中国税制第七章个人所得税详解演示文稿

中国税制第七章个人所得税详解演示文稿当前1页，总共79页。优选中国税制第七章个人所得税当前2页，总共79页。（一）纳税义务人纳税义务人又可分为居民纳税人和非居民纳税人。（注意：居民≠公民）纳税义务：居民——无限纳税义务非居民——有限纳税义务判断标准：住所和居住时间当前3页，总共79页。居民纳税义务人：指在中国境内有住所，或无住所而在中国境内居住满1年的个人。（住所：指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。）

A、在中国定居的中国公民和外国侨民。但不包括有中国国籍却侨居海外和华侨和港澳台同胞。B、1月1日至12月31日，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港澳台同胞。C、个人独资企业和合伙企业投资者。当前4页，总共79页。非居民纳税义务人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境指在一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日。与我国签有税收协定的国家为183天。当前5页，总共79页。（二）应税所得项目我国个人所得税实行分类课征，税法将纳税人的各种来源的所得分为11项：1、工资、薪金所得：非独立个人劳动，受雇所得。一般将从事生产经营的劳动者的收入称为工资，而将公职人员的收入称为薪金。奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也是工资、薪金范畴。但以下项目免予征税：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。当前6页，总共79页。2、个体工商户的生产、经营所得个体工商户种类：个人独资企业、合伙企业的个人投资者3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得当前7页，总共79页。（三）、适用税率1、工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，3%-45%。2011年9月1日起调整后，由原来的9级调整为7级超额累进个人所得税税率表，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%，目前还是使用此税率表。当前8页，总共79页。当前9页，总共79页。2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率。当前10页，总共79页。当前11页，总共79页。3、劳务报酬所得，适用比例税率20%，但对一次收入畸高的，20000-50000的加征五成，50000以上的加征十成。其税率表为：级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1超过20000元部分2002超过20000-50000元3020003超过50000元的部分407000当前12页，总共79页。4、稿酬所得，税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际税率为14%5、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。国务院决定自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20%调减为5%,08年

10月9日起，对储蓄存款暂免征收个税。当前13页，总共79页。（四）计税依据的确定“次”的确定税法规定，劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息等、财产租赁、偶然所得和其他所得七项，按“次”计算征税。劳务报酬：只有一次性收入，以取得该项收入为一次；同一事项连续取得收入，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得：每次出版、发表取得的收入为一次。再版、连载后再版为两次；连载以完成为一次；加印应合并为一次。当前14页，总共79页。特许权使用费：以一次转让收入为一次。一次转让分笔支付，应合并为一次。财产租赁所得：一个月取得的收入为一次。利息、股息、红利所得：以取得时为一次。偶然所得：每次收入为一次。当前15页，总共79页。费用扣除标准：由于个人所得税实行分类课征，故其费用减除标准也分类规定，根据所得的不同情况，分别实行定额、定率和会计核算三种扣除方法：1、工资、薪金所得：2011年4月20日，十一届全国人大常委会第二十次会议召开，个人所得税免征额拟调至3500元。特殊人员适用附加减除，扣除额为4800元/月：中国境内工作的外籍人员；在中国境内有住所而在境外任职取得收入的个人；港澳台同胞。2、个体工商户生产经营所得：收入-成本-费用-损失；个人独资企业，合伙企业。上述所得包括包括分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）当前16页，总共79页。3、承包经营、承租经营所得：分得的经营利润+工资性质的所得-月数×2000元/月4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000，减800，4000以上，减除20%；5、财产转让所得：转让收入额-财产原值-合理费用6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为所得额，不减除任何费用。当前17页，总共79页。计税依据的特殊规定：1、通过中国境内社会团体、国家机关向教育、社会公益事业、受灾地区、贫困地区捐赠，捐赠额在应纳税所得额30%以内的，可以从其应纳税所得额中扣除。2、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务教育、红十字会捐赠，准予全额扣除。3、个人用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺发生的研发费用，可以全额扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。当前18页，总共79页。（五）应纳税额的计算1、工资、薪金所得应纳税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数例：某人的工资收入扣除三险一金后为7200元，他应纳个人所得税为：(7200—3500)×10%—105=265(元)

