中级会计职称《中级会计实务》易混词

一、如何理解实质重于形式要求?体现实质重于形式要求的常见交易或者事项有哪些?(1)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择。在企业合并中，经常会涉及“控制”的判断，在某些情况下，从投资比例来看，虽然投资者拥有被投资企业50%或50%以下的股份，但是投资企业通过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的，此时不应当简单地以持股比例来判断是否取得了控制权，而应当根据实质重于形式的原则来判断投资企业对被(2)有确凿证据表明商品售后回购不是按公允价值达成的，不确认商品销售收(3)售后租回交易形成租赁的，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下，售价高于公允价值的差额应予以递延。【解释】①账面余额是指某资产初始取得的金额②账面净值是资产的原值减去已计提的累计折旧(或累计摊销)后的余额；账面净值=账面余额-折旧或摊销③账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后账面价值=账面余额-折旧或摊销-资产减值准备=账面净值-资产减值准备【总结】常见资产的账面余额VS账面净值VS账面价值资产账面净值账面价值固定资产账面余额=固定资产的账面原价账面净值=固定资产的账面原价-累计折旧账面价值=固定资产的账面原价-累计折旧-减值准备无形资产账面余额=无形资产的账面原价账面净值=无形资产的账面原价-累计摊销账面价值=无形资产的账面原价-累计摊销-减值准备投资性房地产成本模式账面余额=投资性房地产的账面原价账面净值=投资性房地产的账面原价-累计折旧(摊销)账面价值=投资性房地产的账面原价-累计折旧(摊销)-减值准备公允价值模式账面价值=期末公允价值销，不计提减值准备贷：工程物资借：待处理财产损溢贷：工程物资(批准前先将工程物资转入待处理财产损溢)①在筹建期间，经过批准后将净损失计入管理费用借：管理费用其他应收款贷：待处理财产损溢②非筹建期间，经过批准后将净损失计入营业外支出(批准前计入“待处理财产损溢”)借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢①如果在建设期间，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，记入继续施工的工程成本。例借：在建工程——B项目贷：在建工程——A项目②如果在非建设期间(2)由于非正常原因造成的，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损借：管理费用②非筹建期间确定存货的可变现净值时，应当考虑存货的持有目的的不同来分别计算，在处理根据存货的持有目的在计算可变现净值时可以分为三1.用于出售的产品可变现净值=产品估计售价-销售税费可变现净值=材料估计售价-估计销售税费3.用于进一步加工产品的材料可变现净值=所生产产品估计售价-材料进一步加工成本-估计销售税费资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，同时计入当期损益(资其中可变现净值是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去估计至完工将要对于固定资产来讲，因为不断的使用，其价值会发生一定的磨损，需要对其损耗计算公式①年限平均法年限平均法中，年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值×月折旧率②工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧额③双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%月折旧额=固定资产账面净值×年折旧率÷12④年数总和法年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率÷12七、自行研发无形资产为何不确认递延所得税?对于研发支出形成无形资产的部分，如果符合税法加计扣除的条件，则由于税法允许按照无形资产成本的150%计算每期摊的150%,形成可抵扣暂时性差异。由于自行研发无形资产的确认，不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。的分录是：借：无形资产，贷：研发支出-资本化支出，在此分录中既没有影响计利润也不影响应纳税所得额，在使用过程中由于摊销、减值等原因必定会影响理解②:之所以不确认递延所得税资产，是因为：由于无形资产确认时不影响利润和应交所得税，所以如果确认递延所得税资产，则对应科目就不应当是所得税费用。又由于它不是合并业务，对应科目也不能是商誉；又由于它不对所有者权益产生影响，所以对应科目也不能是资本公积；那么对应科目只对是无形资产本身，分录是：借：递延所得税资产，贷：无形资产。八、长期股权投资的初始计量取得股票投资，能够控制被投资单位经营决策，这应该属于企业合并方式取得的长期股权投资(同一控制企业合并、非同一控制企业合并);取得股票投资，能够参与或者共同控制被投资单位经营决策，属于企业合并以外的方式取得的长期股权投资。对于长期股权投资的投资成本有以下三种情况：情形初始投资成本的确定同一控制企业合并长期股权投资初始投资成本=相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉非同一控制企业合并长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值企业合并以外其他方式长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关税费对于支付对价差额的处理：情形差额的处理同一控制企业合并支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入到资本公积、留存收益等非同一控制企业合并付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益企业合并以外其他方式付出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益，对于权益性证券公允价值与面值的差额计入资本公积、留存收益等直接相关税费，是指为取得股权投资发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费形成控制的，也就是同一控制下和非同一控制下的企业合并的交易费用、直接相投资的交易费用、直接相关税费要计入长期股权投资的成本。