CTH金融工具系列准则对商业银行的影响郑州

CTH金融工具系列准则对商业银行的影响郑州第1页/共99页2《会计科目及主要账务处理》相对较原则，部分条款如减值贷款的认定标准等未予明确，在现实操作中容易导致各商业银行做法不统一。

《新准则》由1项基本准则和38项具体准则组成。据初步统计，有21项准则属于新颁布的准则，其余准则为对原有准则的修订。对商业银行而言，38项具体准则中，5项准则与本行关联度不大，9项准则主要涉及报表层面的信息披露，另有24项准则直接与确认和计量相关。

《金融工具》系列准则最为重要，影响最大。第2页/共99页3第3页/共99页4**金融工具系列准则的主要特点：

1、进一步加大了管理层在金融资产、负债确认计量环节的认定比重；

2、引进了公允价值的计量理念；

3、采用实际利率法计算摊余成本；

4、减值准备提取方法根本性改变，大量引入现值概念；

5、要求披露大量风险信息，如相关资产负债的货币风险、实际利率、公允价值、流动性等信息。第4页/共99页5**金融工具系列准则介绍——金融工具确认和计量（CAS22）——金融资产转移（CAS23）——套期保值（CAS24）——金融工具列报（CAS37）第5页/共99页6**金融工具确认和计量

一、主要概念二、金融资产和金融负债分类计量三、主要业务会计处理原则

第6页/共99页7主要概念**金融工具**金融资产**金融负债**权益工具**衍生工具

第7页/共99页8**金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

甲公司：乙公司：

发行公司债券债券投资

（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资

（权益工具）（金融资产）第8页/共99页9

基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具

现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割第9页/共99页10中国人民银行—商业银行:货币互换

中国人民银行

国内十家商业银行05年11月25日,人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.第10页/共99页11某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:

即期卖出1000万美元,取得人民币;

签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.第11页/共99页12**金融资产：

A、现金B、另一主体的权益工具C、合同权利（如应收款项、债券、贷款、衍生金融工具等）

…………注意：1、金融机构持有的有形资产（如不动产、厂房和设备等）、租入资产和无形资产（如专利权、商标权等）都不是金融资产。因为不具有“金融性质”。2、对金融机构而言，绝大部分资产都属于金融资产。

第12页/共99页13**金融负债：

A、向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；

B、在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；

C、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；

………………

注意：1、递延收入和大多数售后保证义务不属于金融负债。2、非合同性的负债（如因政府法定要求而征收的所得税）不是金融负债。3、对金融机构而言，绝大部分负债都属于金融负债。第13页/共99页14**权益工具：是指能够证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的剩余权益的合同。**衍生金融工具：主要特征：（1）这些金融工具是由其他金融工具派生出来的。（2）其价值随着标的物的变化而改变。（3）不要求初始净投资，或要求的净投资相对很少；（4）合同将在未来某个日期结算。第14页/共99页15

金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债第15页/共99页16

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等

有效套期工具以外的衍生工具，如期货等

解决“会计不匹配”第16页/共99页17

持有至到期投资

到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：符合以上条件的债券投资等

特征第17页/共99页18

贷款和应收款项

回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业银行所持没有活跃市场债券/票据例:符合以上条件的第18页/共99页19

可供出售金融资产

出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产

在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等第19页/共99页20

金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类第20页/共99页21

可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度第21页/共99页22

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起第22页/共99页23

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

如：结构性存款、衍生金融工具

其他金融负债

如：普通存款第23页/共99页24

金融资产和金融负债的计量

类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项（L&R)可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础第24页/共99页25**关于衍生金融工具的处理:1、衍生金融工具应按公允价值计量。