当前19页，总共79页。2、对个体工商户所得税计算征收规定A、2008年3月1日起，个体工商户费用扣除标准统一24000元/年，即月2000元；B、从业人员工资、薪金支出允许税前据实扣除；C、借款利息支出，凡有合法证明，不高于按金融机构同类同期贷款的，准予扣除；D、与生产经营无关的各项应税所得，分别计算。当前20页，总共79页。对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其应纳税额的计算采用查账征收和核定征收两种方法。第一种，查账征收：A、2008年3月1日起，个人独资和合伙企业投资者本人费用扣除统一确定为24000元/年，投资者的工资不得在税前扣除。B、企业从业人员的合理工资薪金支出，允许在税前据实扣除；C、投资者及其家庭发生的生活费用不允许税前扣除，与企业生产经营费用混在一起，且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许税前扣除；当前21页，总共79页。D、固定资产难以划分的，由税务机关核定准予在税前扣除的折旧费用；E、工会经费、职工福利费、职工教育经费，在计税工资总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。F、广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的，可据实扣除，超过部分可无限期向以后年度结转。G、与生产经营业务直接相关的业务招待费，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之5H、企业计提的各种准备不得扣除。当前22页，总共79页。第二种，核定征收，包括定额征收，核定应税所得率征收及其他合理方式。其中核定应税所得率征收计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率或应纳税所得额=成本、费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率个人所得税应税所得率表：工业、交通运输业、商业5-20%建筑业、房地产开发业7-20%饮食服务业7-25%娱乐业20-40%其他行业10-30%当前23页，总共79页。例题：某个体工商户，2010年度有关经营情况如下：

（1）取得营业收入200万元；

（2）发生营业成本130万元；

（3）发生营业税费5.28万元；

（4）发生管理费用26万元（其中业务招待费5万元）；

（5）12月份购买小货车一辆支出5万元；

（6）共有雇员10人，人均月工资2000元，共开支工资24万元；

当前24页，总共79页。（7）业主个人每月领取工资4000元，共开支工资4.8万元。

（8）实际列支三项经费4万元（工会经费、职工福利费、职工教育经费分别为0.3万元、3.2万元、0.5万元）。（工资与经费未计入成本费用中）

（9）当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%；

当前25页，总共79页。（10）9月份车辆在运输途中发生车祸被损坏，损失达4.5万元，11月取得保险公司的赔款2.5万元；

（11）对外投资，分得股息3万元；

该个体工商户自行计算2010年应缴纳个人所得税如下：应纳税所得额=200-130-5.28-26-5-24-4.8-4-1-4.5+3-4=-5.58（万元）；当年不用缴纳个人所得税。

当前26页，总共79页。要求：（1）根据上述资料，分析该个体工商户自行计算应纳的个人所得税是否正确？

（2）核定并计算该投资者2010年应缴纳的个人所得税。

【答案】该个体户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在：

（1）业务招待费限额=200×0.5%=1（万元）<5×60%=3（万元），只能扣除1万元。

（2）购买小货车的5万元应作固定资产处理，不能直接扣除。

当前27页，总共79页。（3）雇员工资可以全部扣除，业主个人的工资费用4.8万元不能扣除，但可以扣除生计费=0.2×12=2.4（万元）

（4）非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。

利息费用扣除限额=10×4.8%=0.48（万元）

（5）小货车损失有赔偿的部分不能扣除。小货车损失应扣除额=4.5-2.5=2（万元）当前28页，总共79页。（6）对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得额一并计算纳税。分回股息应纳个人所得税=3×20%=0.6（万元）

