中级财务会计教案（下）

第十三章或有事项第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征（一）或有事项的概念感谢阅读谢谢阅读谢谢阅读重组义务、承诺、环境污染整治等。或有事项最大特点是或有事项及其结果具有不确定性，当企业面临这些不确定的情形谢谢阅读感谢阅读有其大致对应的概率区间结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95％但小于100％很可能大于50％但小于或等于95％可能大于5％但小于或等于50％极小可能大于0但小于或等于5％。或有事项是否确认以及如何确认和披露使企业会计处理过程中的关键问题。感谢阅读（二）或有事项的特征1.或有事项是因过去的交易或者事项形成的一种状况。2.或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。其次，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。感谢阅读3.或有事项的结果须由未来事项决定。感谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载精品文档放心下载结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不屈于或有事项。感谢阅读二、与或有事项有关的重要概念（一）或有事项的分类或有事项按照性质不同，分为损失性或有事项和收益性或有事项。感谢阅读感谢阅读或有资产。（二）或有负债1精品文档放心下载感谢阅读济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。感谢阅读谢谢阅读谢谢阅读谢谢阅读业真正的资产。或有事项的内容如下图所示：或有事项确认和计量负债（预计负债）资产（其他应收款）预计负债的列报列报或有负债的披露或有资产的披露第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：感谢阅读（一）该义务是企业承担的现时义务（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。精品文档放心下载履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：感谢阅读1．“基本确定”指发生的可能性大于95％但小于100％；谢谢阅读2．“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95％；感谢阅读3．“可能”指发生的可能性大于5％但小于或等于50％；谢谢阅读4．“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5％。感谢阅读（三）该义务的金额能够可靠地计量二、预计负债的计量精品文档放心下载（一）最佳估计数的确定2预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,图示如下：感谢阅读连续范围、等概率：取中间值（算术平均数）最佳估计数单个项目：最可能发生的金额其他情况多个项目：按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）（二）预期可获得补偿的处理谢谢阅读能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。感谢阅读【提示】感谢阅读应收款科目核算，不能冲减预计负债。（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间谢谢阅读价值和未来事项等因素。三、对预计负债账面价值的复核谢谢阅读不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。精品文档放心下载第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁借：管理费用——诉讼费营业外支出——罚息支出贷：预计负债——未决诉讼【例·单选题】2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010感谢阅读年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200精品文档放心下载万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任谢谢阅读人处追回50年12月31）感谢阅读万元。A．120B．150C．170D．200【答案】D谢谢阅读3金额为200万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元，应通过其他应收款核感谢阅读算，不能冲减预计负债的账面价值。二、债务担保【例】2010年10月，B公司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担感谢阅读保；2012年4月，C公司从银行贷款美元l000000元，期限l年，由A公司担保50％；谢谢阅读2012年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全谢谢阅读额担保。截至2012年l2月31B感谢阅读公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内谢谢阅读公司经营情况良好，感谢阅读预期不存在还款困难。B感谢阅读以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任谢谢阅读A公精品文档放心下载司在2012年12月31谢谢阅读三、产品质量保证【例·单选题】甲公司2010年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100谢谢阅读元和502年内免费保修服务，预计保修期内将发生的谢谢阅读保修费在销售额的2％-8％之间。2010年实际发生保修费5万元，2010年1月1日预计负谢谢阅读债的年初数为32010年年末资产负债表“预计负债”谢谢阅读项目的金额为()万元。A．8B．13C．5【答案】A【解析】甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=3+（1×100+2×50）感谢阅读×5%-5=8（万元）。四、亏损合同待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。谢谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。感谢阅读企业不应就未来经营亏损确认预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。感谢阅读五、重组义务感谢阅读4实施行为。属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分业务；2.对企业的组织结构进行较大调整；3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。精品文档放心下载谢谢阅读重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、谢谢阅读新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数精品文档放心下载及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2．该重组计划已对外公告。【例·多选题】关于重组义务，下列说法中正确的有（）。感谢阅读A．企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债感谢阅读B．重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计精品文档放心下载划实施行为C．企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额感谢阅读D．与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入感谢阅读等支出E．企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额谢谢阅读【答案】ABC谢谢阅读职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。精品文档放心下载第四节或有事项的列报一、预计负债的列报（一）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。感谢阅读（二）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。（三）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。精品文档放心下载二、或有负债的披露或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）精品文档放心下载谢谢阅读对外提供担保等形成的或有负债；5（二）经济利益流出不确定性的说明；感谢阅读原因。感谢阅读精品文档放心下载没有披露这些信息的事实和原因。三、或有资产的披露感谢阅读露其形成的原因、预计产生的财务影响等。第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义谢谢阅读者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本精品文档放心下载所指债务重组。（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合三、债务重组日精品文档放心下载为资本或修改债务条件开始执行的日期。【例·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财精品文档放心下载务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值感谢阅读550年11月20感谢阅读入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（精品文档放心下载A.2010年10月30日B.2010年11月15日感谢阅读C.2010年11月20日D.2010年11月22日感谢阅读【答案】D【解析】对即期债务重组，以办理了债务解除手续的日期为债务重组日。谢谢阅读6第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理感谢阅读入当期损益。重组债务的账面价值与支付的现金的差额，确认为当期损益，计入营业外收入。谢谢阅读2．债权人的会计处理重组债权的账面价值与收到的资产公允价值的差额，确认为当期损益，计入营业外支出。谢谢阅读注意：重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后减值准备精品文档放心下载仍有余额的，应当转回并抵减当期资产减值损失。（二）以非现金资产清偿债务1．债务人的会计处理债务人的会计处理如下图所示。应付债抵债资产公允抵债资产务账面价值账面价值价值差额差额资产转让损益，记入营业

