(财务管理)财务会计报告讲义

第十章财务会计报告第一节财务会计报告概括公司财务会计报告是指公司对外供给的反应公司某一特定日期财务状况和某一会计时期经营成就、现金流量的文件。按反应内容的不一样，可分为财产欠债表、利润表、现金流量表等；按编报时间的不一样，可分为年度、半年度、季度和月度报表；按编制单位的不一样，可分为个别报表、汇总报表和归并报表；公司对外报送的财务会计报告，由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书构成。（一）对外报送的会计报表公司对外报送的会计报表有：财产欠债表、利润表和现金流量表，以及隶属于上述报表的各样附表。（二）会计报表附注会计报表附注是供给与会计报表所反应的信息有关的其余财务信息，它是对报表有关项目所供给信息的重要说明。（三）财务状况说明书财务状况说明书是对公司必定会计时期内生产经营、资本周转和利润实现及分派等状况的综合性说明。（三）财务状况说明书财务状况说明书是对公司必定会计时期内生产经营、资本周转和利润实现及分派等状况的综合性说明。对外财务会计报告系统会计报表附注会计报表财务状况说明书基本报表附表会计报表的作用编制会计报表的目的，主若是为报表使用者进行决议供给有关的会计信息。真切、完好、正确、实时地编制会计报表，对知足公司的投资者、债权人、公司经营管理者以及政府机构等各使用者的需要，保证决议的正确性，提升经营管理水平，以致合理配置社会资源，都拥有十分重要的作用。编制财务会计报告的一般要求编报实时内容完好数据正确数据真切、客观实质数据切合有关性、可比性和一向性原则计算正确第二节财产欠债表财产欠债表是反应公司某一特定日期财务状况的会计报表。一、财产欠债表的内容和构造（一）财产欠债表的内容财产欠债表主要反应公司在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所担当的债务责任和公司所有者对公司净财产的所有权等三方面内容。（二）财产欠债表的构造我国公司的财产欠债表依据“财产=欠债+所有者权益”这一会计等式采用“账户式”构造。二、财产欠债表的编制财产欠债表中“年初数”栏各项目，应依据上年终财产欠债表“期末数”栏内所列数字填列。假如上年度财产欠债表项目的名称、内容与今年度不相一致，则应依照今年度的规定进行调整，按调整后的数字填入报告期“年初数”栏内（其余各样报表也应对比此方法办理）。财产欠债表中“期末数”栏各项目，应依占有关总账、明细账账户的期末余额填列。填列方法有以下几种：（1）依据总账账户余额直接填列；（2）依据总账账户余额计算填列；（3）依据明细账账户余额计算填列；（4）依据总账账户和明细账账户余额剖析计算填列；（5）依占有关账户余额间的抵减关系填列。第三节利润及利润分派表一、利润表利润表又称损益表，是反应公司一按时期经营成就的会计报表。它经过列示一按时期的收入与花费，以计算出公司一按时期的净利润（或损失）。利润表的内容：利润表主要反应公司在一按时期内实现的主营业务利润、营业利润、利润总数和净利润（或损失）等四方面内容。利润表的编制利润表中“本月数”栏各项目，应依据损益类账户的本月发生额剖析填列。在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，各项目应依据上年度利润表填列上年累计实质发生数。利润表的“今年累计数”栏反应各项目自年初起至报告期末止的累计实质发生数。二、利润分派表的内容和构造利润分派表是反应公司一按时期对净利润的分派或损失填补状况的会计报表。它是利润表的附表。利润分派表采用“多步式”构造。四、利润分派表的编制利润分派表中“今年实质”栏各项目，应依据“今年利润”账户和“利润分派”账户及其明细账户的记录剖析填列。利润分派表中“上年实质”栏各项目，则应依据上年利润分派表填列。第四节现金流量表现金流量表是反应公司一按时期现金流入与流出状况的会计报表。它是从现金的流入和流出两个方面，揭露公司一按时期经营、投资、筹资活动所产生的现金流量。一、现金流量表中现金的范围现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，现金流量表中的“现金”包含：（一）现金现金是指公司的库存现金以及能够随时用于支付的存款。