负债-第3节 非流动负债课件

第十章负债2第三节非流动负债（一）长期借款的核算内容【含义】长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。【主要特点】一、长期借款（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务。“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账2.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时在建工程××××应付利息××××财务费用××××长期借款—利息调整××××符合资本化条件的部分不符合资本化条件的部分按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息调整额：实际利息和应付利息的差额应付利息××××银行存款××××按本期应支付的利息金额某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9％，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600000元；20×8年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。（1）20×7年1月1日，取得借款时：借：银行存款1000000贷：长期借款—本金1000000（2）20×7年初，支付工程款时：借：在建工程600000贷：银行存款600000某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9％，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600000元；（5）20×8年初支付工程款时：借：在建工程400000贷：银行存款400000（6）20×8年8月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1000000×9％÷12）×8=60000（元）借：在建工程60000贷：应付利息60000借：固定资产1150000贷：在建工程115000020×8年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。（7）20×8年12月31日，计算20×8年9～12月应计入财务费用的利息：（1000000×9％÷12）×4=30000（元）借：财务费用30000贷：应付利息30000（8）20×8年12月31日支付利息时：借：应付利息90000贷：银行存款90000（9）20×9年1月1日到期还本时：借：长期借款——本金1000000贷：银行存款100000013企业债券的利率和发行方式：（二）应付债券发行时的会计核算1.平价发行债券的会计核算银行存款××××应付债券——面值××××按实际收到的金额（二）应付债券发行时的会计核算3.折价发行债券的会计核算银行存款××××应付债券——面值××××应付债券—利息调整××××按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入低于债券面值的债券折价（三）应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。2.溢价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在建工程××××财务费用××××应付债券—应计利息××××应付利息××××应付债券—利息调整××××按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）3.折价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息在建工程××××财务费用××××应付债券—应计利息××××应付利息××××应付债券—利息调整××××按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）4.分期付息债券利息支付的会计核算

企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额。应付利息××××××银行存款××××××（四）应付债券到期偿还的会计核算1.分期付息债券的偿还

对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。应付利息××××应付债券——面值××××银行存款××××按偿还债券本金的金额按偿还债券最后一期利息的金额按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和【1】甲公司2012年1月1日发行债券，面值为200000元，票面利率为5%，每年6月30日和12月31日支付利息。债券期限为5年，到期日为2017年1月1日。债券发行时的市场利率为6%。债券的发行价格是多少？写明账务处理。折现率为6%÷2=3%，折现期为10期（5×2）。债券本金的现值=200000×（P/F，3%，10）=200000×0.7441=148820（元）债券利息的现值=200000×5%×6÷12×（P/A，3%，10）=5000×8.5302=42651（元）甲公司该批债券实际发行价格为：148820+42651

=191471（元）（1）2012年1月1日发行债券时：借：银行存款191471应付债券——利息调整8529贷：应付债券——利息调整200000【2】2012年1月1日，甲公司经批准发行5年期、面值为1000万元的债券，债券的票面利率为6%，每年12月31日支付债券利息。债券本金于到期日一次偿还。该债券发行时的市场利率为6%。假定公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为2012年1月1日至2013年12月31日。写明账务处理。该批债券实际发行价格=1000×（P/F，6%，5）+1000×6%×（P/A，6%，5）=1000×0.7473+60×4.2124=1000（万元）（1）2012年1月1日发行债券时：借：银行存款10000000贷：应付债券——面值10000000（2）2012年至2013年12月31日支付利息费用时：借：在建工程600000贷：银行存款600000（3）2014年至2016年12月31日支付利息费用时：借：财务管理600000贷：银行存款600000该批债券实际发行价格=10000000×（P/F，5%，5）+10000000×6%×（P/A，5%，5）=10000000×0.7835+600000×4.3295=10432700（元）（1）2012年1月1日发行债券时：借：银行存款10432700贷：应付债券——面值10000000应付债券——利息调整432700（2）2012年12月31日支付利息费用时：借：在建工程/财务费用

金额是：利息费用=摊余成本×实际利率应付债券——利息调整

金额是：溢价摊销=现金流出-利息费用贷：银行存款

金额是：现金流出

（3）2013年至2016年12月31日支付利息费用分录同上

【4】2012年4月1日，甲公司经批准发行5年期、面值为10000000元的债券，债券的票面利率为6%，每年4月1日支付债券利息。债券本金于到期日一次偿还。该债券发行时的市场利率为7%。假定公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为2012年4月1日至2013年12月31日。写明账务处理。该批债券实际发行价格=10000000×（P/F，7%，5）+10000000×6%×（P/A，7%，5）=10000000×0.7130+600000×4.1002=9590120（元）（1）2012年4月1日发行债券时：借：银行存款9590120应付债券——利息调整409880贷：应付债券——面值10000000（2）2012年12月31日计算应付利息费用时：借：在建工程