债务重组利得，记入外收入、营业外支出、主

“营业外收入”科目营业务收入和主营业务成谢谢阅读精品文档放心下载入当期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：精品文档放心下载感谢阅读金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。谢谢阅读（2）精品文档放心下载外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。谢谢阅读7—其他资本感谢阅读公积”对应部分转出，计入投资收益。2．债权人的会计处理借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）谢谢阅读应交税费—应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）银行存款（支付的取得资产相关税费）二、债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：股本（或实收资本）资本公积—股本溢价（或资本溢价）营业外收入——债务重组利得精品文档放心下载公允价值总额。（二）债权人的会计处理借：长期股权投资（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款—债务重组（公允价值）预计负债营业外收入—债务重组利得谢谢阅读确认营业外收入。谢谢阅读出现具有不确定性。8精品文档放心下载额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用【答案】A【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事感谢阅读感谢阅读预计负债，同时确认营业外收入。（二）债权人的会计处理借：应收账款—债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）谢谢阅读计入重组后债权的账面价值。四、以上三种方式的组合方式（一）债务人的会计处理债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等感谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载理。（二）债权人的会计处理债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条精品文档放心下载感谢阅读精品文档放心下载会计处理。【例】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2004年6月日向乙企业出售精品文档放心下载10000001700006月日感谢阅读开出期限为6个月、票面年利率4%的商业承兑汇票，低充购买该产品价款。票据到期日，谢谢阅读乙企业未按期兑付，甲企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至谢谢阅读2005年月5000感谢阅读9难，短期内资金紧张，与2005年月31日经与甲企业协商，达成债务重组协议如下：感谢阅读（12000030000感谢阅读5100谢谢阅读收入库。（2）甲企业同意减免乙企业所欠全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿谢谢阅读还期延至2006年12月日。乙企业：①计算债务重组时应付账款的账面余额=（1000000+170000）×（1+4%÷2）精品文档放心下载=1193400（元）②计算债务重组后的公允价值=[1193400-30000×（1+17%）]60%谢谢阅读=694980（元）③计算债务重组利得=1193400-35100-694980=463320感谢阅读④会计分录借：应付账款1193400贷：主营业务收入30000应交税金——应交增值税（销项税额）5100应付账款——债务重组694980营业外收入——债务重组利得463320甲企业：①计算债务重组损失=1193400-35100-694980-5000=458320（元）谢谢阅读②会计分录借：库存商品30000应收账款——债务重组694980应交税费——应交增值税（进项税额）5100坏账准备5000营业外支出——债务重组损失458320贷：应收账款——乙公司1193第十五章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定谢谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载10精品文档放心下载性资产以外的资产。谢谢阅读的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换；精品文档放心下载若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关感谢阅读准则。整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。谢谢阅读【例·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。精品文档放心下载A．以l00万元应收债权换取生产用设备B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价精品文档放心下载E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价感谢阅读【答案】BEA和C不属于非货币感谢阅读D精品文档放心下载25%，选项E属于非货币性资产交换。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让谢谢阅读（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产精品文档放心下载第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则（一）公允价值应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账谢谢阅读面价值的差额计入当期损益。（二）账面价值应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。精品文档放心下载二、商业实质的判断（一）判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。感谢阅读这种情形主要包括以下几种情形：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产谢谢阅读11精品文档放心下载不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产感谢阅读产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。精品文档放心下载（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产精品文档放心下载谢谢阅读的现金流量金额存在明显差异。感谢阅读公允价值相比是重大的。（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系感谢阅读联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。谢谢阅读第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理感谢阅读费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交感谢阅读换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。精品文档放心下载谢谢阅读换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。精品文档放心下载（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税感谢阅读进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【例】2011年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产谢谢阅读的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用谢谢阅读的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允谢谢阅读价值为105.3万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为90精品文档放心下载公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设精品文档放心下载备。假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费感谢阅读15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价谢谢阅读准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。精品文档放心下载12A公司的账务处理如下：A公司换入出资产的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）精品文档放心下载换出设备的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）谢谢阅读借：固定资产清理1050000450000贷：固定资产——设备1500000借：固定资产清理15000贷：银行存款15000借：固定资产——打印机900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000165000贷：固定资产清理1065000应交税费——应交增值税（销项税额）153000B公司的账务处理如下：谢谢阅读值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额为900000×17%=153000（元）感谢阅读换入设备的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）感谢阅读借：固定资产——设备900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000贷：主营业务收入900000应交税费——应交增值税（销项税额）153000借：主营业务成本1100000贷：库存商品11000002.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税感谢阅读进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价精品文档放心下载（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税谢谢阅读进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价谢谢阅读（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：精品文档放心下载（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应感谢阅读13的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计谢谢阅读入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价谢谢阅读感谢阅读积—其他资本公积”转入投资收益。（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支谢谢阅读感谢阅读计入营业税金及附加等。2.感谢阅读和保险费计入换入资产的成本等。【例·单选题】20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一谢谢阅读台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在精品文档放心下载交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。谢谢阅读乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允精品文档放心下载价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟精品文档放心下载随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司和乙公司精品文档放心下载不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制感谢阅读度考题）（1）甲公司换入办公设备的入账价值是()。A．20．00万元B.24．25万元C．25．00万元D．29．25万元（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是()。谢谢阅读A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税

