫支股票借：其他货币资金期间股利、利息贷：应收股利债券借：其他货币资金贷：应收利息计算持有收益（宣告、期末计息）股票借：应收股利贷：投资收益债券借：应收利息借：应收利息（分期付息：面值*票面利率）可供出售金融资产一应计利息（到期一次付息：面值*票面利率）可供出售金融资产一利息调整（折价）1贷：投资收益贷：投资收益（摊余成本*实际利率）1可供出售金融资产一利息调整（溢价）收到持有收益股票借：其他货币资金贷：应收股利债券借：其他货币资金贷：应收利息（分期付息）期末价值变动涨价借：交易性金融资按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其产一公允价值变他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利动贷：公允价值润借：可供出售金融资产一公允价值变动变动损益贷：其他综合收益跌价借：公允价值变动借：其他综合收益损益贷：交易性金贷：可供出售金融资产一公允价值变动1融资产一公允价值变动减值不计提减值准备减值计提借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备恢复在原已确认的减值损失范围内转回详见上面【考点】减值出售详见下面【考点】交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（权益法）和投资性房地产的处置【考点】持有至到期投资与应付债券持有至到期投资（摊余成本计量）（购买方）应付债券（发行方）内容指到期日固定、回收金额固定或可确定，指企业为筹集（长期）资金而发行的债券且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产权益工具投资不能划分为持有至到期投资购买方：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产取得初始计量：公允价值交易费用计入初始确认金额发行溢价：借：银行存款贷：应付债券一面值应付债券一利息调整（溢价）溢价：借：持有至到期投资一成本

一利息调整（溢价）应收利息贷：其他货币资金折价：借：持有至到期投资一成本应收利息贷：其他货币资金持有至到期投资一利息调整（折价）折价：借：银行存款应付债券一利息调整（折价）贷：应付债券一面值利息收入后续计量：摊余成本，不确认公允价值变动债券利息的确认借：在建工程、财务费用等应付债券一利息调整（溢借：应收利息（面值*票面利率）（分期付息）持有至到期投资一应计利息（到期一次付息）持有至到期投资一利息调整（摊销折价）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）价）贷：应付利息（分期付息）应付债券—应计利息（到期一次付息）应付债券一利息调整（折价）持有至到期投资一利息调整（摊销溢价）减值计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备债券还本付息借：应付债券一面值应付债券—应计利息（到期一次付息）应付利息（分期付息）贷：银行存款转回在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失详见上面【考点】减值出售借：其他货币资金持有至到期投资减值准备投资收益（亏）贷：持有至到期投资一成本、利息调整、应计利息投资收益（赚）【小结】金融资产的计量、涨跌及减值初始计量后续计量涨跌减值交易性金融资产公允价值公允价值VX持有至到期投资公允价值摊余成本XV可供出售金融资产公允价值公允价值VV★★★【考点】交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（权益法）和投资性房地产的处置.交易性金融资产和可供出售金融资产的处置交易性金融资产（三步走）可供出售金融资产（两步走）出第步：第步：

售借：其他货币资金（假设以倒数第二次价格出售）贷：交易性金融资产一成本一公允价值变动借：其他货币资金投资收益（亏）贷：可供出售金融资产一一成本——公允价值变动（或借方）——利息调整（或借方）应计利息（或借方）投资收益（赚）第二步：售价＞倒数第二次价格借：其他货币资金（售价一倒数第二次价格）贷：投资收益售价〈倒数第二次价格借：投资收益贷：其他货币资金（倒数第二次价格一售价）第三步：曾涨价借：公允价值变动损益贷：投资收益曾跌价借：投资收益贷：公允价值变动损益第二步：曾涨价借：其他综合收益贷：投资收益曾跌价借：投资收益贷：其他综合收益.长期股权投资（权益法）和投资性房地产（公允价值模式）的处置长期股权投资（三步走）投资性房地产（四步走）出售第一步：处置“长期股权投资”及相关账户借：其他货币资金投资收益（亏）贷：长期股权投资一投资成本一损益调整（可能在借方）—其他综合收益（可能在借方）一其他权益变动（可能在借方）应收股利投资收益（赚）第步：借：银行存款贷：其他业务收入第二步：借：其他业务成本投资性房地产一公允价值变动（跌价）贷：投资性房地产一成本投资性房地产一公允价值变动（涨价）第二步：结转“资本公积一其他资本公积”借：资本公积-其他资本公积（赚）第三步：借：公允价值变动损益贷：其他业务成本贷：投资收益或反之或反之第三步：结转“其他综合收益”借：其他综合收益（赚）第四步：借：其他综合收益贷：其他业务成本贷：投资收益