权益性证券或债务性证券的交易费用，如发行权益性证券或债务性证券支付给承销商的佣金、手续费等，不管是合并方式还是合并以外方式，购买方作为合并对价发行的权益性证券发生的佣金、手续费等冲减溢价发行收入，溢价发行收入不长期股权投资分为初始计量和后续计量。初始计量确定的是初始投资成本，区分企业合并方式取得和非企业合并方式取得，其中企业合并方式下包括同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，同一控制下企业合并按照被合并方所有者权益账面价值的份额来确定初始投资成本，非同一控制下企业合并和非企业合并方入账价值和初始投资成本不是一个概念，成本法下入账价值等于初始投资成本，权益法下入账价值的确定需要比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产份额来确定，前者大于后者不需要调整，前者小于后者的话，需要调增初始原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的),按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，按下例如：5%(金融资产)→20%(权益法)(1)投资方应当按照金融资产确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。借：长期股权投资——投资成本(原持有的股权投资的公允价值)其他综合收益(或贷记)贷：其他权益工具投资(原持有的股权投资的账面价值)投资收益(差额，或借记)借：长期股权投资——投资成本(新增投资支付对价的公允价值)(2)比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额，前者大于后成本法：投资方能够控制被投资方，采用成本法核算。权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应采用权益法核算。第二条途径是题目给出持股比例(一般情况下):成本法：持股比例在50%以上应该采用成本法核算；权益法：持股比例在20%～50%之间(包括20%和50%)应该采用权益法核算。可以看出，只要是企业合并形成的长期股权投资，在个别报表中都采用成本法核算，其他方式形成的长期股权投资则采用权益法，此时要根据影响程度来判断。③累计折旧或摊销对应投资性房地产累计折旧(摊销)④固定资产减值准备对应投资性房地产减值准备①以公允价值入账②公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益③公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益【提示】基于谨慎性要求，为了防止企业操纵利润，因此将公允价值大于账面价①以账面价值结转②原价对应固定资产原价③投资性房地产累计折旧(摊销)对应累计折旧或摊销④投资性房地产减值准备对应固定资产减值准备。①以公允价值入账②公允价值与账面价值之间的差额计入公允价值变动损益专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应该有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同，如：胜利公司为了开发某住宅小区向某银行专门贷款5000万元，这就属于是专门借款。专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益对于专门借款，入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。者是生产，所以我们计算的时候，只考虑占用的部分，而不是一般借款的全部金一般借款利息费用的资本化金额=累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的①对于计算累计资产支出加权平均数，主要是看一般借款各笔资产支出的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即可得到该资产支出加权平均数。加权使用的是时间的权数。计算时间权数时，分母取决于企业多长时间计算一次资本化金额。如果是按季度计算资本化金额，则分母是90天(或3个月),如果是按年计算资本化金额，则分母一般为360天(或12个月)。如一笔支出是在1月1日支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数=12/12;如果该笔支出是在3月1日支出的，那么该笔支出的加权权数=10/12。②对于计算占用一般借款的资本化率也就是加权平均的资本化率，如果所占用的一般借款只有一笔，则一般借款的资本化率就是该笔借款的利率，无需计算资本加权平均资本化率=所占用的一般借款在某一期间实际发生的利息费用总额/所【提示】如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。第一，对于一般借款，应该先算出一般借款利息资本化金额，用应付利息总额扣除一般借款利息资本化金额，倒挤得到费用化金额。因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以一般借款闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。第三，专门借款的利息资本化金额计算的时候不需要考虑资产支出，只需要考虑在资本化期间内专门借款的利息总额和闲置资金的利息收入，二者的差额就是专产支出相挂钩，计算一般借款利息资本化金额的时候要考虑一般借款的利息资本税基础是税法上承认的价值，就是按照税法上的处理原则计算出来的价值。