金额是：利息费用=摊余成本×实际利率贷：应付债券——利息调整

金额是：折价摊销=现金流出-利息费用应付利息

金额是：现金流出

（3）2013年4月1日，支付第一年利息，确认2013年1月1日至4月1日电利息费用和利息调整，分录：借：在建工程应付利息贷：银行存款应付债券——利息调整【5】若例【4】中，假定甲公司2016年4月1日以8100000元的价格提前一年赎回发行在外债券的80%。则甲公司2016年4月1日赎回债券时的账务处理是什么？（1）2016年4月1日支付利息时：借：财务费用应付利息贷：银行存款应付债券——利息调整（2）2016年4月1日赎回债券时

借：财务费用应付债券——面值贷：银行存款应付债券——利息调整三、长期应付款（一）长期应付款的核算内容含义：

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。初始直接费用租入资产的入账价值三、长期应付款（二）长期应付款的会计核算1.应付融资租入固定资产的租赁费在租赁开始日在按照合同约定的付款日支付租金时在建工程××××固定资产××××长期应付款××××银行存款××××未确认融资费用××××③按租入资产的入账价值①按最低租赁付款额②按发生的初始直接费用按①②和③的差额长期应付款××××银行存款××××2.以分期付款方式购买资产的应付款项如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。在按照合同约定的付款日分期支付价款时固定资产××××无形资产××××长期应付款××××未确认融资费用××××②按未来分期付款的现值①按未来分期付款的总额按①②差额长期应付款××××银行存款××××美国苹果公司和深圳唯冠科技有限公司的“iPad商标侵权案”。2010年4月19日起，苹果向法院请求判决“iPad”商标权的所有权，并向深圳唯冠索赔相关费用。2012年2月，唯冠要求在上海地区禁售iPad的听证会结束，苹果提请驳回禁售令。经过三次开庭，最终判定苹果侵权。2012年6月，广东省高院通报，苹果支付6000万美元一揽子解决IPAD商标纠纷。四、预计负债

一、或有事项的概念和特征1.概念或有事项——是过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2.特征①由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。②结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。③由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证（含产品安全保证）环境污染整治承诺亏损合同重组义务【练习1】下列属于或有事项的有()A．对债务单位提起诉讼B．对售出商品提供售后担保C．待执行合同

D．为子公司的贷款提供担保E．亏损合同【答案】ABDE

二、或有负债和或有资产或有负债——是过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产——是过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。注意：或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露

第二节或有事项的确认和计量一、或有事项确认条件三个条件同时满足确认为预计负债①该义务是企业承担的现时义务②履行该义务很可能导致经济利益流出企业基本确定:95%﹤∽﹤100%很可能：50%﹤∽≦95%可能:5%﹤∽≦50%极小可能:0﹤∽≦5%③该义务的金额能够可靠地计量

二、预计负债的计量最佳估计数的确定预期可获得补偿的处理（一）最佳估计数的确定【练习3】甲公司2011年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%；发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。则2011年应计提的产品质量保证金=（1000×2%）×15%+（1000×10%）×4%+（1000×20%）×1%=3+4+2=9（万元）甲公司的账务处理是：借：销售费用9贷：预计负债——产品质量保证金9（二）预期可获得补偿的处理确认条件：基本确定时(＞95%)才能作为资产确认确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

注意：或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债，通过”其他应收款”核算，不能冲减预计负债

【例3-4】借：营业外支出15万贷：预计负债15万借：其他应收款10万贷：营业外支出10万（三）预计负债计量需考虑的因素①企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值等因素②预计负债的金额通常等于未来应付的金额，但未来应付金额与其现值相差较大的，应按现值确定③有确凿证据表明未来事项将会发生的，应考虑未来事项的影响④资产负债表日按当前最佳估计数对预计负债账面价值进行复核【练习】甲公司2011年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。提供售后2年内免费保修服务，

预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2011年实际发生保修费5万元，2011年1月1日预计负债的年初数为3万元。假定无其他或有事项，则甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为(

)万元。A．8

B．13

C．5

D．0

答案：A

2011末B/S预计负债项目=3+（1×100+2×50）×5%-5=8万四、亏损合同

待执行合同不属于或有事项，但当其变为亏损合同且不可撤消时应作为或有事项。预计负债金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失（违约支出）较低者。1.无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。2.有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。3.企业不应就未来经营亏损确认预计负债。【