它包含：库存现金、银行存款（不可以提早支取的按期存款除外）和其余钱币资本。（二）现金等价物现金等价物是指公司拥有的限期短、流动性强、易于变换为已知金额现金、价值改动风险很小的投资。因为现金等价物拥有很强的变现能力，因此视同为现金。二、现金流量表的内容和构造（一）现金流量表的内容1、经营活动产生的现金流量经营活动是指公司投资活动和筹资活动之外的所有交易和事项。经营活动的现金流入主若是销售商品、供给劳务等收到的现金；经营活动的现金流出主要包含购置商品、接受劳务和支付员工薪资、缴纳税款等所支出的现金。二、现金流量表的内容和构造经营活动产生的现金流量现金流现金流销售商品、供给劳务收到的现购置商品、接受劳务支付的现金金支付给员工以及为员工支付的现金收到税费返还支付的各项税费其余与经营活动有关的现金收二、现金流量表的内容和构造经营活动产生的现金流量二、现金流量表的内容和构造2、投资活动产生的现金流量投资活动是指公司长久财产的购建和不包含在现金等价物范围内的投资及其处理活动。投资活动的现金流入主要包含回收投资收到的现金，获得投资收益收到的现金，以及处理固定财产、无形财产和其余长久财产所收到的现金；投资活动的现金流出主要包含购建固定财产、无形财产和其余长久财产所支出的现金，以及权益性或债权性投资支出的现金等。二、现金流量表的内容和构造投资活动产生的现金流量现金流现金流回收投资所收到的现金购建固定财产、无形财产等支付获得投资利润所收到的现金的现金处理固定财产、无形财产等收投资所支付的现金到的现金其余与投资活动有关的现金收二、现金流量表的内容和构造3、筹资活动产生的现金流量筹资活动是指致使公司资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流入主要包含汲取权益性投资收到的现金，以及刊行债券或借钱等收到的现金；筹资活动的现金流出主要包含偿还债务支出的现金，分派股利、利润和偿付利息支出的现金等。二、现金流量表的内容和构造筹资活动产生的现金流量现金流现金流汲取投资所收到的现金偿还债务所支付的现金借钱所收到的现金分派股利、利润或偿付利息支付其余与筹资活动有关的现金收的现金其余与筹资活动有关的现金支出二、现金流量表的内容和构造现金流量表还在增补资猜中表露某些重要的、不波及现金进出的投资和筹资活动。这些不形成当期现金进出的投资和筹资活动，会对公司此后时期的现金流量产生重要的影响，所以，它也是报表使用者十分关注的重要信息。（二）现金流量表的构造现金流量表由主表和增补资料两部分构成。三、现金流量表的编制（一）有关项目的内容及填列1、经营活动现金流量项目的内容及填列列报经营活动所产生的现金流量有两种方法：一是直接法；二是间接法。直接法是经过现金收入和支出的主要类型反应来自公司经营活动的现金流量的方法。间接法是以净利润为起点，经过调整某些有关项目后，计算得出经营活动产生的现金流量的方法。直接法下，各项目内容以下：三、现金流量表的编制1）“销售商品、供给劳务收到的现金”项目。本项目反应公司销售商品、供给劳务收到的现金，包含本期和先期销售商品、供给劳务于本期收到的现金和本期预收的账款等。本期因发生销售退回而支付的现金应在本项目中扣除。公司销售资料和代购代销业务收到的现金也在本项目中反应。销售商品供给劳务所收到的现金＝本期销售商品供给劳务的收入+本期销项税额+回收先期应收－本期赊销应收账款（单据）（期初－期末）+预收后期－本期预收转销预收账款（期末－期初）应收账款初100回收200赊销702末802

预收账款转销234初100预收300末166主营业务收入应交税金－销项1200204（1）按发生额计算现销金额＝1200+204-702-237＝468回收先期＝200预收后期＝300收到的现金共计968（2）按余额计算收到的现金＝1200+204+（300-802）+166-100）＝968假如应收账款取报表数据是净值:销售商品供给劳务所收到的现金＝本期销售商品供给劳务的收入+本期销项税额应收账款（单据）（期初－期末）+预收账款（期末－期初）－当期计提的坏账比如：“应收账款”账户期初借方余额100，本期赊销400，本期回收300，先期发生坏账本期又回收70，本期发生坏账50。