B．换入丙公司股票确认为可供出售金融资产

C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

【答案】感谢阅读（1）C感谢阅读14税进项税额=28+1.25-25×17%=25（万元）。精品文档放心下载（2）A【解析】选项B错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C错误，本题感谢阅读感谢阅读D感谢阅读转销售成本。二、以换出资产账面价值计量的会计处理感谢阅读（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和为换感谢阅读入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。谢谢阅读（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税精品文档放心下载进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税谢谢阅读进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价精品文档放心下载（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税精品文档放心下载进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价精品文档放心下载（二）相关税费的处理感谢阅读精品文档放心下载计入营业税金及附加等。2.感谢阅读和保险费计入换入资产的成本等。【例】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，谢谢阅读丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决感谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补感谢阅读价。假定交易不考虑相关税费。丙公司的账务处理如下：15借：固定资产清理12000003300000贷：固定资产--专有设备4500000借：长期股权投资1000000200000贷：固定资产清理1200000丁公司的账务处理如下：借：固定资产专有设备1100000贷：长期股权投资900000银行存款200000三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量精品文档放心下载精品文档放心下载入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，精品文档放心下载确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总精品文档放心下载额【例】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2011年感谢阅读8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以谢谢阅读精品文档放心下载面原价为1500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1000万元；设备的账精品文档放心下载面原价为600480100谢谢阅读面余额为300350精品文档放心下载的账面原价为2000万元，在交换日的累计折旧为1000万元，公允价值为1100万元；小感谢阅读汽车的账面原价为300190159.5感谢阅读运汽车的账面原价为300180150精品文档放心下载公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同精品文档放心下载而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。感谢阅读感谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。感谢阅读精品文档放心下载16价之和的比例），即：40.5万元÷（1000+100+350）万元=2.79%＜25%谢谢阅读可以认定这一涉及多项资产交换的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，精品文档放心下载精品文档放心下载谢谢阅读感谢阅读感谢阅读单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。感谢阅读甲公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换出库存商品的增值税销项税额=350×17%=59.5（万元）谢谢阅读换出设备的增值税销项税额=100×17%=17（万元）感谢阅读换入小汽车、客运汽车的进项税额=（159.5+150）×17%感谢阅读=52.615（万元）换出厂房的营业税税额=1000×5%=50（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换出资产公允价值总额=1000+100+350=1450（万元）谢谢阅读换入资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）精品文档放心下载（3）计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费谢谢阅读=1450-40.5+0=1409.5（万元）（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：感谢阅读办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1100÷1409.5=78%感谢阅读小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=159.5÷1409.5=11.4%精品文档放心下载客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150÷1409.5=10.6%感谢阅读（5）计算确定换入各项资产的成本：办公楼的成本：1409.5×78%=1099.41（万元）感谢阅读小汽车的成本：1409.5×11.4%=160.68（万元）感谢阅读客运汽车的成本：1409.5×10.6%=149.41（万元）感谢阅读（6）会计分录：借：固定资产清理132000007800000