比如：2010年12月31日购入一项固定资产原价是100,会计上预计使用年限是10年，税法上预计使用年限是5年，会计和税法上都采用直线法计提折计算2011年该固定资产的账面价值和计税基础账面价值=100-100/10=90计税基础=100-100/5=80(3)比较账面价值和计税基础的大小确定属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时础础接上题：固定资产属于资产，它的账面价值大于计税基础，所以确定产生的是应纳税暂时性差异，金额是10.资产减值中判断可收回金额应用孰高原则：资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者资产组减值中，抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：1.该资产的公允价值减去处置费用后的净额2.该资产预计未来现金流量的现值3.零(多指商誉)应按预计使用寿命与合同(法定)年限中的较低者确定。现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣含义：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金【关注要点】:为了购货方尽早还款的一种手段商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣是我们日常生活当中最常见的商家促销情况，就是我们俗称的“打折”,下销售折让是指企业因售出商品的质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。(1)如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，这一点与发生商业折扣的处理方法一(2)企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表应交税费——应交增值税(销项税额)贷：应收账款或银行存款【关注要点】针对销售折让仅仅影响收入的确认金额或已经确认金额，不涉及营企业一定会计期间的经营成果既可能表现为盈现企业具体的盈利或者亏损情况我们将其计入到利润表当中，也被称为损益表。利润表中不同层次的利润依次表现为营业利润、利润总额和净利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置收益(-资产处置损失)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用在涉及资产处置的客观题中，经常会出现“处置时对企业当期损益的影响”或“某年该事项的处理对当期损益的影响”等不同的问题。②应明确题目问的是对什么要素的影响，是对“营业收入”的影响，对“投资收业收入包括主营业务收入和其他业务收入，所以要求计算对其的影响时，只考虑政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或者是非货币性资产，但是不包括政府作为所有者投入的资本政府补助的特征1.无偿性，无偿性是政府补助的基本性质，政府并不因此享受企业的所有权，企2.直接取得资产，政府补助是企业从政府直接取得的资产，同时也包含了货币性【举例】请问，哪一个是政府补助呀?1.甲企业是符合政府补贴的高新技术企业，今年收到政府的财政补贴是100万2.乙企业收到政府作为采购款的200万元政府补助与非政府补助的区分政府补助非政府补助企业取得的财政拨款，先征后返(退)土地政府和企业之间的债务豁免，税收返还以外的税收优免部分税额等情况，增值税出口退税政府补助的主要形式2.财政贴息4.无偿划拨非货币性资产项目增值税的处理产品的处理自产产品用于职工福利视同销售处理，确认增值税销项税额确认营业收入，结转营业成本外购产品用于职工福利外购时产品的进项税可以抵扣，但用于职工福利情况下增值税不允许抵扣，故需要将进项税额转出确认收入①自产产品用于职工福利，发放后产品会离开企业，视同销售处理。要确认收入、成本及增值税销项税额，可理解为是将产品对外销售所得的金额作为福利给予职工②外购产品用于职工福利，通常按照购入商品的公允价作为福利支出，没有产生增值，也就是没有经济利益流入企业，因此不确认收入④论是外购还是自产产品用于福利都属于非货币性福利公允价值计量的投资性房地产的转换投资性房地产计量模式变更固定资产转为投资性房地产(以此为例):成本模式转为公允价值模式：借：投资性房地产——成本(转换日公允价值)借：投资性房地产——成本(变更日公允价值)累计折旧投资性房地产累计折旧(摊销)固定资产减值准备投资性房地产减值准备公允价值变动损益(借方差)贷：投资性房地产(原值)贷：固定资产(无形资产)盈余公积(或借记)其他综合收益(贷方差)利润分配——未分配利润(或借记)【提示】借方差额通过“公允价值变动损益”科目核算，贷方差额通过“其他综合收益”科目核算【提示】由成本模式变更为公允价值模式属于会计政策变更，且借贷方差额均通过“盈余公积、利润分配——未分配利润”科目核算；不得由公允价值模式转为成本模式二十一、超标的业务招待费vs超标的业务宣传费项目业务招待费业务宣传费账面价值的确定解。因发生费用并未形成资产，可理解为资产的账面价值为0计税基础的确定计税基础=未来允许税前扣除的金额=0计税基础=未来税法允许税前扣除的金额=超标部分纳税所得额超出税法扣除标准的部分，本期不允许扣除，应当调增应纳税所得额是否调整以后期是否确认递延所得税账面价值=计税基础不产生暂时性差异，不涉及递延所得税的确认账面价值<计税基础得税资产确认递延所得税的会计分录借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税形成的原因新的会计准则统一采用“资产负债表债务法”核算所得税，从而使会计处理与税务处理之间存在差异，其中的暂时性差异，就形成了递延所得税资产及递延所得当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。计算公式如下：当期所得税(即应交所得税)=当期应纳税所得额×所得税率【提示】当期所得税不是利润表中的所得税费用，而是当期确认的应交所得税。应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额暂时性差异纳税调