2、嵌入衍生金融工具的处理嵌入衍生金融工具是指嵌入到非衍生合同（即主合同）中的衍生金融工具。例如,嵌在购入的可转换公司债券中的转换权，就是一个嵌入衍生金融工具；又如结构性存款是一个混合工具，由普通的存款（即主合同）及嵌入其中的利率或汇率期权等（即嵌入衍生金融工具）组成。若嵌入衍生金融工具在经济特征及风险方面与主合同不存在紧密关系，应从主合同中予以分拆，作为独立的衍生金融工具处理。对于没有活跃市场报价的嵌入衍生金融工具，应当按照混合工具整体的公允价值与主合同的公允价值之间的差额，确定嵌入衍生金融工具的公允价值。第25页/共99页26**关于金融工具计量的三个重要概念

1、实际利率：是指金融资产或金融负债在预计存续期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。以一笔定期单位存款为例B:存入日（起息日）C：到期日D：票面年利率E：本金原币金额计算公式G：存款年限=（C-B）/365计算结果保留两位小数H：单笔存款的实际收益率=(1+G*D)^(1/G)-1 （^代表乘方）K：加权平均实际收益率=(E*H求和)/(E求和)第26页/共99页27**关于金融工具计量的三个重要概念2、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。以一笔定期单位存款为例B：存入日（起息日）C：到期日D：票面年利率E：本金原币金额X：汇率J：相同剩余期限存款的票面利率（若剩余年限I位于两个区间之间，则采用内插法计算。）F：外币折人民币的本金金额=E*XG：存款年限=（C-B）/365计算结果保留两位小数H：到期支付本息=F*(1+G*D)I：剩余年限I=(C-“每季度末最后一天”)/365计算结果保留两位小数K：公允价值根据I所在区间不同，计算公式也不同。如果I<=0，则K=H如果I>0，则K=H/(1+I*J)第27页/共99页283、摊余成本：是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）**关于金融工具计量的三个重要概念第28页/共99页29

某客户04年1月1日存入1万元，06年1月1日到期，年利率5%，到期一次支付本息。到期支付的本息为11000元；（1）实际利率=(1+G*D)^(1/G)-1=(1+2*5%)^(1/2)-1=4.88%。（2）04年年底的摊余成本=10000*（1+4.88%）=10488元04年当年计提利息支出：05年当年计提利息支出：借：利息支出488（1万*4.88%）借：利息支出512（10488*4.88%）贷：应付利息488贷：应付利息512或者：或者：借：利息支出488借：利息支出512借：存款价值调整12贷：应付利息500贷：应付利息500贷：存款价值调整12（3）公允价值如果04年年底，1年期定期存款利率为4.5%，则公允价值=11000/（1+1*4.5%）=10526**关于摊余成本、实际利率、公允价值简例

第29页/共99页30**存款业务：摊余成本**债券业务：四分类**衍生金融工具：估值

**信贷业务：减值准备

**主要业务会计处理原则

第30页/共99页31一、制度差异二、实施重点及对我行财务结果的影响

据PWC测算，2005年按照实际利率法计算的存款利息支出与按照名义利率确认的利息支出差异仅为0.86亿元，影响甚微，因此根据重要性原则未做审计调整。**存款业务第31页/共99页32

（一）制度差异**债券业务第32页/共99页33

根据财政部〈关于债券资产会计处理问题的批复〉（财会函[2004]61号），中国银行已经于2004年对债券进行四分类核算，关于债券业务核算已经与〈新准则〉及IFRS准则一致。四分类：

FV&PLAFSL&RHTM**债券业务第33页/共99页34**债券业务持有至到期债券投资HTM：

20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.

在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)^-1+4*(1+r)^-2+…+114*(1+r)^-5=95

计算结果：r≈6.96%

（注：约数，四舍五入）第34页/共99页35

年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+1100第35页/共99页36

1、购买日：借：HTM——面值110

贷：银行存款95

贷：HTM——折价152、20*0年：借：应收利息4

借：HTM——折价2.61

贷：利息收入6.613、20*1年：借：应收利息4

借：HTM——折价2.79

贷：利息收入6.79

第36页/共99页374、20*2年：借：应收利息4

借：HTM——折价2.99

贷：利息收入6.995、20*3年：借：应收利息4

借：HTM——折价3.19

贷：利息收入7.196、20*4年：借：应收利息4

借：HTM——折价3.42

贷：利息收入7.427、收现分录，略。

8、每月末，按公允价值估值，作表外分录（报表层面需披露）

第37页/共99页38**债券业务可供出售债券投资AFS：要点——

（1）实际利率法计算确定的利息确认为损益；（2）公允价值变动形成的利得或损失（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额），计入权益，在终止确认时转出，计入当期损益。

