10级会计本科班公司治理及会计信息舞弊问题探析

.z---.--总结资料公司治理与会计信息舞弊问题探析5610级会计本科班杨艳【摘要】市场经济的开展，资本的趋利本质逐渐得到充分的发挥和表达，上市公司的财务舞弊频繁发生，而导致财务舞弊的重要原因就是因为公司治理构造一直存在不合理现状。因此，应加强完善公司治理构造方面的制度才能更好的，更有效的减少企业舞弊。本文以财务舞弊的上市公司为研究对象，以董事会构成和所有权构造作为公司治理的变量，研究公司治理会计信息舞弊问题的探析。【关键词】上市公司;治理构造;会计舞弊目录摘要………………ⅰ引言………………1一、公司会计舞弊的具体手法………1〔一〕制造虚假的经济业务…………1〔二〕隐瞒或不及时披露重大事项…………………1〔三〕通过不恰当的关联交易进展财务报告舞弊…………………2〔四〕利用不当的会计政策和会计估计进展财务报告舞弊………2二、上市公司财务舞弊问题存在的原因……………3〔一〕内部治理机制不完善…………3〔二〕外部监管机制不健全…………3三、产生财务舞弊于公司治理问题的分析研究……3〔一〕上市公司股权构造不完善……………………3〔二〕董事会的独立性不强，内部人控制问题相当严重…………4〔三〕监事会监视功能弱化，缺乏权威……………4〔四〕财务人员职业道德低下或缺乏职业道德……4四、从完善治理构造的角度提出对上市公司减少舞弊的对策……4〔一〕改善公司的股权构造…………5〔二〕强化董事会的监视职责………5〔三〕完善上市公司的监事会………5〔四〕建立科学的鼓励机制，弱化经营管理者财务舞弊的动机…6〔五〕本文研究分析的局限性………6五、结论………………6参考文献………………7-.z引言进入2l世纪以来，在中国资本市场上相继出现了“*百文〞事件、“猴王〞事件、“德隆〞事件以及后来的“三九〞事件等严重的财务舞弊案。这些企业的造假舞弊行为不仅欺骗了投资者，也使自己付出了沉重的代价。同时，更损害了资本市场的秩序，给经济乃至社会造成了严重的影响。剖析上述事件，我们不难发现，财务控制体系不同程度的失效是导致上述事件发生的一个重要原因。而我们知道，财务控制是根据公司治理构造的需要和生产经营活动的特征而设计的，因此我们可以推断出上述事件发生的深层次原因就在于企业缺乏规*的公司治理构造和有效的鼓励约束机制。公司会计舞弊的具体手法在我国的上市公司里财务报告舞弊的手段多重多样，有时采用一种，有时采用多种结合使用，但是一般情况下的形式包括以下几种：〔一〕制造虚假的经济业务，如虚构销售，虚构销售业务是性质最为严重也是最难以审查的舞弊方法之一。上市公司的虚构销售业务往往从原始的销售合同开场全套造假，要么自己亲自进展，要么指使自己控制的子公司进展。其中以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开场就全套造假。黎明股份的虚构行为更是做的周密，该公司通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润；如虚构资产评估，其中琼民源在1996年年报利润与资本公积严重失实，虚构利润5.4亿元，虚构资本公积6.57亿元。其中虚构资本公积是在未取得土地使用权，未经过国家批准立项等情况下，对4个投资工程进展资产评估而编造；还有制造假文件，进展舞弊，其中以蓝天公司在股票发行申报材料中伪造了两份土地使用证，并伪造了银行对账单，虚增银行存款2770万元，占该公司当年财务会计报告中银行存款额的62%。这些造假的方法最直接，能够直接改变报表上的数字到达预期的目的。〔二〕隐瞒或不及时披露重大事项，如或有事项，未决诉讼或仲裁，债务担保，产品质量担保，商业票据背书转让或贴现，这就造成了上市公司风险提醒不充分；资产负债表日后事项，如对外提供重大担保、对外签订重大合同，自然灾害导致资产发生重大损失，资产负债表日后出现的情况引起的重要资产减值，企业发生巨额亏损等，这些事项将会对公司今后经营带来重大影响，需要及时充分披露；还有关联交易，我国上市公司与关联方之间存在许多非规*的关联交易，然而这些信息却很少在会计报表附注中披露。