（7）应纳税所得额=200-130-5.28-（26-5+1）-24-2.4-4-0.48-2=9.84（万元）

2010年经营所得应缴纳个人所得税=9.84×30%-0.975=1.977（万元）

（8）2010年应缴纳个人所得税=1.977+0.6=2.577（万元）。当前29页，总共79页。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数当前30页，总共79页。例：王先生2008年度承包一旅馆，期限1年，2008年该旅馆实现利润63000元，按承包合同规定，承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费15000元，王先生每月还从旅馆领取工资2000元，计算王先生2008年应纳个人所得税税额。（注；2008年1月1日其必要费用每月减除1600元，自2008年3月1日起，必要费用每月减除2000元。）应纳税所得额=（63000-15000+2000×12）-1600×2-2000×10=48000元应纳税额=48800×30%-4250=10390元当前31页，总共79页。4、劳务报酬所得计算公式：每次收入不足4000元应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%每次收入在4000元以上的；应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%每次收入的应纳税所得额超过20000元；应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数当前32页，总共79页。例：某歌星3月份到一地演出，一次取得表演收入90000元，通过希望工程基金会向希望工程捐赠25000元，请计算其应纳的个人所得税税额。应纳税所得额=90000×（1-20%）=72000元允许扣除的捐赠限额=72000×30%=21600＜25000元应纳税额=（72000-21600）×40%-7000=13160元当前33页，总共79页。5、稿酬所得应纳税额的计算每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=每次收入额（1-20%）×20%×（1-30%）当前34页，总共79页。例：某业余作者7月份在某报纸上发表文章，获得稿酬收入3800元，请计算其应纳的个人所得税税额。应纳税额=（3800-800）×20%×（1-30%）=420元当前35页，总共79页。6、财产租赁所得每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）应纳税额的计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=应纳税所得额×20%当前36页，总共79页。例：王某今年2月份将其自有的两间房屋全部出租给某个体户，当月取得租金收入6000元，已按规定缴纳有关税费1100元。当月因下水道堵塞请维修队疏通，实际支出修缮费用900元，有维修队开具的税务局正式统一收款收据，则该居民2月份应纳个人所得税的计算如下。

应纳税所得额＝(6000－1100－800)×(1－20％)＝3280元

应纳个人所得税＝3280×10％＝328元

(尚余有100元修缮费用可在下月继续扣）当前37页，总共79页。7、财产转让所得

财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。其中，“每次”是指以一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次。财产转让所得应纳税所得额的计算公式为：

应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理费用

2.应纳税额的计算方法

财产转让所得适用20％的比例税率，其应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率当前38页，总共79页。例：刘某于2014年2月转让私有住房一套，取得转让收入2200000元。该套住房购进时的原价为1800000元，转让时支付有关税费150000元。计算刘某转让私房应缴纳的个人所得税。应纳税所得额=2200000－1800000－150000=250000元应纳税额=250000×20%=50000元当前39页，总共79页。8、偶然所得例：张先生购买福利彩票，一次获得中奖收入30万元。请计算其应纳的个人所得税税额。应纳税额=30×20％=6（万元）当前40页，总共79页。应纳税额计算的特殊规定（1）对个人取得全年一次性奖金征税的规定全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的奖金。全年一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，自2005年1月1日起按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：当前41页，总共79页。按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）第二条的规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。当前42页，总共79页。一、年终奖采用老算法新税率全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。修改后的《个人所得税法》调整了工薪所得税率、级距结构，税率由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%.而年终奖的计税方法仍然采用国税发[2005]9号文件的规定，而费用减除标准、税率和速算扣除数根据《关于贯彻执行修改后的个人所得税有关问题的公告》（国税发[2011]46号）规定按照新《个人所得税法》的执行。

当前43页，总共79页。国税发[2005]9号文件（《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》）规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：当前44页，总共79页。（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数当前45页，总共79页。案例一：方女士是一家公司雇员，2011年12月取得当月工资8500元，年终奖48000元，其应缴纳多少个人所得税？

按照新《个人所得税法》规定，方女士当月工资薪金应缴纳个税=（8500-3500）×20%-555=445元

年终奖48000÷12=4000，对应税率为10%，速算扣除数为105

年终奖应纳税额=48000×10%-105=4695元

方女士12月份共计应缴纳个人所得税=445+4695=5140元。当前46页，总共79页。案例二：我国公民王先生在某银行工作，2011年12月11日取得工资收入3000元，月底又一次取得年终奖金50000元，计算其12月份缴纳多少个人所得税？

王先生月工资收入低于3500元，可用其取得的奖金收入50000元补足其差额部分500元，剩余49500元除以12个月，得出月均奖金4125元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。

全年一次性奖金的应纳税额=49500×10%-105=4845元

工资薪金的应纳税额=0元

12月份应纳个人所得税额=4845+0=4845元当前47页，总共79页。案例三：中国公民李某2011年12月份工资4000元，12月取得不含税全年一次性奖金50000元，问李某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税？

1、不含税的全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数为：

50000元按12个月分摊后得出每月奖金为4166.66元，对应的税率和速算扣除数分别为20%和555元。

2、含税的全年一次性奖金收入=（50000-555）÷（1-20%）=61806.25元

3、含税的全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数为：

61806.25元按12个月分摊后每个月收入为5150.52元，对应的税率和速算扣除数仍然为20%和555元。

4、应缴纳的个人所得税=61806.25×20%-555=11806.29元当前48页，总共79页。①先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。当前49页，总共79页。②将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按规定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数当前50页，总共79页。③在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。④实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按全年一次性奖金的规定执行。⑤雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按规定缴纳个人所得税。当前51页，总共79页。1、个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的。