会计分录：

1、估值时：借或贷：资本公积——可供出售债券估值储备贷或借：可供出售债券

2、减值：借：可供出售债券减值损失（损益类）贷：资本公积——可供出售债券估值储备同时：借：可供出售债券减值损失（损益类）贷：可供出售债券

第38页/共99页39**转换重点

1、债券类别的确定

债券的分类应从持有的目的、能力和意图等几方面来确定。对于已经终止确认的债券，需要结合不同交易台的历史交易信息、授权记录，以及有关债券的周转率进行追溯确认。对于转换或准则实施时仍持有的债券，按照如下原则进行分类：（1）对于短期内（如3个月以内）准备出售，为从债券市场的短期价格变动中获得收益而购买的债券，将其分类为FV&PL。（2）对于有明确意图和能力持有至到期日、存在活跃市场交易、具有固定或可确定支付金额和固定期限的债券，将其分类为HTM。（3）对于持有的有固定或可确定支付金额且不存在活跃市场的债券，如特别国债、资产管理公司债券、央行专项票据、商业票据等，将其分类为L&R。（4）对于不属于以上各类的债券，将其分类为AFS。

2、摊余成本、公允价值的确认或披露**债券业务第39页/共99页40**衍生金融产品制度差异：第40页/共99页41

实施重点——估值：衍生金融工具的估值结果，实际代表企业在未来期间内所面临的权利（资产）和义务（负债），估值结果准确与否，不仅关系企业当期的损益及期末资产负债，也代表企业未来面临的市场风险。部分衍生金融工具，如场内交易的期货、期权，可以取得市场价格，但对于一些主要在场外交易的衍生金融工具，很难取得条款完全相同的交易的最近交易价格，因此，均需要通过一定的估值模型来进行测算。**衍生金融产品第41页/共99页42衍生金融产品第42页/共99页43贷款：准则差异第43页/共99页44**贷款减值准备制度差异第44页/共99页45**贷款——中行IFRS报表转换的做法账面：目前采用五级分类方法计提贷款专项准备；按照新准则及IFRS规定，我行在测算贷款损失准备金时采用了以下三种模型：贴现现金流模型（DiscountedCashFlow)

迁移模型（Migration-Model)

滚动率模型（RollRate)第45页/共99页46DCF模型介绍：主要用于计算单笔重大对公减值贷款，逐笔测算应计提准备金。——

未来还款来源：抵押物/质押权利担保人借款人/关联单位/其他

MM模型介绍：主要用于计算重大非减值贷款、非重大对公贷款及零售贷款减值准备金，其计算的方法是利用贷款评级每年发生的变动来计算每一级贷款发生损失的机会率。RR模型介绍：主要用于测算信用卡透支的损失准备。第46页/共99页47拨备制度介绍——国际会计准则国际会计准则对计提贷款损失准备的要求：国际会计准则第39号文中对减值贷款的拨备要求简述如下:第58段要求对有金融资产(包括贷款)利用客观证据证明有否出现减值情况;第59段提出六点客观减值事件,（1）借款人发生重大财务困难；（2）不履行还款(利息或本金)；（3）贷款人处于经济或法律原因，在借款人出现财务困难时削减部分债务；（4）借款人存在破产或重组的可能性；（5）因金融环境恶化导致金融资产转让市场的消失；（6）国家或地区经济恶化导致借款人可能出现违约。第63段提出如客观减值证据出现于某贷款,该贷款的拨备的数额将是贷款的余额及对未来还款现金流的贴现值的缺数。贴现值是由贷款合同约定的始算日利息为准。第47页/共99页48（续上页）

