长期投资差异

本文格式为Word版，下载可任意编辑——长期投资差异一、企业投资分类及科目设置大中企业的投资包括金融资产和长期股权投资，金融资产又包括交易性金融资产、可供出售金融资产、贷款及应收款项和持有至到期投资，其中持有至到期投资和长期股权投资属于企业的长期投资。小企业的投资包括短期投资和长期投资，其中长期投资按其性质又分为长期债券投资、长期股权投资和其他长期投资。

企业会计准那么下，设置“持有至到期投资”科目，下设“本金”、“利息调整”、“应计利息”二级明细科目。小企业会计准那么下，设置“长期债券投资”科目，下设“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“应收利息”、“投资收益”二级明细科目。

企业会计准那么下，“长期股权投资”明细科目要按照选择的核算方法不同举行设置。在本金法下，按被投资单位设置明细账户，举行明细分类核算；在权益法下，设置“本金”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细账户。在小企业会计准那么中，取得长期股权投资时，直接通过“长期股权投资”科目举行核算。

二、长期债券投资“大小准那么”核算差异

（一）初始计量不同企业会计准那么中，企业购入的国债、金融债券、企业债券等被划分为持有至到期投资的，需按发生的相关交易费用和取得时的公允价值之和作为初始金额确认。小企业会计准那么中，小企业购入债券作为长期债券投资，应当按照添置价款和相关税费作为本金举行计量。

[例1]甲公司采用企业会计准那么核算，2022年1月1日，以1100万元的价款购入Q公司发行的面值为1000万元的债券。其中包括已到期但尚未领取的利息15万元，另支付相关费用8万元。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%。期限为3年，到期一次还本付息，按年计提债券利息。（单位：万元，下同）

借：持有至到期投资——Q公司债券（本金）1000

——Q公司债券（利息调整）93

——Q公司债券（应计利息）15

贷：银行存款1108

[例2]乙公司采用小企业会计准那么核算，2022年1月1日用银行存款从证券市场上购入2022年12月31日发行的5年期债券，面值为10万元，票面利率为7%，每年4月5日支付上一年度的利息，到期日一次归还本金和结果一次利息。乙公司实际支付价款为100000元，假设不考虑支付相关手续费。

借：长期债券投资——面值10

贷：银行存款10

（二）后续计量不同第一、确认利息收入的金额不同。企业会计准那么中，持有至到期投资应当采用实际利率法，按照摊余本金计量。需要说明的是，若按实际利率法计算的金融资产的各期利息收入或金融负债的各期利息费用，与按名义利率法计算的结果相差不大，可以直接用名义利率法举行核算。

小企业会计准那么中，小企业长期债券投资在持有期间，后续计量的内容主要是计量应收利息和分摊长期债券投资的溢折价。利息收入的金额根据面值和票面利率计算得出，确认为投资收益。

[例3]2022年1月1日M公司发行了一批4年期债券，面值1000元，票面利率9%；F公司于同日按1050元的价格购入了150张，该债券到期一次还本付息（按年付息），按实际利率法计算各期利息收入。

首先，计算实际利率

（1000×150+1000×150×9%×4）×（P/F，i，4）=1050×150

利用插值法得i=6.7%

然后，编制会计分录

（1）2022年1月1日购入时

借：持有至到期投资——面值150000

——利息调整7500

贷：银行存款157500

（2）2022年12月31日计息

借：持有至到期投资——应计利息（1000×150×9%）

13500

贷：投资收益（157500×6.7%）10552.5

持有至到期投资——利息调整2947.5

（3）2022年12月31日计息

借：持有至到期投资——应计利息（1000×150×9%）

13500

贷：投资收益（168052.5×6.7%）11259.52

持有至到期投资——利息调整2240.48

（注1：168052.5=157500+13500-2947.5）

（4）2022年12月31日计息

借：持有至到期投资——应计利息（1000×150×9%）

13500

贷：投资收益（179312.02×6.7%）12022.91

持有至到期投资——利息调整1486.09

（注2：179312.02=157500+13500-2947.5+13500-2240.48）

（5）2022年12月31日计息

借：持有至到期投资——应计利息（1000×150×9%）

13500

贷：投资收益12674.07

持有至到期投资——利息调整825.93

（注3：825.93=7500-2947.5-2240.48=1486.09）

（6）2022年1月1日到期收回

借：银行存款204000

贷：持有至到期投资——面值150000

——应计利息54000

[例4]乙企业为一小企业，2022年1月1日用银行存款205万元购入丙公司债券（同期发行，5年期），面值200万元，票面利率6%，另支付交易费用1万元，该债券每月支付利息一次，结果一期清偿本金。（1）2022年1月1日：

借：长期债券投资——面值（乙企业）200

——溢折价6

贷：银行存款206

（2）持有期间每月末：

借：应收利息1

贷：投资收益1

借：投资收益0.1

贷：长期股权投资——溢折价0.1

（3）实际收到利息时：

借：银行存款1

贷：应收利息1

其次、减值损失处理不同。企业会计准那么中，若债券持有期间发生减值，应计提减值打定，记入“资产减值损失”科目的借方和“持有至到期投资减值打定”科目的贷方。假设以后期间计提的减值打定有收回来的可能性，应在原计提的减值打定金额内，按恢复的金额举行相反的会计处理。小企业会计准那么中，长期债券投资的损失应当于实际发生时计入“营业外支出”科目借方，不需要考虑减值。