“坏账准备”账户期初贷方余额5，期末贷方余额30，本期计提5。本期销售收入600（若是不考虑增值税）本期销售商品收到的现金＝600+（95-120）-5＝570或许＝600-400+300+70＝570或许＝600+（100-150）+70-50＝570（2）“收到的税费返还”项目。本项目反应公司按规定收到的所得税、增值税、花费税、营业税、教育费附带等各样税费的返还款。3）“收到的其余与经营活动有关的现金”项目。本项目反应公司除上述各项现金流入外，与经营活动有关的其余现金收入。三、现金流量表的编制4）“购置商品、接受劳务支付的现金”项目。本项目反应公司购置商品、接受劳务支付的现金，包含本期和先期购置商品、接受劳务于本期支付的现金和本期预支的账款等。本期因发生购货退回收到的现金应在本项目中扣除。购置商品接受劳务支付的现金（1）从存货账户剖析初+购-发＝末购＝发+末-初2）考虑结算类性质购＝发+末－初+支付先期未付-本期赊购对付（初-末）+预支后期-本期预支转销预支（末-初）对付账款预支账款本期付400初60初100赊购585本期转销243预支300末245末166存货主营业务成本初100销售700700购入1200末6001）按发生额计算现购金额＝1200+204-585-234＝585支付先期未付预支后期支付的现金1285（2）按余额计算支付的现金＝700+204+（600-100）+（60-

应交税金－进项204＝400＝300245）+（166-100）＝12855）“支付给员工以及为员工支付的现金”项目本项目反应公司以现金支付给员工的薪资、奖金、各样津贴和补助等，以及为员工支付的其余款项。公司支付给离退休人员的各样款项应在“支付的其余与经营活动有关的现金”项目中反应。支付给在建工程人员的薪资等属于投资活动的现金流量，应在“购建固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金”项目中反应。三、现金流量表的编制6）“支付的各项税费”项目。本项目反应公司当期实质缴纳给税务部门的税金，以及支付的教育费附带、矿产资源赔偿费、印花税、房产税、车船使用税、土地增值税等。有关投资活动发生的税款支出，如耕地占用税等应在“购建固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金”项目中反应。7）“支付的其余与经营活动有关的现金”项目。本项目反应公司除上述各项现金流出外，其余与经营活动有关的现金支出。三、现金流量表的编制2、投资活动现金流量项目的内容及填列1）“回收投资所收到的现金”项目。本项目反应公司经过销售、转让或到期回收除现金等价物之外的短期投资和长久投资所收到的现金。不包含长久债权投资回收的利息。回收长久债权投资的利息应在“获得投资利润所收到的现金”项目中反应。2）“获得投资利润所收到的现金”项目。本项目反应公司因各样投资而获得现金股利、利润和利息所收到的现金。三、现金流量表的编制3）“处理固定财产、无形财产和其余长久财产所收到的现金净额”项目。本项目反应公司处理固定财产、无形财产和其余长久财产所收到的现金扣除因处理发生的现金支出后的净额。因为自然灾祸等原由所造成的固定财产等长久财产损失而收到的保险赔偿款，也在本项目中反应。4）“购建固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金”项目。本项目反应公司购置、建筑固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金，但不包含计入固定财产价值的借钱利息支出。支付借钱利息属于筹资活动的现金流量，应在“分派股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反应。三、现金流量表的编制5）“投资所支付的现金”项目。本项目反应公司进行除现金等价物之外的各种权益性投资和债权性投资所支付的现金。可是，公司购置股票和债券时，实质支付的价款中包含的已宣布但还没有领取的现金股利或已到付息期但还没有领取的债券利息，应在“支付的其余与投资活动有关的现金”项目中反应；收到上述现金股利和债券利息，则应在“收到的其余与投资活动有关的现金”项目中反应。