根据国际会计准则要求，只要贷款具备六点减值依据，即需要进行贴现现金流测算以确定贷款减值准备金数。审计师认为，中行是按照中国人民银行的要求,把贷款分别评为五类:(1)正常(2)关注(3)次级(4)可疑(5)损失。其中后三类称,即次级,可疑及损失为不良贷款。在人行定义中不良贷款是指该贷款有着不同程度的损失,而该种情况是很有可能是由于贷款人的经济情况变差而其他引致出来的行为(如拖欠利息/本金),故此等不良货款也符合国际会计准则内的客观减值证据。在其它减值依据没有数据支持情况下，选择不良贷款作为做贴现现金流测算对象是合理也是国际商业银行通常的选择。拨备制度介绍——国际会计准则第48页/共99页49拨备制度介绍两种贷款损失准备计提方法的差异第49页/共99页50减值贷款与不良贷款的差异IFRS下计提准备的范围和方法拨备制度介绍注：正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款，如某客户项下既有不良贷款又有关注贷款，则此客户的关注类贷款视为正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款。第50页/共99页51**贴现现金流模型介绍

未来还款现金流的来源抵押物/质押权利担保人借款人/关联单位

通过:贴现率预计回收时间

未来还款现金流的现值

第51页/共99页52贴现现金流模型介绍本金余额:$1002003年12月31日部份本金回收2004年12月31日2005年12月31日部份本全回收部份本金回收贴现-按合同起初利率预计本金回收:$20预计本金回收:$20预计本金回收:$20贴现-按合同起初利率贴现-按合同起初利率2006年12月31日按年利率:5%现金折现值为:$20/1.05+$20/1.05^2+$20/1.05^3=$54预计拨备=$100-$54=$46第52页/共99页53迁移模型（MM）介绍贷款评级迁移模型适用范围：对公减值贷款（正常以及小额不良贷款）及零售减值贷款。计算方法为:首先设定损失类贷款的可回收比例（根据历史经验值），然后以100%减去该回收比例作为损失类贷款的最终损失率。确定损失类贷款的损失率后，再将该损失率乘以贷款从可疑变为损失类的机会率，得出可疑类贷款的损失率。如此类推，便能得到次级、关注及正常贷款的损失率。第53页/共99页54

准备金率（损失率）计算公式次级类准备金率=次级类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+次级类向损失类的迁移率X损失类的损失率；关注类准备金率=关注类向次级类的迁移率X次级类的损失率+关注类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+关注类向损失类的迁移率X损失类的损失率；正常类的准备金率=正常类向关注类的迁移率X关注类的损失率+正常类向次级类的迁移率X次级类的损失率+正常类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+正常类向损失类的迁移率X损失类的损失率；滚动率模型主要用于测算信用卡透支的损失准备。通过确定透支形成100%损失的时点（例如透支360天以上），以及每个月透支金额滚动到下一个月的比例，逐月倒推出透支时间从一个月到一年的信用卡透支需计提损失准备金。

迁移模型（MM）介绍——公式举例第54页/共99页55拨备制度介绍对公正常类贷款（存在减值可能）迁移模型重大对公减值贷款贴现现金流非重大对公减值贷款迁移模型非信用卡零售贷款迁移模型信用卡零售贷款迁移模型/RR模型第55页/共99页56**金融工具的列报及披露要求一、市场风险（一）利率风险要求披露：1、合同重定价日；2、实际利率。（二）货币风险二、公允价值三、流动性风险第56页/共99页57市场风险—重新定价日报表举例第57页/共99页58市场风险—实际利率报表举例第58页/共99页59市场风险—货币风险报表举例第59页/共99页60公允价值报表举例第60页/共99页61流动性风险报表举例第61页/共99页62外汇及衍生金融产品的核算第62页/共99页63外汇交易的会计处理第一部分外汇交易的分类第二部分外汇买卖科目的含义及我行外汇买卖科目的设置第三部分外汇交易的账务处理第四部分外汇头寸估值第63页/共99页64第一部分