如与关联方之间交易的形式，定价原则不披露或披露不完整；成心隐瞒重大关联交易；只披露与大股东的交易，与大股东的子公司的交易则不披露，与从法律上看不出有关联关系，但实际上是受大股东控制的公司进展交易不披露。〔三〕通过不恰当的关联交易进展财务报告舞弊，如非公允购销，指关联企业以低于或高于市场价格的价格向上市公司提供原材料或效劳，或以低于或高于市场价格的价格向上市公司购置产品或效劳，其结果造成利润在上市公司和关联企业之间转移。这种方法是我国上市公司常用的手段之一，有些产品和效劳无公允价格作参考，对于关联交易是否是公允购销也不好判断，因此，该手段成为调节利润的重要手段，如**宜化在1995年通过非公允关联购销获利7215万元，占净利润的75%；如高价或低价转让、置换和出售资产，其具体方式是:上市公司业绩不好时，上市公司将不良资产和等额债务剥离出去，以降低财务费用和防止不良资产经营所产生的亏损或损失;通常上市公司将不良资产高价转让给母公司，从而获得一笔可观的收益;母公司将优质资产低价卖给上市公司，或是与上市公司的不良资产进展置换;对优质资产或不良资产的评估，不考虑资产的质量和获利能力，通常按照本钱法评估其价值。通过这种比较隐蔽的关联交易上市公司可以把报表上的业绩指标打到自己预期的目的。〔四〕利用不当的会计政策和会计估计进展财务报告舞弊，如固定资产折旧政策，固定资产折旧年限和净残值是一种会计估计，企业管理当局一经确定，不得随意变更，如确需变更，要履行一定的程序并在财务报告中充分披露。我国一些上市公司，往往通过延长固定资产的折旧年限而不给予充分披露，使本期折旧费用减少，相应减少本期本钱费用，增加了本期帐面利润，同时也将影响到未来期间的经营状况。这对固定资产占总资产比重大的公司，折旧政策的调整对当期的利润影响很大，成为一些上市公司财务报告舞弊的手段之一。如彩虹股份2001年通过变更固定资产的折旧政策从而虚增利润3400万元；如变更存货计价方法，存货计价方法不同，将对企业的财务报告产生不同的影响。如果期末存货计价过高或期初存货计价过低，当期利润就可能因此增加，反之则减少，因此通过存货计价方法的变化而不给予充分披露，误导投资者，就成为一些上市公司进展财务报告舞弊的手段之一。如南洋实业通过将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法，使得公司的主营业务利润虚增2474万元；还有长期股权投资权益法于本钱法的选择，中国企业会计准则已对长期股权投资的核算作了详细规定:当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法;反之则采用本钱法。但很多公司在这两种方法上做文章，当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算，当被投资公司亏损时，该用权益法核算的又改本钱钱法核算。这些不仅影响到企业当期的会计利润，而且还会影响企业未来期间的收益。上市公司财务舞弊问题存在的原因内部治理机制不完善健全的内部公司治理机制是确保高质量会计信息的内部制度安排，通常包括董事会运作效率和内部控制构造。然而大局部公司的董事长和财务人员，高管人员都参与舞弊事件。如ST巨人的原董事长王清华和原财务处副处长*传胜涉嫌虚增1999年度利润16145.73万元，骗取了配股资格；ST金荔的舞弊案中，董事，常务副总经理欧阳述安挪用公款，财务总监周振清和财务部经理李小薇通过虚报财务被抓。这些都是公司内部治理不完善造成的，从而导致财务舞弊的发生。外部监管不健全许多上市公司舞弊的时间较长，造假事件年年都有发生。从表1中可以看出舞弊的发生时间主要集中在2000年-2011年。这几年正是证劵监管部门新的制度逐步制定和改良的阶段，同时也是市场监管制度从不完善到趋于完善的一个过程。许多上市公司正是靠着这一时期国家管理上的漏洞和疏忽，铤而走险追求更大的利益。目前的会计准则与制度虽然比较实用，但有些方面还过于原则、抽象、粗糙，操作性不够，还有许多新出现的问题等待答复。