审计会计学2014.9课件第

第四节长期股权投资第四节长期股权投资一、长期股权投资的概念是指企业准备长期持有的权益性投资。包括母公司对子公司的投资、合营企业投资、联营企业投资、其他权益性投资二、投资企业与被投资企业的关系（一）控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能够据以从该企业的经营活动中获取利益。能够控制的情形：1、直接或间接拥有被投资企业半数以上表决权资本2、通过协议、法律等方式拥有半数以上表决权第四节长期股权投资3、根据章程或协议有权控制被投资企业的财务和经营政策4、有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员5、在被投资企业董事会或类似权力机构中有半数以上投票权第四节长期股权投资（二）共同控制:指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。如合营企业。（三）重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。1、在未形成控制或共同控制时，拥有被投资企业20%或以上表决权资本2、虽然表决权资本不足20%，但存在对被投资企业权力机构或经营管理机构派有人员、参与被投资企业经营政策的制定、互相交换管理人员、技术资料为被投资企业所依赖等情况如联营企业第四节长期股权投资（四）无重大影响第四节长期股权投资三、主要账户及其应用说明2023/3/289“长期股权投资”账户1、“长期股权投资”用来核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。性质：资产长期股权投资取得增加数处置减少数余:企业持有的该资产的价值按类别和品种，分别设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。2023/3/2810“资本公积”账户2、“资本公积”用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。性质：所有者权益资本公积减少数增加数余:企业的资本公积按“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。2023/3/28113、“营业外收入”用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。性质：损益类营业外收入本期发生的营业外收入期末结转2023/3/28124、“营业外支出”用来核算企业发生的各项营业外支出，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘盈损失、非常损失等。性质：损益类。营业外支出本期发生的营业外支出数期末结转第四节长期股权投资四、长期股权投资的取得(初始计量)怎样获得长期股权投资？1、合并方式（控股合并———控制关系）（1）同一控制下的合并（2）非同一控制下的合并2、非合并方式小贴士对价：对价(consideration)原本是英美合同法中的重要概念，其内涵是一方为换取另一方做某事的承诺而向另一方支付的金钱代价或得到该种承诺的承诺。简而言之，对价是指当事人一方在获得某种利益时，必须给付对方相应的代价。合并方合并对价的账面价值和公允价值被合并方所有者权益的账面价值和公允价值（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资按被合并方的账面价值进行初始计量。1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，记入“长期股权投资＿＿投资成本”科目的借方，支付的货币资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，记入“银行存款”或相关资产、负债科目的贷方。第四节长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。2、合并方以发行股票等方式取得被合并方股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，记入“长期股权投资＿＿投资成本”科目的借方，按照股票面值总额作为股本，记入“股本”科目的贷方；按初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。第四节长期股权投资3、手续费和佣金的处理。如果是发行债券或承担其他债务支付的手续费和佣金，应计入初始成本。如果是发行权益性证券发生的手续费和佣金，应抵减权益性证券溢价收入，溢价不足冲减的，冲减留存收益。4、合并方为进行企业合并而支付的审计费、评估费用、法律服务费用等直接相关费用，应当于发生时计入当期损益中的“管理费用”。注意初始投资成本—————被合并方的所有者权益的账面价值第四节长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资以公允价值为基础进行计量。1、购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，记入“长期股权投资＿＿投资成本”科目的借方，贷记“银行存款”。支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入投资成本。2、付出为金融资产，资产的公允价值与账面价值的差额，记入投资收益。第四节长期股权投资3、购买方在购买日以付出固定资产或无形资产的方式取得被购买方的股权，应按照资产的公允价值作为初始投资成本，记入“长期股权投资＿＿投资成本”科目的借方；按照资产的账面价值，贷记有关资产、负债科目；把其公允价值与账面价值的差额计入当期损益中的“营业外支出”或“营业外收入”。4、付出存货时，按公允价值确认收入，按其账面价值结转成本。购买方发生的各项直接相关费用应计入当期管理费用。注意初始投资成本————合并方合并对价的公允价值第四节长期股权投资（三）其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资外，企业还可以通过支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等非企业合并方式取得长期股权投资。其初始投资成本的确定方法与非同一控制下企业合并处理相同。第四节长期股权投资五、长期股权投资的后续计量企业取得的长期股权投资在持有期间，应根据所持股份的性质、占被投资企业股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择成本法或权益法进行会计处理。第四节长期股权投资（一）长期股权投资核算的成本法成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。第四节长期股权投资1、成本法的适用范围（1）投资企业能够对被投资企业实际控制控制包括两种情况：A、投资企业直接或间接拥有被投资企业50%以上的表决权资本B、投资企业虽未拥有被投资企业单位半数以上表决权资本，但通过其他方式可以对被投资企业实施有效控制。投资企业对子公司的投资采用成本法，在编制合并财务报表时按照权益法调整。第四节长期股权投资（2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第四节长期股权投资2、成本法下长期股权投资的后续计量成本法下长期股权投资的初始计量，应按初始投资成本计量。后续计量时：（1）收到现金股利时，作为投资收益处理，借记“应收股利”，贷记“投资收益”（2）收到股票股利时，不作账务处理2023/3/28取得长期股权投资的初始计量投资时的核算（成本法）

