其他特殊项目的审计

第十七第十七章第PAGE第PAGE10了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于会计师确定该编制基础是否规定了会计估计识别和评估重大错报风险时，会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并 况出的公允价值会计估计。如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计可能是恰当的应对措施。在这种情况下，可能没有必在进试时，会师应当评价采用的计量方法在具体情况下是否恰当，以及根据适当的财如果使用有别于管理层的假设或方法，会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何差异可能源于会计师与管理层使用不同但同样有效的假设，但会计估计对某些假设如果认为使用区间估计是恰当的，会计师应当基于可获得的审计来缩小区间估计，会计师应当根据获取的审计，评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报。根据获取的审计，会计师可能认为这些指向与管理层的点当审计支持点估计时，会计师的点估计（300万元）与管理层的点估计（400万元）之间的差异构成错报（100）。当会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计时，则在会计师区间估计（280-320万元）之外的管理层的点估计（400万元）得不到审计的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与会计师区间估计之间的最小差异（80万元）。的迹象。会计师应当将识别出的可能存在管理层偏向的迹象形成审计工作底稿，这有助于 估阶段实施的是（）『正确答案』会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，这是为了了解管理层如何ACD【例题·多选题】（2015）下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有（）。C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计计估计的审计；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测出会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。【例题·多选题】（2011年）A会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，会计师认为应当了解的有（）。时，会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：（1）了【例题·多选题】（2011年）A会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，会计师认为适当的有（）。A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计计估计的审计；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测出会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。【例题·多选题】（2013）下列各项中，构成错报的有（）。『正确答案』ACDB，会计估计的结果也是一种预计，因此会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异不一定构成错报。当审计支持点估计时，会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。当会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计时，则在会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与会计师区间估计的最小差异。【例题·单选题】（2013）下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（）A.某些形式的管理层偏向为决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报【例题·简答题】（2014年）ABC会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项『正确答案』不恰当。会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估DEF55065050旧年限调整为税定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年计提如果这些控制无效或者不存在，会计师可能无法就关联方关系及其获取充分、适当的审计。在这种情况下，会计师需要考虑对审计工作（包括审计意见）的影响。，在审计过程中检查记录或文件时，会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。为确定是否存在管理层以前未识别或未向会计师披露的关联方关系或关联方，会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其信息的记录或文件进行检查。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大，会计师应当向管理层询问这些审计单位或管理层施加支配性影响的关联方有关的情形，会计师应当在识别和评估由于舞弊导利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大，可能表明关联方出于欺如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向会计师披露的关联方关系或的安如果别出管层以前识别出未向会师披露的联方关或重大联方，方之间发生的所有，以便会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或。对新识别出的关联方或重大关联方错报风险，评价这一情况对审计的影响。会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层的可靠性。如果超出正常经营过程的重大关联方经管理层、治理层或股东（如适用）和批准，可以为会计师提供审计，表明该项已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财当然和批准本身不足以就是否存在由舞弊或错误导致的重大错报风险得出论， 是公平的披露会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，会计师应当考虑其对审计报如果财务报告编制基础要求披露未按照等同于公平中通行的条款执行的关联方。在这种情况下，如果管理层未在财务报表中披露关联方，则可能隐含着一项认定，即关联方是按照等同于公平中通行的条款执行的。如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，会计师应当向管理层和治理层（如适特殊会计师还可能决定就管理层做出的某些特殊认定获取，管理层对特殊关联方【例题·单选题】（2015年）如果会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（）。评 就事项向关联方函『正确答案』B『答案解析』选项A，和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导【例题·多选题】（2014）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方，相关合同或协议，会计师应当予以检查。下列各项中，会计师在检查时应当评估的有（）。相关合同或协议，会计师应当评价：（1）的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明（2）条款是否与管理层的解释一致；（3）关联方是否已按照适用的财务报告编制基【例题·单选题】（2015年）如果识别出管理层未向会计师披露的重大关联方，下列各项措施中，会计师应当采取的有（）。『正确答案』ACD如果识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方，出的关联方之间的所有；（3）对新识别出的关联方或重大关联方实施恰当的实质性【例题·简答题】（2013年）ABC会计师负责审计上市公司甲公司2012年度财务报事项（1）2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该是超出正『正确答案』（1）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方，会计师应当：1）位从事的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒资产的行为；条款和披露。2）获取已经恰当和批准的审计。要求：（2）针对下述第（2）至（5）事项，逐项审计项目组的做法是否恰当。如不恰事项（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的按照等同『正确答案』第（2）事项不恰当。审计项目组还应当关注关联方的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的条款相同。 关系及其进行了恰当的会计处理和披露；3）所有关联方均不涉及未予披露的“背后协关系及其。该项。一、管理层的责任和会计师的责。在执财务报审计业时，会计师责是就管理在编制列报财报表时用持经营假设适当获取充分、适当的审计并持续经营是否存在重大不确定性得出结论。估，会计师的这种责任仍然存在。在计划审计工作和实施风险评估程序时，会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能除询问管理层外，会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并如果识别出超出管理层评估期间（财务报表日后十二个月）的事项或情况，会计师可能需如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，会计师应当提如果审计单具有良的录并很易得外部支持，理可能无需详细分析能对持续经营能力作出评估在此情下，会师通常无需实施详细的审计程序就可管纠正管理层缺乏分析的错误不是会计师的责任在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍会计师确定管理层运用如果其他审计程序足以使会计师认为管理层在编制财务报表时运用的持续经营假设适合管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组、削减或延缓开支或者获得 审计单位提供持续的支持，且这种支持对于被审计单位的持续经营能力很重要，会计师可能需要考虑要求该第提供确认，并获得有关该第有能力提供这种支持的。如果合理预期不存在其他充分、适当的审计，会计师应当就对财务报表有重大影响的审计意否定意)发生净亏损×元，在20×1年12月31目，该公司流动负债高于资产总额×元。这些情况连同附注×所影响已的审计意见。则无论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，会计师均应否定意如果财务报表对此作出了充分披露，会计师可以无保留意见，并在审计意见段之后增如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准，会计师应当询问拖延的【例题·多选题】（2015）针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑的有（）。误的是（）。『正确答案』B『答案解析』会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出说法中，错误的是（）。2011831201116表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（）。A【例题·多选题】（2012年）根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有（）。露，应当无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段露，在极少数情况下，可能认为无法表示意见是适当的性，且财务报表未作出充分披露，会计师应当恰当保留意见或否定意见，在审计报告审计。权投资的期初余额）的部分审计。而在另外一些情况下，会计师还可能需要实施追加的审计程序。如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计，会计师需要在审计报告中下列类除律，对经营成果和现金流量（如相关）保留意见或无法表示意见，而对财务状况无保留意见。如果上期财务报表由前任会计师审计，会计师还应当考虑提请管理层告知前任的会计处理和恰当的列报，会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 【例题·单选题】（2014年）甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师的X会计师审计。ABC会计师的A会计师负责审计甲公司2013年财务报表，下列关于期初余额审计说法中，错误的是（）。B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A会计师需要确定适用C.A会计师评估认为X会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，2012【例题·简答题】（2014年）ABC会计师的A会计师担任多家被审计单位2013年（1）A会计师认为，导致对甲公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A会计师拟在审计报告中增加其他事项段。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分会计师对乙公司的子公司出具了带有响。A会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见的审计报告中增加其他事项段。提及组成部分会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分会计师的名称。『正确答案』不恰当。不应在审计报告中提及组成部分会计师/如果提及组成部分会计师，应指明这种提及并不减轻ABC会计师/A会