或反之第四节存货★★★【考点】存货的采购成本（价＋税＋费）、加工成本和其他成本计入成本不计入成本计入哪里买价一般纳税人可以抵扣的增值税单独列示关税、资源税、消费税、小规模纳税人不非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用当期损益可以抵扣的增值税包装费、运杂费销售方：销售货物运费计入销售费用运输途中的合理损耗运输途中的不合理损耗冲减成本入库前的挑选整理费入库后的挑选整理费当期损益为特定客户的设计费用一般的设计费用当期损益生产过程中为达到下一阶段的储存费用入库后存储费用当期损益（管理费用）生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用商品流通企业采购商品进货费用较小的可以直接计入当期损益★★【考点】发出存货的计价方法方法表述或公式适用或特点个别计价法不能替代使用的存货为特定项目专门购入或制造的存货珠宝、名画等贵重物品先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐物价期末成本发出成本利润1库存存货持续上升接近市价偏低高估高估如果存货收发业务较多、单价不稳定时，其工作量较大持续下跌偏高低估低估月末一次加权平均法存货单位成本=总成本总数量优点：只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作=月初成本+£（本月进货的单位成本*本月进货的数量）：（月初缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制数量+本月进货数量）移动加存货单位成本及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观权平均法=（库存已有成本+本次购进成本，但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用库存总数量+本次购进数量★【考点】原材料采用实际成本核算购入材料“在途物资”反映企业在途物资的采购成本①款已付或票（商业汇票）已开，料已入库借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据②发票账单已到、料未到借：在途物资（实际成本法下使用）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款③发票账单未到、料已到n月末暂估入库：

借：原材料一材料贷：应付账款一暂估应付账款 一下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款一暂估应付账款贷：原材料一材料④款已预付，料未入库借：预付账款贷：银行存款收到材料验收入库时：借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付尾款时：借：预付账款贷：银行存款发出材料计价方法一经确定，不得随意变更借：生产成本制造费用销售费用管理费用其他业务成本贷：原材料★★【考点】原材料采用计划成本核算购入材料借：材料采购（实际成本）（在计划成本法下用）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款等材料入库“材料成本差异”：借方、超支、正数；贷方、节约、负数超支：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支）贷：材料采购节约：借：原材料（计划成本）贷：材料采购材料成本差异（节约）本期材料成本差异率=总差异总计划成本发出材料注=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结意：发出的材存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*料成本应由发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*差异率计划成本调发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+材料成本差异（超支、节约）整为实际成期末存货的实际成本=期初实际成本+本期购入实际成本一本期发出实本际成本超支：节约：（）发出材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（）发出差异借：生产成本（材料金额X差异率）制造费用管理费用贷：材料成本差异（超支）（）发出材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（）发出差异借：材料成本差异（节约）贷：生产成本（材料金额X差异率）制造费用管理费用【例题】期初库存10斤，计划成本5元/斤，计划总成本50元，实际成本4.元5/斤，实际总成本45元，材料成本差异节约5元。1购.入10斤，计划成本5元/斤，计划总成本50元，实际成本5.元2/斤，实际成本52元。①入库：通过“材料采购”按实际成本核算（假设不考虑相关税费）借：材料采购52贷：银行存款52②通过“原材料”按计划成本入库，结转“材料采购”借：原材料 50材料成本差异2贷：材料采购522发.出15斤，发出计划成本为75元①借：生产成本TOC\o"1-5"\h\z贷：原材料 75②材料成本差异=（—+）：（+）x=%③发出材料应负担的差异=发出材料的计划成本X材料成本差异=5（—）=— （元）④结转材料成本差异借：材料成本差异（.（5贷：生产成本 （.（5⑤结存材料的实际成本结存材料的计划成本=+—= （元）结存材料的材料成本差异=5（— ）3—结存材料的实际成本=— 7 （元）⑥发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料的成本差异=+（一 ）=（元）★★【考点】包装物及低值易耗品周转材料一包装物周转材料一低值易耗品情形分录低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用作为产品组成部分借：生产成本贷：周转材料材料成本差异（计划成本法下，可能在借）随同商品出售不单独计价出借（一次摊销）借：销售费用贷：周转材料材料成本差异（计划成本法下，可能在借）金额较小的，可在领用时一次计入成本费用