以支付现金取得的长期股权投资（会计分录）借：长期股权投资应收股利贷：银行存款（其他货币资金——明细科目）借：银行存款贷：应收股利2023/3/28【例题】20×9年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）自身的股份取得B公司所持有C公司的长期股权投资的20%份额，双方约定投资额3500万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。投资后A公司采用成本法核算。借：长期股权投资——C公司3500（注意：这里的明细）

贷：股本——B公司3000

资本公积——股本溢价500借：资本公积——股本溢价200

贷：银行存款200【注意】为增发该部分股份，A公司支付的200万元的佣金和手续费是不能计入长期股权投资的初始投资成本的，而是在发行股份取得的溢价部分扣除。2023/3/28持有期间的核算

成本法下持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资产减值：在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

1．确认投资收益（按持股比例分享）根据财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应一律确认为当期投资收益。（不论该笔股利、利润属于投资前后）借：应收股利贷：投资收益第四节长期股权投资清算性股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，实质是购入日前被投资企业未分配利润的分配额。成本法下只有在收到清算性股利、追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。第四节长期股权投资（二）长期股权投资核算的权益法权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资企业的所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。第四节长期股权投资1、权益法的适用范围投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时，应采用权益法进行核算。投资企业不编制合并财务报表。第四节长期股权投资2、权益法下初始投资成本的计量在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时被投资企业可辨认净资产公允价值（可辨认净资产公允价值是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债或负债公允价值后的余额）的份额，两者之间的差额与商誉相同，不调整已确认的初始投资成本；反之，差额应计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的初始投资成本，即借记“长期股权投资＿＿投资成本”，贷记“营业外收入”。2023/3/28投资时的核算（初始计量）（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。（不能调减！）说明：“被投资单位可辨认净资产公允价值”，即被投资单位所有者权益净额公允价值（净资产公允价值）2023/3/28（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠利得），同时调整（增加）长期股权投资的成本。（合并分录）投资时的核算（初始计量）借：长期股权投资——成本（按被投资方净资产公允价值份额计算）贷：银行存款等（实际成本）营业外收入（利得）2023/3/28借：长期股权投资——B公司（成本）2000

贷：银行存款2000【例】A公司支付2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。假设A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：注意：取得的份额为1800万元（6000×30％），支付的代价为2000万元，不调整长投账面价值，多付的200万元为商誉，仍保留在长期股权投资的余额中。2023/3/28【例】A公司支付2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为7000万元。假设A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——B公司（成本）2000

贷：银行存款2000借：长期股权投资——B公司（成本）100

贷：营业外收入100(捐赠利得)注意：取得的份额为2100万元（7000×30％），支付的代价为2000万元，少付的100万元视同接受捐赠，计入营业外收入。借：长期股权投资——B公司——成本2100

贷：银行存款营业外收入100合并分录：第四节长期股权投资3、权益法下投资收益的确认投资企业应当以取得投资时被投资企业各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资企业的净利润或净亏损进行调整后，按照投资企业的持股比例来确定投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。即投资收益记入“长期股权投资＿＿损益调整”科目的借方，贷记“投资收益”；投资损失记入“长期股权投资＿＿损益调整”科目的贷方，借记“投资损益”。2023/3/28持有期间的核算（权益确认和减值）确认权益

（1）由于被投资企业净利润的变动，投资企业应确认投资收益，同时调整长期股权投资。（1）被投资方实现盈利时，投资方按持股比例分享利润，调增长期股权投资账面价值；1）一般情况下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。（Q：？）借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益2023/3/28持有期间的核算（权益确认和减值）（2）被投资方发生亏损时，投资方按持股比例承担亏损，调减长期股权投资账面价值；借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整第四节长期股权投