计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。

计算公式为：

应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。

例：一个人的年终奖金为24000元，当月工资为5100元。以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：24000×10%-105=2295(元)，当月工资、薪金所得应纳税额=(5100-3500)×10%-105=55(元)，该纳税人当月共计应纳个人所得税=2295+55=2350(元)。当前52页，总共79页。2)个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的。

计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。

计算公式为：

应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。

案例：一个人的年终奖金为12000元，当月工资为3000元，则12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商数958.33对应的适用税率为3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳税额为：11500

×3%=345(元)。当月工资、薪金所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税。该纳税人当月共计应纳个人所得税345元。当前53页，总共79页。需要注意的是，单位对职工取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。在一个纳税年度内(12个月)，对每一个纳税人，全年一次性奖金计税方法只允许使用一次。当前54页，总共79页。（2）个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。当前55页，总共79页。2009年9月，税务总局新出台的《个人所得税法实施条例》规定：企业向职工发放交通补贴和通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。当前56页，总共79页。（3）失业保险费（金）征税问题城镇企事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过《失业保险条例》规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。具备《失业保险条例》规定条件的失业人员领取的失业保险金，免予征收个人所得税。当前57页，总共79页。（4）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。同时，按税法规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。当前58页，总共79页。上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限由各省、自治区、直辖市税务机关确定。当前59页，总共79页。例：张先生为某外商投资企业雇佣的中方人员，2008年8月该外商投资企业支付给张先生的薪金为8000元，同月，派遣单位发给张先生的工资为2500元。请计算该外商投资企业和派遣单位应扣缴的个人所得税税额以及张先生实际应缴的个人所得税税额。当前60页，总共79页。（1）外商投资企业扣缴的个人所得税税额为：扣缴税额=（8000-2000）×20％－375=825（元）（2）派遣单位扣缴的个人所得税税额为：扣缴税额=2500×15％－125=250（元）（3）张先生实际应缴的个人所得税税额为：应纳税额=（8000+2500－2000）×20％－375=1325（元）故张先生到税务机关申报纳税时，还应补缴250（1325－825－250）元。当前61页，总共79页。（六）境外所得的税额扣除对于居民纳税人，我国政府根据属人的税收管辖权，对其来源于境内外的所得均征税。但其境外所得，在境外已纳税，为避免重复征税，对境外已纳税额进行扣除。但扣除限额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。扣除限额分国分项进行计算。国外已纳税款低于扣除限额的，差额补税；超过限额的，本年不得扣除，可在以后年度该国扣除限额中补扣，最长不得超过5年。当前62页，总共79页。例：某纳税人在同一纳税年度从A、B两国取得应税收入。其中，在A国因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入35000元（人民币，下同），取得偶然收入12000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作，获得稿酬收入29000元，并在B国缴纳该项个人所得税4120元。请计算A国、B国的扣除限额以及应对在我国补缴税款。当前63页，总共79页。（1）按我国税法计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，即扣除限额：从A国取得特许权使用费收入扣除限额为：35000×（1-20%）×20%=5600元从A国取得偶然所得扣除限额为：12000×20%=2400元A国扣除限额合计数：5600+2400=8000元应在中国补缴个人所得税：8000-5200=2800元当前64页，总共79页。（2）按照我国税法计算该纳税人从B国取得的稿酬收入的应纳税额，即扣除限额；29000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3248元该纳税人在B国缴纳4120，超出抵扣限额872元（4120-3248），不能在本年扣除，但可在以后5年该国扣除限额余额中补减。综合计算，本年在中国境内应补缴个人所得税2800元。当前65页，总共79页。

（七）减免税优惠1.免征个人所得税的优惠（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；当前66页，总共79页。（6）军人的转业费、复员费；（7）国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（8）企业和个人按照省级人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。当前67页，总共79页。（9）对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免予征收个人所得税。（10）关于发给见义勇为者的奖金问题。对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。（11）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。当前68页，总共79页。（12）对学生个人参与“长江小小科学家”活动并获得的奖金，免予征收个人所得税。（13）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。上述“所得”，是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。（14）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。当前69页，总共79页。2.减征个人所得税的优惠有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减税的。当前70页，总共79页。3.暂免征收个人所得税的优惠（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。当前71页，总共79页。（4）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。（5）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。（6）个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（7）对按《国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定》和《国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题的通知》的精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的