贷：固定资产——厂房15000000

6000感谢阅读17借：固定资产清理500000贷：应交税费——应交营业税500000借：固定资产——办公楼10994100——小汽车1606800——客运汽车1494100应交税费——应交增值税（进项税额）5261506438502700000贷：固定资产清理13700000主营业务收入3500000应交税费——应交增值税（销项税额）765000借：主营业务成本3000000贷：库存商品3000000乙公司的账务处理如下：（1）根据税法的规定：换入资产原材料的增值税进项税额=350×17%=59.5（万元）感谢阅读换入设备的增值税进项税额=100×17%=17（万元）谢谢阅读换出小汽车、客运汽车的销项税额=（159.5+150）×17%谢谢阅读=52.615（万元）换出办公楼的营业税税额=1100×5%=55（万元）

（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产公允价值总额=1000+100+350=1450（万元）

换出资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）

（3）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额

=1409.5+40.5-0=1450（万元）感谢阅读（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000÷1450=69%

设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100÷1450=6.9%

原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350÷1450=24.1%

（5）计算确定换入各项资产的成本：厂房的成本：1450×69%=1000.5（万元）设备的成本：1450×6.9%=100.05（万元）原材料的成本：1450×24.1%=349.45（万元）感谢阅读18（6）会计分录：借：固定资产清理12300000700000贷：固定资产——办公楼200000003000——客运汽车3000000借：固定资产清理550000贷：应交税费——应交营业税550000借：固定资产——厂房10005000——设备10005003494500应交税费——应交增值税（进项税额）765000贷：固定资产清理12850000应交税费——应交增值税（销项税额）526150银行存款643850营业外收入1245000精品文档放心下载能可靠计量谢谢阅读精品文档放心下载资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成谢谢阅读本总额。第十六章所得税会计第一节所得税会计概述一、所得税的会计属性二、所得税的会计方法概述（一）所得税会计的产生。所得税会计是研究如何处理按照企业会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照谢谢阅读精品文档放心下载告的一整套会计原理、程序和方法。（二）计税差异19计税差异分为两类，即永久性差异（非暂时性差异）和暂时性差异精品文档放心下载1．永久性差异根据国际会计准则委员会的规定，所谓永久性差异是指产生于当期，后期不作转回精品文档放心下载处理的应税收益与会计收益之间的差异。此定义强调的是差异的产生和转回。我国财政感谢阅读部将其定义为：由于企业一定期间的税前会计利润与纳税所得之间计算表达口径不同所谢谢阅读产生的差异。这一定义强调的是计算口径。永久性差异按发生的原因和性质，可分为项目差精品文档放心下载异和标准差异两种情况。（1）项目差异。项目差异是由于会计准则和税法两者对收入、费用的确认不一致感谢阅读造成的，一方确认而另一方不予确认。具体可以细分为四种情况：精品文档放心下载①按会计原则确认的收入，税法规定免税部分，如购买国债的利息收入，会计上应精品文档放心下载作为收入处理，而税法规定不计人应纳税所得。②会计上不确认为收入，但税法要求纳税。③会计上确认为费用，但税法上不允许精品文档放心下载扣除。如违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款，各种精品文档放心下载非救济、公益性捐赠和赞助支出等。④会计上不确认为费用，但税法允许扣除。（2）标准差异。标准差异是指会计准则和税法两者对费用都允许扣除，但税法对精品文档放心下载其扣除有限额规定，超过限额部分应予纳税。2．暂时性差异按照暂时性差异对未来期间应税所得的影响，可将其分为应纳税暂时性差异和可抵