（三）长期债券投资的处置不同在企业会计准那么中，假设持有期间曾经计提减值，处置时应转出原计提的减值打定。在小企业会计准那么中，处置长期债券投资分长期债券到期之前出售和长期债券到期收回两种处境，核算中不存在减值问题。

三、长期股权投资“大小准那么”核算差异

（一）核算方法不同企业会计准那么规定，长期股权投资的核算有本金法和权益法两种，核算方法的选择取决于企业与被投资企业的关系。企业与被投资企业的关系可分为操纵、共同操纵、重大影响和无重大影响、无操纵四种。若企业与被投资企业之间是操纵或无重大影响、无操纵的关系时应采用本金法举行核算；若两个企业之间是重大影响或共同操纵关系时应采用权益法举行核算。

小企业会计准那么的规定与企业会计准那么有所不同，不管其持股比例的大小，不需要考虑企业与对被投资企业之间的关系，只采用一种方法举行核算，即本金法。

（二）初始计量不同根据企业会计准那么的规定，长期股权投资的初始计量分两种处境：①同一操纵下的企业合并；②非同一操纵下的企业合并。假设属于同一操纵，应当在合并日按照取得的全体者权益的账面价值作为长期股权投资的初始投资本金；假设属于非同一操纵，添置方应当按照确定的企业合并本金作为长期股权投资的初始投资本金。以其他方式取得的长期股权投资，应根据概括处境确定其本金。

（1）同一操纵下的企业合并：

[例5]A、B两家公司同属于某公司的子公司。A公司于2022年5月1日以货币资金2800万元取得了B公司65%的股份。B公司2022年5月1日的全体者权益总额为5000万元。

A公司的会计处理如下：

该项投资的初始投资本金=5000×65%=3250（万元）

借：长期股权投资3250

贷：银行存款2800

资本公积——股本溢价450

（2）非同一操纵下的企业合并：

[例6]C公司和D公司是两家完全独立的公司。C公司于2022年6月1日对D公司举行投资，以其投资的固定资产取得D公司60%的股份。该固定资产原值3000万元，已计提折旧700万元，已计提减值打定100万元，投资日该固定资产的公允价值为2600万元。D公司2022年6月1日的全体者权益为4000万元。

C公司的会计处理如下：

该投资的初始投资本金为该固定资产的公允价值2600万元。

借：长期股权投资——D公司2600

贷：固定资产清理2200

营业外收入400

对于长期股权投资初始计量的核算，小企业会计准那么的规定和税法规定根本一致，但与企业会计准那么存在差异。不需要区分同一操纵或非同一操纵的企业合并方式；投资的取得可通过支付现金和非货币性资产交换两种方式举行，对于换出资产的评估价值与其账面价值的差额，应确认为当期损益。

[例7]2022年3月1日，E小企业购入某股份公司普遍股股票100000股，每股价格8.5元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），以银行存款支付。占该股份公司实际发行在外股数的5%，并打定长期持有，另支付相关费用2万元。

应收股利=100000×0.5=5（万元）

投资本金=100000×（8.5-0.5）+2=82（万元）

借：长期股权投资——E公司82

应收股利5

贷：银行存款87

（三）后续计量不同小企业会计准那么规定，采用本金法对长期股权投资的后续计量举行核算（被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照分得的金额确认为投资收益）。

[例8]2022年5月20日，甲公司对某股份有限公司举行长期投资，添置其股票100000股，每股买价为8元（含0.2元的已宣告但尚未发放的现金股利），另支付相关税费5000元，均以银行存款支付。2022年6月25日，甲公司收到该股份有限公司分来的现金股利2万元。

5月20日会计处理如下：

该投资的初始投资本金=80+0.5-2=78.5（万元）

借：长期股权投资78.5

应收股利2

贷：银行存款80.5

6月20日收到股利时：

借：银行存款2

贷：应收股利2

企业会计准那么中，长期股权投资的后续计量有本金法和权益法两种。本金法与上例小企业的核算一致。假设使用权益法，要根据被投资单位实现的净损益与净损益外全体者权益其他变动的份额，确认“长期股权投资——损益调整”科目及“长期股权投资——其他权益变动”科目。被投资单位宣举报放现金股利或利润时，还需冲减“长期股权投资——损益调整”科目，不必确认投资收益。小企业会计准那么中不需要作此种处理。[例9]X公司持有Y公司一项长期股权投资，持股比例为40%，其初始本金为800万元。Y公司于2022年全体者权益增加了400万元，其中可供出售金融资产公允价值升值100万元。按权益法对X公司举行业务处理。

借：长期股权投资——对Y公司投资（损益调整）120

——对Y公司投资（其他权益变动）40

贷：投资收益120

资本公积——其他资本公积40

（四）减值处理不同针对企业会计准那么的规定，长期股权投资如需举行减值处理要区分以下两种处境：（1）按权益法核算时，若在资产负债表日存在发生减值的可能性，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值打定。（2）按本金法核算时，应将资产负债表日的账面价值与类似金融资产按照当时的市场收益率举行折现确定的现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。企业应设置“长期股权投资减值打定”科目，按减记的金额分别记入“资产减值损失——计提的长期股权投资减值打定”科目的借方和“长期股权投资减值打定”科目的贷方。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。小企业会计准那么中不涉及减值处理。

（五）长期股权投资处置不同根据企业会计准那么的规定，假设之前计提了长期股权投资减值打定，在处置时需要转出“长期股权投资减值打定”科目；假设是按权益法举行的核算，还需要将持有期间通过“资本公积”科目核算的其他权益变动转入“投资收益”科目。小企业会计准那么下不