公司除上述投资活动所产生的各项现金流量外，其余与投资活动有关的现金收入和支出分别在“收到的其余与投资活动有关的现金”项目和“支付的其余与投资活动有关的现金”项目中反应。三、现金流量表的编制3、筹资活动现金流量项目的内容及填列1）“汲取投资所收到的现金”项目。本项目反应公司收到的投资者投入的现金，包含以刊行股票、债券等方式筹集资本而实质收到的款项，即刊行收入扣除佣金等刊行花费后的净额。以刊行股票、债券等方式筹集资本而由公司直接支付的各项有关花费，应在“支付的其余与筹资活动有关的现金”项目中反应，不在本项目中扣除。2）“借钱所收到的现金”项目。本项目反应公司举借各样短期、长久借钱所收到的现金。三、现金流量表的编制3）“偿还债务所支付的现金”项目。本项目反应公司偿还债务本金所支付的现金，包含偿还金融公司的借钱本金和偿还公司的债券本金等。4）“分派股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目。本项目反应公司支付给投资者的现金股利或利润，以及偿还借钱利息和债券利息支付的现金。公司除上述筹资活动所产生的各项现金流量外，其余与筹资活动有关的现金收入和支出分别在“收到的其余与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反应。公司发生外币兑换及外币现金余额因汇率改动而产生的对现金的影响等在“汇率改动对现金的影响”项目中反应。三、现金流量表的编制4、增补资料项目的填列第一部分：将净利润调理为经营活动的现金流量这部分即采用间接法计算经营活动所产生的现金流量净额。将净利润调理为经营活动的现金流量，需要调整的项目可归为以下三类：1）不波及现金的经营活动利润与花费。凡在计算净利润时已作加计办理，但并未发生现金流入的经营活动利润，应从净利润中扣除；凡在计算净利润时已作扣减办理，但并未发生现金流出的经营活动花费或损失，应加回到净利润中去。2）不属于经营活动的损益。凡在计算净利润时已作加计办理，但不属于经营活动的利润，应从净利润中扣除；凡在计算净利润时已作扣减办理，但不属于经营活动的花费或损失，应加回到净利润中去。三、现金流量表的编制3）经营性非现金流动项目。存货的期末账面余额大于期初账面余额的增添额，应从净利润中减去；反之，则加到净利润中去。（非经营性要素对存货的影响，在计算时应予剔除）经营性应收款项的期末账面余额大于期初账面余额的增添额，应从净利润中减去；反之，则加到净利润中去。（非经营性要素对应收款项的影响，在计算时应予剔除）经营性对付款项的期末账面余额大于期初账面余额的增添额，应加到净利润中去；反之，则从净利润中减去。（非经营性要素对对付款项的影响，在计算时应予剔除）净利润经调理后计算得出的经营活动现金流量净额，应与主表该项目数额符合。三、现金流量表的编制第二部分：不波及现金进出的投资和筹资活动这部分应依占有关账户的记录剖析填列。第三部分：现金及现金等价物净增添状况这部分应依据财产欠债表有关项目的增减改动状况剖析计算填列，并应与主表该数额符合。第五节财产欠债表往后事项一、财产欠债表往后事项的定义财产欠债表往后事项，是指财产欠债表日至财务会计报告同意报出日之间发生的需要调整或需要说明的有益和不利事项。二、财产欠债表往后事项涵盖的时期（一）报告年度次年的1月1日或报告时期下一期第一天起至董事会，或经理（厂长）会议或近似机构同意财务报告能够对外宣布的日期，即以董事会，或经理（厂长）会议或近似机构同意财务报告对外宣布的日期为截止日期；（二）董事会，或经理（厂长）会议或近似机构同意财务报告能够对外宣布日，与实质对外宣布日之间发生的与财产欠债表往后事项有关的事项，由此影响财务报告对外宣布日期的，应以董事会，或经理（厂长）会议或近似机构再次同意财务报告对外宣布的日期为截止日期。二、财产欠债表往后事项的内容（—）调整事项，是指因为财产欠债表往后获取新的或进一步的凭证，以表示依照财产欠债表日存在状况编制的财务报告已不再靠谱，应依照新的凭证对财产欠债表日所反应的收入、花费、财产、欠债以及所有者权益进行调整。调整事项的特色是：在财产欠债表日或从前已经存在，财产欠债表往后得以证明的事项；2．