随同商品出售单独计价出租（一次摊销）借：其他业务成本贷：周转材料材料成本差异（计划成本法下，可能在借）可以采用分次摊销法（五五摊销法），摊销时记入制造费用★★【考点】委托加工物资委托方 t受托方（1）发出材料 ⑦运费、⑶加工费g运费（4）增值税⑸消费税⑺维续加工⑺直接出售成本组成会计处理加工中实际耗用物资的成本发出委托加工材料时借：委托加工物资材料成本差异（节约）贷：原材料材料成本差异（超支）应负担的运杂费用银行存款支付往返运杂费借：委托加工物资贷：银行存款支付的加工费用支付商品加工费借：委托加工物资贷：银行存款支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税支付应当交纳的增值税借：应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付应当交纳的消费税收回后用于连续生产借：应交税费一应交消费税贷：银行存款1收回后直接销售借：委托加工物资1贷：银行存款1★★★【考点】库存商品毛利率法销售净额=商品销售收入一销售退回和折让销售毛利=销售净额X毛利率毛利率法销售净额=商品销售收入一销售退回和折让销售毛利=销售净额X毛利率毛利率=销售毛利销售净额销售成本=销售净额一销售毛利期末存货成本=期初存货成本十本期购货成本一本期销售成本售价金额核算法商品进销差价率=总差价总售价=（期初商品进销差价+本期购进商品进销差价）（期初商品售价+本期购进商品售价）本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入*商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入一本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本一本期销售商品的成本第五节持有至到期投资详见【考点】持有至到期投资与应付债券第六节长期股权投资★【考点】长期股权投资概述★【考点】长期股权投资概述成本法权益法科目长期股权投资，无明细长期股权投资一一投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策重大影响（）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定权益法（）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素重大影响（）判断重大影响的情形重大影响投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响；①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表②参与被投资单位财务和经营政策制定过程③与被投资单位之间发生重要交易④向被投资单位派出管理人员⑤向被投资单位提供关键技术资料★★★【考点】成本法与权益法账务处理假设：权益法下被投资单位所有者权益的账面价值与可辨认净资产的公允价值一致。序号成本法权益法投资时借：长期股权投资（初始投资成本=直接相关的费投资额＞所占份额（两者孰高记入成本）借：长期股权投资一投资成本（投资额）应收股利贷：其他货币资金用+税金+其他必要支出）投资额=所占份额借：长期股权投资一投资成本（投资额）应收股利

应收股利贷：其他货币资金贷：其他货币资金投资额〈所占份额借：长期股权投资一投资成本（所占份额）应收股利贷：其他货币资金营业外收入收到上述股利时借：其他货币资金贷：应收股利年末，被投资方发生盈亏不做账盈利借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益亏损（超额亏损）发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资一损益调整长期应收款（还需承担的损失）预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失）除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：借：预计负债长期应收款长期股权投资一损益调整贷：投资收益股票股利不进行账务处理，但应在备查簿中登记宣告发放上年股利借：应收股利贷：投资收益被投资单位宣告借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整冲减长期股权投资账面价值被投资单位宣告分配现金股利X份额分配现金股利X份额收到上述股利时借：其他货币资金贷：应收股利被投资单位其他综合收益变动不做账借：长期股权投资―其他综合收益贷：其他综合收益（赚）或借：其他综合收益（亏）贷：长期股权投资―其他综合收益除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动不做账借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（赚）或借：资本公积-其他资本公积（亏）贷：长期股权投资―其他综合收益

处置借：其他货币资金投资收益（亏）贷：长期股权投资处置借：其他货币资金投资收益（亏）贷：长期股权投资应收股利投资收益（赚）第七节可供出售金融资产详见【考点】交易性金融资产与可供出售金融资产第八节固定资产（无形资产）和投资性房地产【考点】固定资产与无形资产的概述固定资产无形资产概述固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产（）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有主要特征不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性长期资产（）使用寿命超过一个会计年度商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产科目工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧、固定资产清理、固定资产减值准备、待处理财产损溢、以前年度损益调整科目研发支出一费用化支出（资本化支出）、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备固定资产清理核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交易、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权1★★【考点】固定资产与无形资产的取得固定资产无形资产外购成本：价+税+费外购成本:购买价款+相关税费+直接归属的其他支出不包括可以抵扣的进项税额会计处理借：无形资产贷：银行存款等购入多项没有单独标价的固定资产，按各项公允价值的比例分别确认建造自营工程领用外购原材料用于动产借：在建工程贷：原材料用于不动产借：在建工程应交税费一待抵扣进项税额【增值税的】贷：原材料自行研究开发研究阶段发生时借：研发支出一费用化支出贷：银行存款应付职工薪酬原材料等月末借：管理费用（当期损益）贷：研发支出一费用化支出