扣暂时性差异。应纳税暂时性差异对所得税的影响，确认为递延所得税负债；可抵扣暂

时性差异对所得税的影响，确认为递延所得税资产。精品文档放心下载（三）所得税会计的方法。所得税的计算依据是应纳税所得额，应纳税所得额是指按照税法规定的项目计算确

定的收益（纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额），其目的是为

企业进行纳税申报和计算交纳所得税提供依据。精品文档放心下载应税所得=收入目的金额会计利润（即税前会计利润），是指企业按照会计准则要求计算出来的所得税前利

润总额，其目的是向报表使用者提供企业一定时期经营成果的会计信息。

税前会计利润=收入－费用＋利得－损失感谢阅读由于会计和税收分别遵循不同的原则、服务不同的目的，因此，两者之间往往存在一

会计处理方法，目前主要有两种方法可供选择，分别是：应付税款法、纳税影响会计法。

1.应付税款法感谢阅读20在应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税，假设不欠税，则所得税费精品文档放心下载用就是交纳的所得税，即现金支出多少，费用就是多少，这是收付实现制。采用应付税谢谢阅读款法，关键是计算应交的所得税，应交的所得税计算出来了，所得税的费用也就确定了。谢谢阅读应付税款法既可用来处理永久性差异，也可用来处理时间性差异。谢谢阅读应付税款法要求所得税费用按税法计算，所得税费用等于本期应交税款。因为所得谢谢阅读税是因本期收益而发生的法定费用，与以后各个期间的收益无关，按权责发生制原则，感谢阅读理应由本期收益负担。同时，此种方法按应税利润计算所得税费用，使本期所得税费用谢谢阅读的发生额与本期应交税款相同，计算方法简单，易于掌握。当然，应付税款法也存在一精品文档放心下载定缺陷，在税法和会计制度的规定存在较大差异的情况下，会导致其计算出的所得税费精品文档放心下载用与按会计制度计算的所得税费用存在较大差额。2.纳税影响会计法纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异（暂时性差异）对所得税的影响金额，按谢谢阅读照当期应交所得税和时间性差异（暂时性差异）对所得税的影响金额的合计，确认为当期感谢阅读(暂时性差异)谢谢阅读分配到以后各期。所得税费用可以采用跨期摊提的方法，把税法对本期所得税费用和税后利润的影响精品文档放心下载降低到最低程度。在计算所得税费用时，不必调整时间性差异（或暂时性差异），只需感谢阅读在会计利润基础上调整永久性差异，再乘所得税税率即可。所得税费用与应交所得税额谢谢阅读的差额就是时间性差异（或暂时性差异）的纳税影响额，采用待摊或预提的方法，把时谢谢阅读间性差异（或暂时性差异）的纳税影响额作时间性调整。在理论上，待摊或预提有以下感谢阅读理由：纳税影响会计法又进一步分为递延法和债务法，无论采用递延法和债务法（我国原会精品文档放心下载精品文档放心下载费用观，从时间性差异出发，将时间性差异对所得税的影响视作对本期所得税费用的调整。谢谢阅读（1）递延法在递延法下，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的对所得税感谢阅读精品文档放心下载算转回。（2）利润表债务法在采用利润表债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差感谢阅读精品文档放心下载税率计算转回。（3）资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按谢谢阅读21感谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载谢谢阅读谢谢阅读列示的价值量为计税基础，即从税法的角度看，企业持有的有关资产、负债的金额。精品文档放心下载三、所得税会计核算的一般程序感谢阅读精品文档放心下载感谢阅读基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。所得税核算程序如下图所示。税前会计利润债的账面价的计税基础确定暂时性差异符合条件的应纳税符合条件的可抵暂时性差异确认递扣暂时性差异确计算应交所得税延所得税负债认递延所得税资计算所得税费用第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异感谢阅读与税法法规的规定密切相关。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。精品文档放心下载一、资产的计税基础感谢阅读精品文档放心下载为其账面价值。22谢谢阅读谢谢阅读额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额谢谢阅读（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时谢谢阅读其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－精品文档放心下载谢谢阅读定资产减值准备的提取。1．折旧方法、折旧年限产生的差异2．因计提固定资产减值准备产生的差异账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备计税基础=实际成本－税法累计折旧2008年12月311000谢谢阅读使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公感谢阅读精品文档放心下载2010年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010谢谢阅读年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。谢谢阅读A．640B．720C．80D．0【答案】A感谢阅读（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入精品文档放心下载账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。1．对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶谢谢阅读感谢阅读感谢阅读谢谢阅读发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。谢谢阅读【例题2·单选题】大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100谢谢阅读万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280谢谢阅读万元，假定大海公司当期摊销无形资产万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为谢谢阅读23（）万元。A．0B．270C．135D．405【答案】D【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270×精品文档放心下载150%=405（万元）。2．无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、无感谢阅读形资产摊销方法、摊销年限的不同及无形资产减值准备的提取。谢谢阅读账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－无形资产减值准备谢谢阅读计税基础＝实际成本－税法累计摊销（三）以公允价值计量的金融资产1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税法：成本2.可供出售金融资产感谢阅读税法：成本精品文档放心下载造成其账面价值与计税基础之间存在差异。1．采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末按公允价值计量税法：以历史成本为基础确定2．其他各种资产减值准备二、负债的计税基础谢谢阅读可予抵扣的金额。谢谢阅读算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。例如，企业感谢阅读感谢阅读感谢阅读认的某些预计负债。负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。精品文档放心下载负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债。精品文档放心下载24（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。按照《企业会计准则第13号精品文档放心下载感谢阅读感谢阅读精品文档放心下载出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。公司于2009年12月31谢谢阅读余额为100年实际发生产品质量保证费用90年12月31日预提产品精品文档放心下载质量保证费用110万元，2010年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。谢谢阅读A．0B．120C．90D．110【答案】A【解析】2010年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定精品文档放心下载可予抵扣，因此计税基础为0。因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况感谢阅读感谢阅读来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。精品文档放心下载谢谢阅读精品文档放心下载时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为精品文档放心下载0，计税基础等于账面价值。感谢阅读时，有关预收账款的计税基础为0。【例·计算题】大海公司2010年12月31日收到客户预付的款项100万元感谢阅读（1）若预收的不计入当期应纳税所得额2010年12月31日预收账款的账面价值为100万元。谢谢阅读2010年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额感谢阅读0=100（万元）.（2）若预收的款项计入当期应纳税所得额2010年12月31日预收账款的账面价值为100万元。