对按财产欠债表日存在状况编制的会计报表产生重要影响的事项。（二）非调整事项，是指在财产欠债表日该事项的状况其实不存在，而是期后才发生或存在的事项。．财产欠债表日并未发生或存在，完好部是期后才发生的事项；2．对理解和剖析财务报告有重要影响的事项。三、调整事项办理原则及方法（一）波及损益的事项，经过“从前年度损益调整”科日核算；（二）波及利润分派调整的事项，直接在“利润分派——未分派利润”科旧核算；（工）不波及损益以及利润分派表的事项，调整有关科目。（四）经过上述账务办理后，还应同时调整会计报表有关项目的数字，包含：财产欠债表日编制的会及报表有关项目的数字（包含比较会计报表中应调整的有关顶目的上年数）；当期编制的会计报表有关项目的年初数；经过上述调整后，假如波及会计报表附注内容的，还应该调整会计报表附注有关顼目的数字。四、调整事项的详细会计办理方法以下是作为调整事项的详细实例。以下所有例子均是针对股份有限公司而言的，并假定财务报告同意报出日均为次年4月30日，所得税税率为33％。公司按净利润的10％提取法定盈利公积，按净利润的5％提取法定公益积，提取法定盈利公积和法定公益金以后，不再作其余分派。例⒈甲公司2003年4月销售给乙公司一批产品，价款为580万（含应向购货方收取的增值税额），乙公司于5月份收到所购物质并查收入库。按合同规定乙公司应于收到所购物质后一个月内付款。因为乙公司财务状况不好，到2003年12月31日仍未付款．甲公司于12月31日编制2003年度会计报表时，依据乙公司财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的10％，并计提了58万的坏账准备，12月31日财产欠债表上“应收账款”项目的余额为760万；该项应收账款已按522万列入财产欠债表“应收账款”项日内。甲公司于2004年3月2日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清理，无力偿还所欠部分货款，估计甲公司可回收应收账款的40％。甲公司所得税核算采用债务法，2004年2约15日达成2003年所得税汇算清缴。甲公司估计有足够的应税所得用于抵减转回的可抵减时间性差异。例2.乙公司2003年11月销售给丙公司一批产品，销售价钱250万元（不含应向购置方收取的增值税额），销售成本200万元，货款于当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙公司通知，丙公司在查收物质时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望经过磋商解决问题，并与丙企业磋商解决方法。乙公司在编制2003年度财产欠债表时，将该应收账款292．5万元（包含向购置方收取的增值税额）列示于财产欠债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年终余额的5％计提坏账准备。2004年1月10日两方磋商未成，乙公司收到丙公司通知，该批产品已经全部退回。乙公司于2004年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（若是该商品增值税率为17％，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其余税费要素）。乙公司已经税务部门同意在应收款项余额5??的范围内计提的坏账准备能够在税前扣除，除应收丙公司账款计提的坏账准备外，无其余纳税调整事顼。乙公司所得税采用对付税款法法核算，2004年2月15日达成了2003年所得税汇算清缴。五、非调整事项的办理原则及方法财产欠债表往后发生的非调整事项，是财产欠债表日此后才发生或存在的事项，不影响财产欠债表日存在状况，不需要对财产欠债表日编制的会计报表进行调整。但因为事项重要，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决议，所以，应在会计报表附注中加以表露。会计政策、会计估计更改和会计差错改正一、会计政策概括会计政策，是指公司在会计核算时所依照的详细原则以及公司所采用的详细会计办理方法。