关键还是会计准则体系缺乏整体框架、不够系统，每次出台的政策法规或修订都是救火式韵。当然，这种方式有它的特定历史条件，同时又具有〞本钱低〞、容易实施的优点。表1上市公司财务舞弊发生的年度分析年度200020012002200320042005200620072008200920102011舞弊公司数256192525181812751从以上两方面不难看出，内外部公司治理构造的失效时导致财务舞弊的根本原因。中国的上市公司的信用危机正面临前所未有的挑战，其中财务舞弊是现实生活中存在的影响经济的一种滞后性，并将严重误导财务报告的使用者。它也不只是单一的会计因素产生的问题，它是由众多因素构成，包括经济因素、管理问题等等，并且受外部环境的影响也非常之大，但近年来我国外部治理环境的逐渐健全，所以在以下就先单一的谈一谈上市公司内部治理因素了。产生财务舞弊于治理构造问题分析〔一〕上市公司的股权构造不完善。建立规*化的上市公司治理构造的目的在于保护所有投资者即股东的利益和减少决策及执行的失误,而中小股东是投资者中的弱者,难以参与公司经营与决策,其利益更容易受到伤害,因此保护中小股东的利益成为上市公司规*化治理的重点。由于绝对的权力便产生绝对的控制,形成绝对的利益和风险,在不同的理念支配下,我国上市公司的治理构造在实践中容易产生两种极端：一是在一股独大和现行纯粹按“一股拥有一票表决权〞的游戏规则中,形成的是“大股东控制〞的局面。二是在“谁管理,谁说了算〞的理念下,谋求的是“关键的管理者〞利益最大化，导致“用脚投票〞机制的失灵。大局部上市公司虽然形式上都建立了股东会、董事会、监事会和经理层等法人治理构造，但是作为公司治理核心的制衡机制仍然不完善，大股东操纵董事会、董事长一人说了算、监事会流于形式、经理层内部人控制等问题十分普遍。〔二〕董事会的独立性不强，内部人控制问题相当严重。董事会作为一种内部治理机制在公司治理中起着重要的枢纽作用。但在很多上市公司中，由于是国有股控股，公司的董事长和警力往往由主管机关直接任命，董事长还同时兼任经理，形成董事长于经理“合二为一〞的局面，董事会成员绝大多数是企业经理人员，使得经理人员在公司的经营决策、利润分配、聘任或解聘公司的财务负责人、制定公司的根本管理制度等方面具有更大的发言权。“一股独大〞股权构造和“内部人〞控制现象使独立董事的作用流于形式。独立董事的选举为大股东所控制，丰厚的津贴使他们丧失了独立性，可怜无几的工作时间加剧了信息不对称。有心无力或无心无力的独立董事们只能“雾里看花〞、“跟着高管走〞。〔三〕监事会监视功能弱化，缺乏权威，对财务报告难以履行监视职能。在我国公司治理构造的制度安排中，监事会是对董事和经理层进展监控的主要力量，在法律*围内，监事会与董事会和经理层是一种监控与被监控的关系。根据*立国和杜莹对我国发生财务报告舞弊上市公司的分析，发生财务舞弊的公司，除了其执行董事(或内部董事)在董事会中的比例更高外，往往有一个更大规模的监事会。实践说明，我国的监事会制度在抑制财务舞弊方面没有发挥应有的作用，而且就其职能作用也没有起到应有的作用，在独立性和监视能力两方面都缺乏。在监事会中大股东的代表占据了多数席位，职工代表的参与的作用只是流于形式，很难左右监事会决议。至于其他债权人或利益相关者的监视在监事会就更难表达了。因此，我国的监事会实际上代表的是大股东的利益。〔四〕财务人员职业道德低下或缺乏职业道德。上市公司财务人员的执业技能应该没有什么评论的，但由于受经济利益的驱使,在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民效劳的思想，局部会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规*，在个人利益的驱使下，不顾一切地成心伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便进展财务舞弊。从完善治理构造的角度提出对上市公司减少舞弊的对策完善公司内部治理构造，是防*财务舞弊，提高会计信息质量的根底。完善的公司内部治理构造能够有效降低财务报告舞弊发生的概率，从源头遏制财务报告舞弊。