精品文档放心下载谢谢阅读收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。谢谢阅读2010年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额感谢阅读100=0。（三）其他负债251．应付职工薪酬谢谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。精品文档放心下载感谢阅读精品文档放心下载面价值，即计税基础为。谢谢阅读精品文档放心下载来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。精品文档放心下载三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定谢谢阅读精品文档放心下载础的确定。精品文档放心下载企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。感谢阅读四、暂时性差异谢谢阅读未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。谢谢阅读精品文档放心下载照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。谢谢阅读（一）应纳税暂时性差异精品文档放心下载致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1．资产的账面价值大于其计税基础2．负债的账面价值小于其计税基础（二）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将谢谢阅读导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：1．资产的账面价值小于其计税基础2．负债的账面价值大于其计税基础26（三）特殊项目产生的暂时性差异1．未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后，因为精品文档放心下载精品文档放心下载感谢阅读15%的部分准予扣除；感谢阅读感谢阅读感谢阅读也形成暂时性差异。谢谢阅读感谢阅读谢谢阅读感谢阅读所得税资产。第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义二、科目设置谢谢阅读所得税负债”等会计科目。1．“所得税费用”账户是损益类科目，反映本期计入利润表的所得税费用，借方反映感谢阅读谢谢阅读感谢阅读费用”，和“所得税费用——当期所得税费用”。2．“递延所得税资产”科目是资产类科目，借方登记递延所得税资产增加额，贷方登感谢阅读记递延所得税资产减少额。余额在借方，表示将来可以少交的所得税金额。精品文档放心下载3．“递延所得税负债”科目是负债类科目，贷方登记递延所得税负债增加额，借方登精品文档放心下载记递延所得税负债减少额。余额在贷方，表示将来应交所得税金额。谢谢阅读三、递延所得税负债的确认和计量感谢阅读谢谢阅读间应交未交的所得税确认为负债，作为递延所得税负债确认。精品文档放心下载(一）递延所得税负债的确认企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：感谢阅读27谢谢阅读谢谢阅读业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。谢谢阅读2005年月31日购入一台价值10004年，谢谢阅读谢谢阅读谢谢阅读假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。2006年和2007年适用税率为33%，谢谢阅读从2008起所得税税率为25%。则各年末固定资产账面价值、计税基础及所得税费用的计算精品文档放心下载如表13—2所示。表132单位：万元年份2006年2007年2008年2009年感谢阅读固定资产原值1000100010001000感谢阅读减：累计折旧2505007501000固定资产净值7505002500减：减值准备0000固定资产账面价值7505002500税法计算的累计折旧4007009001000谢谢阅读计税基础6003001000应纳税暂时性差异1502001500税率33%33%25%25%递延所得税负债余额49.56637.50所得税费用49.516.5-28.5-37.5谢谢阅读各年资产负债表日会计处理如下：2006年借：所得税费用—递延所得税费用495000谢谢阅读贷：递延所得税负债4950002007年借：所得税费用—递延所得税费用165000精品文档放心下载贷：递延所得税负债1650002008年借：递延所得税负债285000贷：所得税费用—递延所得税费用2850002009年借：递延所得税负债375000贷：所得税费用—递延所得税费用375000（二）不确认递延所得税负债的情况精品文档放心下载但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：谢谢阅读1．商誉的初始确认商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值谢谢阅读28断循环状态。谢谢阅读谢谢阅读誉计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。精品文档放心下载2．与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所感谢阅读感谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。3．除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利精品文档放心下载精品文档放心下载成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。谢谢阅读（三）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，精品文档放心下载精品文档放心下载谢谢阅读要求折现。四、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间感谢阅读感谢阅读可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。谢谢阅读感谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得感谢阅读精品文档放心下载所得税资产。考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足感谢阅读够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。谢谢阅读谢谢阅读异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额精品文档放心下载精品文档放心下载期的所得税费用。29与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产精品文档放心下载生的递延所得税资产相同。3．企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价感谢阅读感谢阅读中应予确认的商誉等。4．与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税精品文档放心下载资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。感谢阅读【例·计算题】大海公司2010年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210谢谢阅读万元，2010年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用精品文档放心下载的所得税税率为25%。2010年月日该项可供出售金融资产的账面价值为200万元。精品文档放心下载2010年月日该项可供出售金融资产的计税基础为210万元。感谢阅读2010年月日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异为精品文档放心下载递延所得税资产为2.5万元。会计处理如下：借：递延所得税资产2.5贷：资本公积—其他资本公积2.5（二）不确认递延所得税资产的特殊情况谢谢阅读谢谢阅读感谢阅读感谢阅读精品文档放心下载情况下不确认相应的递延所得税资产。（三）递延所得税资产的计量感谢阅读感谢阅读间如何，递延所得税资产均不予折现。2009年1月120102009精品文档放心下载年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2009年开始计提折旧的一台设备，2009年12月感谢阅读31日其账面价值为60008000年12月31日账面价值为3600谢谢阅读万元，计税基础为6000万元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足感谢阅读够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2010年应确认的递延所得税资产发生额为精品文档放心下载（）万元。A．0B．100（借方）C．500（借方）D．600（借方）谢谢阅读30【答案】B【解析】2009年12月31感谢阅读年12月31日递延所得税资产发生额为500感谢阅读年12月31感谢阅读2010年12月31谢谢阅读精品文档放心下载行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利感谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。精品文档放心下载三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响精品文档放心下载因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对谢谢阅读已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。谢谢阅读递延所得税资产和递延所得税负债的计量如下图所示。资产账面价值小特殊情况不确认递延所得税资产