详细原则，是指公司依照《公司会计准则》和一致会计制度规定的原则所拟订的、合适于本公司的会计制度中所采用的会计原则；详细会计办理方法，是指公司在会计核算中关于诸多可选择的会计办理方法中所选择的、合适于本公司的会计办理方法。需表露的会计政策1）归并政策2）外币折算3）收入确实认4）所得税的核算5）存货的计价6）长久投资的核算方法7）坏账损失的核算8）借钱花费的核算二、会计政策更改的含义及条件会计政策改革是指公司对同样的交易或事项由本来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。切合以下条件之一，应改变原采用的会计政策：1）法律或会计准则等行政法例、规章的要求2）会计政策的更改能够供给有关公司财务状况、经营成就和现金流量等更靠谱、更有关的会计信息以下状况不属于会计政策更改：（1）本期发生的交易或事项与从前对比拥有实质差异而采用新的会计政策2）对首次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策三、会计政策更改的会计办理方法（—）追忆调整法追忆调整法，指对某项交易或事项更改会计政策时，好像该交易或事项首次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对有关项目进行调整。即，应该计算会计政策更改的积累影响数，并相应调整更改年度的期初保存利润以及会计表的有关项目。假如供给比较会计报表，关于比较会计报表时期的会计政策更改，应该调整比较时期各期的净损益和有关项目，就像该政策在比较会计报表时期向来采用同样；关于比较会计报表时期从前的会计政策更改的积累影响数，应该调整比较会计报表最早时期的期初保存利润，会计报表其余有关项目的数字也作相应调整。追忆调整法的运用往常由以下步骤构成：第一步，计算确立会计政策更改的积累影响数；第二步，进行有关的账务办理；第三步，调整会计报表有关项目；第四步，附注说明。会计政策更改的积累影响数，是指按更改后的会计政策对从前各期追忆计算的更改年度期初保存利润应有的金额与原有的金额之间的差额。这个定义还能够表述为：会计政策更改的积累影响数，是以下两个金额之间的差额：（1）在更改会计政策的当年，按更改后的会计政策对从前各期追忆计算，所得到的年初保存利润金额；（2）更改会计政策当年年初原有的保存利润金额。上述保存利润金额，包含法定盈利公积、法定公益金、随意盈利公积以及未分派利润各项目，不考虑因为损益的变化而应该补分派的利润或股利。会计政策更改的积累影响数，能够经过以下几个步骤计算获取：第一步，依据新的会计政策从头计算受影响的先期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确立从前各期的税后差异；第五步，计算确立会计政策更改的积累影响数。举例甲公司于

1995年

1月

1日对乙公司投资

900000

元，占乙公司有表决权股份的30％；按当时会计制度，采用成本法核算该投资。1998年1月l日起改按新公布的会计制度进行核算，即投资公司占被投资公司表决权资本20％及20％以上，应采用权益法核算。甲公司与乙公司合用的所得税率均为33％。。甲公司按净利润的10％提取法定盈利公积，按净利润的5％提取法定公益金。假定不考虑股权投资差额。乙公司1995、1996、1997年的净利润以及甲公司1996、1997年从乙公司分得的现金股利以下表：甲公司确认的投资利润（按成年度乙公司税后利润本法）共计45000035000第一步，计算积累影响数按成本法计按权益法计算的所得税影年度算的投资收所得税差异累计影响数投资利润响益1995060000600000600001996200003000010000010000997150004500030000030000共计350001350001000000100000第二步，进行有关的账务办理调整会计政策更改积累影响数;借：长久股权投资－损益调整100000贷：利润分派－未分派利润100000调整利润分派：借：利润分派－未分派利润15000贷：盈利公积15000财产欠债表项目调整:长久股权投资+100000盈利公积+15000未分派利润+85000利润表项目调整：投资利润+30000年初未分派利润+59500提取法定盈利公积+3000提取法定公益金+1500未分派利润+85000（二）将来合用法将来合用法，指对某项交易或事项更改会计政策时，新的会计政策合用于更改当期及将来时期发生的交易或事项。