外汇交易的分类一、结售汇和套汇（按外汇交易性质）1、性质不同2、风险不同3、平仓市场不同4、平仓的要求不同二、即期、远期和调期交易（按交割日不同）（一）两个日期1、交易日2、交割日（二）三种交易1、即期外汇买卖2、远期外汇买卖3、调期外汇买卖第64页/共99页65第二部分外汇买卖科目的含义一、外汇分帐制与外汇统帐制二、外汇买卖科目的作用1、平衡账务的“桥梁”2、反映外汇头寸的“镜子”*敞口*多头*空头第65页/共99页66举例说明“外汇买卖”科目的性质客户向银行卖出100美元，买入827元人民币。会计分录：借：客户存款--100美元贷：外汇买卖--100美元借：外汇买卖--827元人民币贷：客户存款--827元人民币第66页/共99页67我行外汇买卖账户的设置1、已交割外汇买卖帐户9001990-0ccy-0019001990-0001-ccy例如：9001990-0014-0019001990-0001-0142、未交割外汇买卖帐户9001990-0700-0019001990-0700-ccy第67页/共99页68第三部分外汇交易的账务处理

一、套汇交易的账务处理（一）套汇交易的种类-自营套汇和代客套汇1、自营套汇：指我行运用自有外汇资金，以一种可兑换外币套成另一种可兑换外币的外币交易。2、代客套汇：指我行应客户要求，以一种可兑换货币套成另一种可兑换货币的外币交易。第68页/共99页69（二）即期和远期套汇

举例：中行在7月7日与花旗银行成交一笔交易，当日中行卖出1百万美元，买入1.20亿日圆，汇率为1：120，头寸在7月9日实际交割。1、交易日（7月7日）：Dr：交易对手（买入期货币）—0701027Cr：9001990（未交割货币）—0700027Dr：9001990（未交割货币）—0700014Cr：交易对手（卖出期货币）—08010142、交割日（1）转销交易日表外分录（略）；（2）表内反映实际资金的交割：

Dr：清算行号(存放国外同业)—7051027 Cr：9001990（外汇买卖）—0001027Dr：9001990（外汇买卖）—0027001Cr：9001990（外汇买卖）—0014001Dr：9001990（外汇买卖）—0001014Cr：清算行号(存放国外同业)—7051014第69页/共99页70使用本币“外汇买卖”账户的意义1、以本币反映各外汇敞口的成本。2、有关外币折本币的次序问题。第70页/共99页71（三）调期套汇交易

举例：中行7月7日与花旗银行成交一笔调期交易，中行在即期卖出1百万美元，买入1.20亿日圆，实际头寸在7月9日交割；中行远期买入1百万美元，卖出1.19亿日圆，头寸在次年1月7日交割。1、视作独立的一笔即期套汇和一笔远期套汇，分别进行各自的账务处理，进行估价时，也分别作为两笔交易进行估价；2、虽然在核算时将即期套汇和远期套汇视同两笔交易，但对其中的远期部分，在每日估价时按照即期汇价进行估价，这样，即期头寸产生的估值损益与远期头寸产生的估值损益金额相等，方向相反，轧抵为零。同时，调期交易中的价差部分，采取在即远期两个交割日间进行平均分摊的做法。第71页/共99页72二、结售汇交易的帐务处理1、即期结售汇的会计核算举例：中化公司将出口所得100万美元进行结汇，汇率为1：8.2644。（假设银行现汇买入价为8.2644，中间价为8.2768，卖出价为8.2892）。借：清算行号(存放国外同业)—7051014100万贷：9001990（外汇买卖）—0001014100万借：9001990（外汇买卖）—0014001827.68万（中间价）贷：客户号（活期存款）—8091001826.44万（买入价）贷：部门号（外汇买卖价差）—53020011.24万需要注意的是损益的确认方法和套汇交易有所不同。第72页/共99页73总行与中国外汇交易中心平仓前，一般先将中国外汇交易中心没有交易行情的外币转换为美元，再与中国外汇交易中心进行平仓交易。2、远期结售汇业务的会计核算会计核算和即期结售汇基本类似，（远期结售汇有交易日和交割日之分，另外可能存在展期、违约或部分交割等特殊情况）。目前，我国尚无远期结售汇平仓市场。第73页/共99页74第四部分外汇头寸估值