（价值增加时）应交税费一应交增值税（进项税额转出”增值税的】建造自营工程领用自产产品用于免税工程借：在建工程贷：库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）自行研究开发开发阶段建造自营工程领用自产产品用于免税工程借：在建工程贷：库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）自行研究开发开发阶段资本化发生时借：研发支出一资本化支出贷：银行存款应付职工薪酬原材料等达到预定用途借：无形资产（资产成本）贷：研发支出一资本化支出无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出，支出全部费用化，计入“管理费用”出包“在建工程”科目反映企业与建造承包商办理工程价款的结算的情况链接★★★【考点】增值税进项税额转出、视同销售假设：材料成本 万元，市价万元，增值税率为7产出产品成本 万元，售价万0元，用于集体福利时全部给管理部门职工。交税情况经济业务进转收入销项不涉税正常领用原材料生产产品XXX借：生产成本贷：原材料购进材料用于在建工程用于动产XXX借:在建工程贷：原材料用于不动产，使其价值增加不到XXX借:在建工程贷：原材料购进材料，生产成产品用于工程XXX借:在建工程贷：库存商品进项税额转出材料盘亏VXX管理不善被盗、变质等：（）审批前借：待处理财产损溢（）审批后借：管理费用

贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）其他应收款贷：待处理财产损溢XXX自然灾害（不需转出）：（）审批前借：待处理财产损溢贷：原材料（）审批后借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢商品盘亏VXX管理不善被盗、变质等：（）审批前借：待处理财产损溢贷：库存商品应交税费一应交增值税（进项税额转出）（）审批后借：管理费用其他应收款贷：待处理财产损溢XXX自然灾害（不需转出）：（）审批前借：待处理财产损溢贷：库存商品（）审批后借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢购进材料用于免税工程（了解）VXX借：在建工程贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）购进材料，用于集体福利VXX借：应付职工薪酬贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）借：管理费用贷：应付职工薪酬购进材料用于在建工程，使其价值增加以上VXX借：在建工程应交税费一待抵扣进项税额 （X ）贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）视同销售产品，用于职工集体福利XVV借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：管理费用

贷：应付职工薪酬购进材料用于投资XVV借：长期股权投资贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料购进材料，直接捐赠XXV借：营业外支出贷：原材料应交税费一应交增值税（销项税额）产品用于免税工程（了解）XXV借：在建工程贷：库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）产品用于投资XVV借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品产品用于捐赠XXV借：营业外支出贷：库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）★★【考点】固定资产折旧与无形资产摊销固定资产折旧无形资产摊销影响因素原价、预计净残值、减值准备、使用寿命摊销范围使用寿命有限的无形资产应进行摊销折旧范围（不包括）已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地提前报废的固定资产进入改良状态（已转入“在建工程”）的固定资产使用寿命不确定的无形资产不应摊销折旧时间当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提摊销时间当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊注意已达到预定可使用状态但尚未竣工的固定资产，按估计价值确定“固定资产”成本,并计提“折旧”摊销方法直线法待办理竣工决算后，调“固定资产”价值，不调已计提的“折旧”生产总量法方法年限平均法（直线法）年折旧额=（原价一预计净残值）预计使用年限=原价X（一预计净残值原价）预计使用年限=原价X年折旧率

注：预计净残值率=预计净残值原价X工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价X（一预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额双倍余额递减法前一年不考虑净残值，最后年用直线法年折旧率=预计使用年限X （是不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）折旧额=固定资产账面净值X折旧率到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销年数总和法折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和X折旧额=（固定资产原值一预计净残值）X折旧率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额一累计折旧一累计减值准备）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额核算借：在建工程其他业务成本（出租）制造费用（车间）销售费用（销售部门）管理费用（管理部门含财务部门）研发支出（研发无形资产）贷：累计折旧按月摊销会计处理借：管理费用（企业自用）其他业务成本（出租）制造费用（生产的产品）贷：累计摊销★★【考点】固定资产的后续支出指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等更新改造等后续支出满足固定资产确认条件应当计入固定资发生可资本化的后续支出时借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：在建工程贷：银行存款产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程值中扣除修理费~不满足固定资产确认条件应当在发生时计借：管理费用（生产车间和行政管理部门）销售费用（专设销售机构）入当期损益其他业务成本（出租）贷：银行存款无形资产的处置★★★【考点】固定资产与无形资产的处置固定资产处置

无形资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等★企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈固定资产转入清理借：固定资产