可抵产扣暂确认递计入商誉生时性延所得负债账面价值大计入资本公积税资产计入所得税费用资产账面价值大特殊情况不确认递延所得税负债应纳

产税暂确认递延计入商誉

生时性所得税负负债账面价值小计入资本公积债计入所得税费用第四节所得税费用的确认和计量在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组谢谢阅读成：当期所得税和递延所得税。一、当期所得税精品文档放心下载税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税法法规为基础计算确定。精品文档放心下载企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税法处理不同的，感谢阅读31感谢阅读照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。感谢阅读应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额精品文档放心下载（一）纳税调整增加额感谢阅读益需要交纳所得税。感谢阅读则不允许扣减。（二）纳税调整减少额1．按会计制度规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为感谢阅读收益。精品文档放心下载【例】甲公司2010年利润表中利润总额为1000万元，适用的所得税税率为25％，当年谢谢阅读发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：谢谢阅读（1）向关联企业提供现金捐赠万元。（2）支付罚款和税收滞纳金6万元。（3）向关联企业赞助支出（4）取得国债利息收入（5）年末计提了万元的存货跌价准备。（6150180感谢阅读持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。精品文档放心下载（7）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费万元。按照税法规定，与产品售精品文档放心下载后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。根据上述资料，甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税的计算如下：感谢阅读应纳税所得额＝1000+50+6+12－18+20－30+50＝1090()感谢阅读应交所得税：1090×25％=272.5()二、递延所得税谢谢阅读感谢阅读金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，感谢阅读但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。用公式表示即为：感谢阅读递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所精品文档放心下载32得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加精品文档放心下载感谢阅读得税费用（或收益）。三、所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之谢谢阅读和，即：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易精品文档放心下载感谢阅读所得税，应当计入所有者权益。所得税费用应当在利润表中单独列示。【例】甲公司适用的企业所得税税率为25％。甲公司申报20×8年度企业所得税时，精品文档放心下载涉及以下事项：(1)20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款感谢阅读年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资谢谢阅读产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。精品文档放心下载至12月312600精品文档放心下载价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。谢谢阅读(3)甲公司于20×6年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成谢谢阅读本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。感谢阅读至12月31感谢阅读规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，精品文档放心下载至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传谢谢阅读费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度谢谢阅读税前扣除。(5)其他相关资料①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部谢谢阅读分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。感谢阅读③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。感谢阅读感谢阅读期间适用所得税税率不会发生变化。33⑤甲公司对上述交易或事项己按企业会计准则规定进行处理。谢谢阅读要求：(1)确定甲公司20×8年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应谢谢阅读的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司20×8年暂时性差异计算表”内。精品文档放心下载(2)计算甲公司20×8年应确认的递延所得税费用(或收益)。精品文档放心下载(3)编制甲公司20×8年与所得税相关的会计分录。（2009年原制度考题）感谢阅读【答案】（1）甲公司暂时性差异计算表暂时性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款22000240002000可供出售金融资产26002400200长期股权投资28002800应收股利00其他应付款48004500300合计2002300（2）递延所得税费用＝650-（2000+300）×25％＝75（万元）精品文档放心下载（3）感谢阅读感谢阅读×25％＝625（万元）借：所得税费用700资本公积—其他资本公积50贷：应交税费－－应交所得税625递延所得税资产75递延所得税负债50年1月感谢阅读341日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。谢谢阅读根据20×720×8年1月1精品文档放心下载25％。该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：感谢阅读(1)20×7年1月1日，以2044．70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期精品文档放心下载还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到感谢阅读期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。精品文档放心下载税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)20×6年12月l5日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装精品文档放心下载费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备谢谢阅读使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。精品文档放心下载税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的谢谢阅读折旧方法符合税法规定。(3)20×7年6月20300谢谢阅读以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。感谢阅读(4)20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考谢谢阅读虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值谢谢阅读为l000万元。感谢阅读售时一并计入应纳税所得额。(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿谢谢阅读月31感谢阅读预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。感谢阅读税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。精品文档放心下载(6)其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。谢谢阅读②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。感谢阅读③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。谢谢阅读要求：(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”谢谢阅读甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表谢谢阅读单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异35应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资固定资产交易性金融资产预计负债(2)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。谢谢阅读(3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。感谢阅读(4)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。（2007年考题）精品文档放心下载【答案】（1）甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表精品文档放心下载单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2126.492126.49固定资产21602280120交易性金融资产1000500500预计负债220022002126.49谢谢阅读万元。②固定资产账面价值=2400-2400÷10=2160（万元），计税基础=2400-2400÷20=2280谢谢阅读（万元）。③交易性金融资产账面价值为1000万元，计税基础为500万元。精品文档放心下载④预计负债的账面价值为2200万元，计税基础为2200万元。谢谢阅读（2）甲公司20×7年应纳税所得额=6000-2044.70×4%+(2400÷10-2400÷精品文档放心下载20)+300-(1000-500)+2200=8038.21（万元）。谢谢阅读应交所得税=8038.21×33%=2652.61（万元）。感谢阅读（3）甲公司20×7感谢阅读甲公司20×7年应确认的递延所得税资产=（396÷33%+120）×25%-396=-66（万元）。感谢阅读甲公司20×7年应确认的递延所得税=-115-（-66）=-49（万元）。精品文档放心下载甲公司20×7年应确认的所得税费用=2652.61-49=2603.61（万元）。感谢阅读（4）36借：所得税费用2603.61递延所得税负债115贷：应交税费—应交所得税2652.61递延所得税资产66四、所得税的列报谢谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读感谢阅读的信息。谢谢阅读谢谢阅读税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，感谢阅读除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。精品文档放心下载第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更一、会计政策概念（一）概念谢谢阅读企业采用的会计计量基础也属于会计政策。（二）特点：1.企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策感谢阅读2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法感谢阅读谢谢阅读算所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。感谢阅读精品文档放心下载感谢阅读精品文档放心下载的会计基础，主要是会计计量基础（即计量属性）。精品文档放心下载业务的具体处理方法作出的具体选择。3.会计政策应当保持前后各期的一致性37二、会计政策变更谢谢阅读的行为。谢谢阅读精品文档放心下载感谢阅读精品文档放心下载规定进行处理。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：(一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。感谢阅读（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。感谢阅读以下各项不属于会计政策变更：1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。感谢阅读2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。精品文档放心下载三、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。谢谢阅读（一）追溯调整法精品文档放心下载采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。感谢阅读追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算，感谢阅读精品文档放心下载调整”科目核算。第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；感谢阅读第四步，附注说明。谢谢阅读报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。精品文档放心下载累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；感谢阅读第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；感谢阅读38感谢阅读感谢阅读下图所示：所得税会计由应不调整递延所得税付税款法改为债和所得税费用会计政策变更前