即，不计算会计政策更改的积累影响数，也不用调整更改当年年初的保存利润，只在更改当年采用新的会计政策。依据表露要求，公司应计算确立会计政策更改对当期净利润的影响数。举例公司原对发出存货采用先进先出法，因为物价连续上升，公司从1998年1月1日起改用后进先出法。1998年1月1日存货的价值为2500000元，公司购入存货实质成本为18000000元，1998年12月31日按后进先出法计算确立的存货价值为2200000元，当年销售额为25000000元，假定该年度其余花费为1200000元，所得税税率为33％。1998年12月31日按先进先出法计算的存货价值为4500000元。采用后进先出法的销售成本为：2500000+18000000-2200000＝18300000采用先进先出法的销售成本为：2500000+1800000-4500000＝16000000对当期净利润的影响：18300000-16000000）×（1-33％）＝1541000四、会计政策更改的会计办理方法的选择（一）公司依照法律或会计准则等行政法例、规章要求，更改会计政策法律或行政法例、规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策更改的会计办理方法，这时，应该依照规定的方法进行办理。．国家没有规定有关的会计办理方法，则采用追忆调整法进行会计办理。（二）因为经济环境和客观状况发生改变，为使会计信息更加靠谱、更加有关，而改变会计政策，则应该采用追忆调整法进行会计办理。（三）假如会计政策更改积累影响数不可以合理确立，不论是属于法例、规章要求而更改会计政策，仍是因为经营环境、客观状况改变而更改会计政策，都可采用将来合用法进行会计办理。六、会计估计概括会计估计是指，公司对其结果不确立的交易或事项以近来可利用的信息为基础所作的判断。会计估计拥有以下特色：第一，会计估计的存在是因为经济活动中内在的不确立要素的影响。第二，进行会计估计时，常常以近来可利用的信息或资料为基础。第三，为了保证会计信息的质量，一定合理地进行会计估计。需要进行会计估计的项目往常有：坏账；存货遭到毁损，所有或部分陈旧过时；固定财产的使用年限与净残值；无形财产的得益限期；或有损失，等等。七、会计估计更改会计估计是就现有信息或资料对将来所作的判断，跟着时间的推移，有可能需要对会计估计进行更改。会计估计更改，其实不意味着从前时期的会计估计是错误的，不过因为状况发生变化，或许掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得会计估计能够更好地反应公司的财务状况和经营成就。往常，公司可能因为以下原由此发生会计估计更改：第一，赖以进行估计的基础发生了变化。第二，获得了性的信息、积累了更多的经验。九、会计估计更改的会计办理关于会计估计更改，公司应采用将来合用法。即，在会计估计更改当期及此后时期，采用新的会计估计，不改变从前时期的会计估计，也不调整以前时期的报告结果。举例甲公司1994年12月31日购入的一台管理用设备，原始价值84000元，原估计使用年限为8年，估计净残值为4000元，按直线法计提折旧。因为技术要素以及更新办公设备的原由，已不可以连续按原定使用年限计提折旧，于1999年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，估计净残值为2000元，所得税税率为33％。。甲公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧40000元，固定财产净值44000元。1999年1月1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧花费为：(44000-2000)÷(6-4)＝21000（元）借：管理花费21000贷：累计折旧21000会计实务中，有时难以划分会计政策更改和会计估计更改。