一、汇率风险的来源二、对外汇头寸进行估值的方法三、外汇头寸估值及转帐（一）已交割外汇头寸估值及转帐（二）未交割外汇头寸估值及转帐第74页/共99页75一、汇率风险的来源

**同币种资产、负债的此消彼长不会使银行出现头寸上的暴露，因此，不会给银行带来汇率风险。**当银行进行各种外汇交易，会使资产与负债产生币种上的不匹配，这就会导致银行承担汇率风险，当汇率波动时，银行会承担损失或获取收益。

结论：银行必须对外汇敞口头寸进行计量和估值，以及时反映市场汇率变化对自身的影响，从而对资金头寸进行战略调整。

二、对外汇头寸进行估值的方法

通过对“外汇买卖”账户的估值来反映外汇头寸的风险第75页/共99页76举例：银行以3%利率从同业拆入100万美圆，期限1年；通过在外汇市场转换为12,000万日圆（假定USD/JPY=120），再以4%利率贷给客户，期限也是1年。此笔交易体现在资产负债表上，即，资产方：日圆贷款；负债方：美圆拆入。相应地，“外汇买卖”帐户有一个日圆多头，美圆空头。当汇价上升到130，银行就面临这样的风险，当到期日收回贷款本息12480万日圆时，通过外汇买卖换回的只有96万美圆，不足以偿还从同业拆入资金的本息，上述交易出现亏损。第76页/共99页77

（一）已交割外汇敞口头寸估值及转帐原理：已交割的外汇交易都体现在“外汇买卖”帐户余额中，无法逐笔区分其来源和对应的原货币，但都可以找到对应的本币成本，因此，可对每种外汇的净头寸进行估值。方法：按照估值日外汇中间价（一日多价后，按照日终最后一次中间价），将每种“外汇买卖”帐户的帐户余额折为人民币，与其对应的人民币“外汇买卖”帐户余额相比较，得出每种外汇敞口头寸的估值损益。第77页/共99页78货币代号1货币符号2外币“外汇买卖”账户余额3汇率4折人民币余额5=3*4人民币“外汇买卖”账户余额6损益7=5-6013HKD014USD027JPY…..…..合计——————已交割外汇敞口估价表

部门日期

第78页/共99页79外汇买卖损益表

机构号：001机构名：中国银行总行

客户号：9001990日期:2001年11月06日页码：第1页

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货币代号!外币“外汇买!估价日折人!折人民!人民币”外汇买!

!!!!!损益

所有外币!卖“账户余额!民币中间价!币金额!卖”账户余额!

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0126,796,343.43-1,207.25500082,049,195.88-379,016,104.28-461,065,300.16-

01312,263,634,685.37-106.11500013,013,555,946.38-4,695,857,931.76-17,709,413,878.14-