务法会计政更后不产生暂时策变更是否调整所得性差异所得税会计原采用债务法核算调整递延所得税和所得税费用税费用会计政策变更前无暂调整递延所得税和所得税费用

时性差异，变更后产生暂时性差异，或变更前后均有暂时性差异第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。感谢阅读的每股收益。（二）未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计谢谢阅读变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（三）会计政策变更的会计处理方法的选择1．国家有规定的，按国家有关规定执行。2．能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。谢谢阅读3．不能追溯调整的，采用未来适用法处理。第二节会计估计及其变更一、会计估计变更的概念（一）会计估计的概念谢谢阅读断。会计估计具有以下特点：1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。谢谢阅读2.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。393.进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。下列各项属于常见的需要进行估计的项目：（1）存货可变现净值的确定。（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。感谢阅读（3）固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。感谢阅读（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。感谢阅读（5）可收回金额按照资产的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减精品文档放心下载谢谢阅读来现金流量的确定。（6）建造合同或劳务合同完工进度的确定。（7）公允价值的确定。（8）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。（9）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。精品文档放心下载（二）会计估计变更的概念及其原因精品文档放心下载而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。谢谢阅读通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：感谢阅读1.精品文档放心下载果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应作出改变。谢谢阅读2.谢谢阅读谢谢阅读要对会计估计进行修订。感谢阅读断。二、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。(一)会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；感谢阅读精品文档放心下载来期间予以确认；感谢阅读更处理。【例·单选题】当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，精品文档放心下载通常将这种会计变更（）。A．视为会计估计变更处理，采用未来适用法处理40B．视为会计政策变更处理C．视为会计差错处理D．视为会计估计变更处理，采用追溯调整法处理【答案】A【解析】作为会计估计变更采用未来适用法处理。【例·多选题】下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（精品文档放心下载A．当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行感谢阅读B．固定资产折旧方法发生变更C．固定资产预计使用