假如没法分清会计政策更改和会计估计更改，则应按会计估计更改进行会计办理。举例：1995年1月1日，M公司因为业务需要，从外面购人一项软件专利阪，购入成本100000元，估计经济使用寿命为10年。1999年1月1日，因为新软件的问世，M公司依据实质状况估计原专利权已失掉经济效益。决定将未摊销余额60000元所有在当月转销。关于上述会计更改，没法划分会计政策更改和会计估计更改，就摊销方法改为一次转销来看属于会计政策更改，就摊销年限缩短为一年来看，属于会计估计更改，所以作为会计估计更改进行办理。1999年1月1日，该公司编制会计分录以下：借：管理花费60000贷：无形财产60000十一、会计差错概括会计差错是指，在会计核算时，因为确认、计量、记录等方面出现的错误。往常状况下，公司可能因为以下原由此发生会计差错：第一，会计政策使用上的差错；第二，会计估计上的差错；第三，其余差错十二、会计差错改正的会计办理（—）当期发生的会计差错关于当期发生的会计差错，应该调整当期有关项目。（二）从前时期发生的非重要会计差错关于从前时期发生的非重要会计差错，如影响损益，应直接计入发现当期净利润，其余有关项目也应一并调整；如不影响损益，应调整发现当期有关项目。（三）从前时期发生的重要会计差错从前时期发生的重要会计差错，假如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初保存利润，会计报表其余有关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表有关项目的期初数。在编制比较会计报表时，关于比较会计报表时期的重要会计差错，应调整各该时期的净损益和其余有关项目，视同该差错在产生的当期已经改正；关于比较会计报表时期从前的重要会计差错，应调整比较会计报表最早时期的期初留存利润，会计报表其余有关项目的数字也应一并调整。举例1998年12月31日，乙公司发现1997年漏记了一项固定财产的折旧费用150000元，所得税申报中也没有包含这笔花费。别的，1997年合用所得税税率为33％。该公司按净利润的10％、5％分别提取法定盈利公积金和法定公益金。乙公司应进行以下会计办理：（1）会计差错的剖析上年少计提折旧花费150000元；多计所得税花费49500元（15000033％）；多计净利涧100500元；多计应交税金49500元；多提法定盈利公积金和法定公益金分别为10050元和5025元。假定税法例定同意调整应交所得税。（2）账务办理补提折旧借：从前年度损益调整150000贷：累计折旧150000调整应交所得税借：应交税金—应交所得税49500贷：从前年度损益调整49500将从前年度损益调整科目余额转入利润分派：借：利润分派—未分派利润100500贷：从前年度损益调整100500调整利润分派有关数字借：盈利公积15075贷：利润分派－未分派利涧15075财产欠债表（局部）1998年12月31日年初数欠债合财产调增所有者调整前调整后调整前（减)权益固定资应交税2000000200000049500产原价金减：累盈利公40000015000055000060000计折旧积固定资此中：公1600000145000020000产净值益金未分派100000利润利润表（局部）上年数项目调整前调增（减）

年初数调增调整后（减)－4950001507544925－5025149758542514575调整后减：管理花费150000150000300000财务花费9000090000三、营业利涧1110000－150000960000..四、利涧总数1200000－1500001050000减：所得税396000－49500346500五、净利润804000－100500703500加：年初未分派利涧660000660000六、可供分派的利润1464000－1005001363500减：提取法定盈利公积120000－10050109950提取法定公益金80000－502574975七、可供股东分派的利涧1264000－854251178575减：对付一般股股利11640001164000八、未分派利润100000－8542514575或有事项或有事项的