因此治理财务报告舞弊，应着力完善股东大会、董事会、监事会制度和建立相应的鼓励机制，形成权力机构、决策机构、监视机构与经理层之间权责清楚、各司其职、有效制衡、科学决策、协调运作的法人治理构造。〔一〕改善公司的股权构造。股权构造是公司治理构造的根底，建立合理的股权构造，可以解决中小股东与控股股东不对称的现状，提高会计信息披露的质量，防止出现通过财务报告舞弊而牟利的现象发生。合理分散股权，优化股权构造，可以增强股东对财务报告信息监视的积极性，在上文中提到的，我国上市公司内部构造现状是国家股股权独大且股权高度集中，建议采取的对策如下：1.对大股东的行为进展控制。当前我国证券监管部门对大股东及其管理层的行为也采取了一些控制措施，如证监会和国务院国有资产监视管理委员会在2003年8月联合发布了56号文件对上市公司对外担保行为进展了限制。但是这方面的规定太少且有限，没有能够调起广阔中小股东维权的积极性。2.上市公司通过合法交易使国有股所占比例降低，这将改变国有股“一股独大〞、侵犯中小股东利益的现象。这么做国家将不再是唯一的大股东，几个相互制衡的大股东之间会相互约束，结果是谁也不能轻易从上市公司获取非法利益。〔二〕强化董事会的监视职责，确保董事会履行受托责任及对高层经理人员的监视提高财务报告信息透明度的关键是董事会，而董事会必须保持高度的独立性才能有效的监视经理层。针对我国上市公司的一些缺乏可以从一下几点方法进展完善：1.引入独立董事，强化独立董事职责。其具有董事身份但是不在公司内担任职务，是于公司没有实质性利益关系的来自公司外部的董事会成员，维护公司的整体权益从而维护中小股东的利益，防止大股东对上市公司的侵害。2.设立假设干专业委员会，以便发挥董事会作用。董事会成员必须具有一定的专业才能很好地发挥决策和监视作用，为此成立各种专业委员会为董事会科学决策提供专业支持，提高董事会的工作效率。〔三〕完善上市公司的监事会。监事会是公司内部的专职监视机构，但是在我国监事会往往流于形式，只是起到了摆设作用，并没有在公司的治理构造中发挥真正的作用。所以对此，建议监事会能改变以下几点：1.加强监事会的专业能力。担任监事的人选除具备一定的专业背景外，还要经过相应的培训考试取得职业资格后才能聘任，以便使其具备履行职务的相应职业胜任能力。这样监事会在充分了解公司重大决策根底上，作出及时的判断传达给董事会和管理层。2.增强监事会的独立性。要增强监事会的独立性，应引入外部监视，同时给予监事会更大的权利，使之独立运行，实现监视作用。对于监事会中内部职工代表的相关待遇及职位变动的管理应当单独进展，并在管理层与监事会协商后才能做出决定，以保证职工监事的独立性。〔四〕建立科学的鼓励机制，弱化经营管理者财务舞弊的动机，防*财务报告舞弊。由于我国上市公司对高管缺乏有效的鼓励制度，个人收入和公司业绩同时挂钩为了取得高报酬，高管便有动机对财务报表做手脚，以提高自己的业绩。为此可以采取以下的一些方法：上市公司可以通过升级职位，在职消费，奖金，有补贴的售股和股票期权等方式。在一定程度上削弱了公司管理当局操纵利润的动机。这种鼓励制度，对于提高公司经营者的经营积极性，以及提高经营者与股东目标函数的一致性，防*经营者时机主义行为，能够发挥重要作用。但是这些个鼓励制度也有可能是一把“双刃剑〞，所以管理当局在运用这些政策时也要适当看情况。〔五〕本文分析研究的局限性由于作者知识水平有限以及时间仓促等方面的原因，本文的分析还存在很多的局限性：1．由于涉及商业**问题，很多公司的准确数据无法的取得，由于信息等方面的原因，我们无法找到足够的数据进展研究，这大大降低了本研究的样本数量和样本的代表性。2．为了进展跟踪调查，文中样本的选取全部是近年发生的上市公司财务舞弊案。因此本文的样本就不能很好的反映未来中国市场可能还会出现的情况。3.由于没有考虑到国际化等等众多因素在里面，而且单一研究内部公司治理的问题，所以在未来中国上市公司也可能会出现不同的舞弊方法，这就需要更多的法案和监视者来揭露这一切。以上存在的问题有待于在将来的研究中进一步改良，以得到更有意义的结果。