0143,458,021,480.61827.68000028,621,352,190.718,395,714,870.67-20,225,637,320.04

01589,635,066.56504.465000452,177,538.52317,022,644.89-135,154,893.63

01696,307,064.24-380.040000366,005,366.94-356,503,674.289,501,692.66-

017154,835,240.56-113.315000175,451,552.84-185,965,916.7910,514,363.95

0187,907,547.30-454.52000035,941,383.99-19,822,012.24-55,763,396.23-

020574,570.51-337.2950001,937,997.60-1,883,840.6354,156.97-

02128,534,034.4578.35000022,356,415.9917,025,133.9139,381,549.90

02217,313,407.2499.82000017,282,243.116,768,973.7924,051,216.90

0232,981,674.99-93.7850002,796,363.89-4,899,615.842,103,251.95

02461,111,973.61-54.02000033,012,688.14-33,751,322.91738,634.77

02512,177,0491,842.5850002,243,724.782,248,203.50-4,478.72-

02627,525,255,39938.390000105,669,455.48107,417,483.97-1,748,028.49-

02712,629,682,897-6,802.700000859,159,438.43-366,819,167.97-1,225,978,606.40-

0283,295,208.88519.47500017,117,786.331,111,627.5218,229,413.85

02951,657,150.93-421.495000217,732,308.31-20,627,340.58197,104,967.73-

03186,831,352446.7300003,879,016.993,907,673.08-28,656.09-

032224.6700000.000.000.00

0349,320,000.000-231,542.98000021,579,805,736.00-21,138,207,646.34441,598,089.66-

03666,540,000.000-3,426.5852002,280,049,792.08-17,607,215.40-2,297,657,007.48-

038429,157,991.56743.2950003,189,909,893.371,205,842,537.73-1,984,067,355.64

042980,894.69-125.0150001,226,265.50-1,256,333.7330,068.23

0816,356,485.51-103.0250006,548,769.20-6,548,781.4912.29

082119,650.00-15.93000019,060.25-18,996.9463.31-

0843,164,460.0018.530000586,374.44586,574.48-200.04-

0875,129,281.07344.02500017,646,009.2011,564,233.4429,210,242.64

08820,949,529-73.000000152,931.56-3,148.00149,783.56-

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

合计数6,205,224,148.07-6,274,274,166.2269,050,018.15

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行长:会计:复核:制表:

第79页/共99页80已交割外汇买卖估价转账1、逐货币转账方法：对各外汇已交割敞口头寸的估值损益分别进行转帐，逐货币改变对应的人民币成本，即9001990-0ccy-001帐户的余额。若为损失：

Dr:部门号（外汇买卖损失）—6701001Cr:9001990（外汇买卖）—0ccy001若为收益：

Dr:9001990（外汇买卖）—0ccy001Cr:部门号（外汇买卖收益）—5401001

次日估值，先全额反向冲销上述转账，再进行本次估值账务处理。年终决算时，应按本方式进行结转。经过这样的处理，“已交割外汇买卖”帐户汇总折人民币余额为0。第80页/共99页81已交割外汇买卖估价转账2、一揽子转账

方法：将各外汇敞口头寸的估值损益汇总后转帐（简化处理）若为损失：Dr:部门号（外汇买卖损失）—6701001Cr:部门号（未实现亏损）—8575001

若为收益：Dr:部门号（未实现收益）—7443001Cr:部门号（外汇买卖收益）—5401001次日估值，先全额反向冲销上述转账，再进行本次估值账务处理。第81页/共99页82未交割外汇买卖估价

原理：对于未交割的即期外汇头寸，则可采用净头寸汇总折人民币估值方法；对未交割远期外汇头寸，由于其头寸价值的变动直接与期限和交易中的另一种货币相关，因此，必须采用逐笔交易的方式进行估值。1、估值未交割即期交易估价表——净头寸估值未交割远期交易估价表——逐笔估值（非：逐笔转账）2、一揽子转账第82页/共99页83第83页/共99页84第84页/共99页85一揽子转帐：若为损失：借：外汇买卖损失贷：未实现亏损若为收益：借：未实现收益贷：外汇买卖收益第85页/共99页86几个值得探讨的问题1、什么是外汇敞口？

2、银行拥有很多外汇资产和外汇负债，它们都承受汇率变动的影响。但在期末，为什么没有直接对各种外汇资产和外汇负债进行重估值，而是对“外汇买卖”科目的余额进行估值？第86页/共99页87衍生金融产品的会计核算主要步骤：

1、交易日的会计处理。一般的方式是进行表外核算。

2、估价日的会计处理。一般地，每日估价时，先冲回上日估价损益，再进行本日的估价转帐处理。

3、实际交割日或反向交易