审计学完整学习

审计学完整学习第1页/共521页审计学课程简介

审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。第2页/共521页使用教材主要教材：

1、<<审计学>>，秦荣生，人大

2、<<审计>>，CPA，财政部参考教材：

1、<<审计学>>，朱荣恩，高教

2、<<审计学多媒体教程>>，人大

3、<<审计学>>，阿尔文艾伦斯，上财第3页/共521页课件特点

审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。第4页/共521页目录第一讲审计概论第二讲注册会计师审计与其他审计的关系第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任第四讲审计目标和审计过程第五讲审计证据第六讲审计计划第七讲内部控制评价第八讲审计抽样第九讲业务循环审计第十讲审计报告第十一讲特殊项目审计第十二讲其他鉴证业务第5页/共521页审计案例(上)案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案案例二“审计风暴”催生整改机制专家希冀完善问责机制案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件案例四审计业务约定书案例五分析性复核的运用案例六监盘法的运用案例七计算法的运用案例八预计审计工费表第6页/共521页审计案例(下)案例九审计人员工作安排表案例十“应收账款”真实性的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十二标准审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十四我国第一份无法表示意见审计报告案例十五会计政策变更的审计案例十六盈利预测审计报告案例十七“红光”公司盈利预测审核第7页/共521页审计实例（上）实例一政府审计的发展过程实例二注册会计师审计的发展演变实例三我国政府审计的沿革实例四中国注册会计师审计的发展历程实例五惊人的统计数字实例六会计师事务所收入新趋势实例七“五大”国际会计公司的有关数据第8页/共521页审计实例（下）实例八美国公认审计准则实例九中美独立审计准则的比较实例十风险评估－－财务欺诈风险实例十一内部控制描述的文字说明法实例十二内部控制描述的问卷法实例十三内部控制描述的流程图法第9页/共521页注册会计师审计的典范－普华永道公司介绍

普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。

1998年全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。第10页/共521页李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量

审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元；阜南县3个乡镇的17名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元，严重侵害农民利益。第11页/共521页第一讲审计概论审计的涵义审计的职能和作用第12页/共521页一、审计的涵义什么是审计为什么审计审计什么第13页/共521页什么是审计

审计是一项独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他资料，以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证并发表意见的活动。第14页/共521页审计的两个基本特征

独立性

1、机构独立2、经济独立3、精神独立

权威性第15页/共521页审计要素的构成及三者关系审计主体审计授权人(委托人)审计客体审计标准第16页/共521页为什么审计

审计的产生根源于生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化以及经济监督的需要。第17页/共521页

审计产生的原因生产力的发展两权分离

经济监督审计的发展政府审计内部审计民间审计审计产生经济责任关系深化第18页/共521页实例一政府审计的发展过程

从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段第19页/共521页实例二注册会计师审计的发展演变英国式的详细（错弊）审计阶段美国式的资产负债表审计阶段财务报表审计及管理审计阶段第20页/共521页西周初期初步形成阶段实例三我国政府审计的沿革元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段第21页/共521页实例四中国注册会计师审计的发展历程1918年—1949年10月1949年10月—1980年1980年12月—1986年1986年—1993年1994年1月至今萌芽创立阶段萎缩中断阶段稳定发展阶段恢复重建阶段规范调整阶段第22页/共521页审计什么审计类别政府审计民间审计内部审计审计客体国有资金、公共资金的运营外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司各部门、各单位内部审计对象被审计单位的经济活动及其载体第23页/共521页项目民间审计政府审计审计方式

受托审计

强制审计审计对象

一切营利及非营利单位

各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况审计监督的性质根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。

根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行审计实施的手段由中介组织——会计师事务所进行的，是有偿审计行政监督，政府行为，无偿审计审计的独立性双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于被审计单位法律和审计准则《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的独立审计准则《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则第24页/共521页项目民间审计内部审计审计的独立性双向独立

受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立审计方式受托进行根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行审计内容和目的

主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见

主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施审计职责和作用

需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用

只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密第25页/共521页

项目财政财务审计财经法纪审计经济效益审计

审计内容对国务院各级政府和地方各级政府、国家的财政金融机构、企事业单位的财政财务收支进行审计审查严重侵占国家财产、损失浪费、贪污、行贿受贿以及其他严重损害国家和企业利益的重大经济案件对各级政府、企业事业单位的财政财务收支及其经营管理活动的效益进行审计

审计目的明确被审单位的受托经济责任保护国家财产、维护党和国家的路线、方针和政策及法律规章得以贯彻执行促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益和工作效率

主要特点对会计报表及其有关资料进行审查，发现财政财务收支活动中所存在的问题根据群众揭发和会计资料反映出来的问题，对有关单位和当事人进行立案审查主要发挥评价职能第26页/共521页二、审计的职能和作用审计的职能：经济监督、经济鉴证和经济评价职能。审计的作用：批判性作用和建设性作用。审计职能实现后的效果即为审计作用。第27页/共521页案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案

内审网讯南海巨额骗贷案“牵”出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华６月２３日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款７４.２１亿元，至审计时尚有余额１９.２９亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过１０亿元。广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达１９.２９亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。第28页/共521页案例二“审计风暴”催生整改机制专家希冀完善问责机制

内审网讯9月23日，北京。国家审计署公布了11个部门单位和4个地方政府的整改情况摘要。三个月前的6月23日，在全国人大十届常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况，今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。与此相关的一个数据是，在这三个月中有600余人被追究责任。在一位审计专家看来，在国家审计署引全国“审计风暴”下，有望催生一个“审计---公开--整改---制度补救”的审计整改模式。第29页/共521页实例五惊人的统计数字我国审计机关自1983年成立以来，共审计300多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿元，返还被挪用资金1300多亿元。2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元。2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿元，查出损失浪费金额160亿元。2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26.8378亿元，已上缴财政3653万元。第30页/共521页第二讲注册会计师审计与其他审计的关系

审计监督体系的构成

我国注册会计师审计的业务范围

我国注册会计师的管理

中国注册会计师行业管理体制

注册会计师审计与政府审计的关系

注册会计师审计与内部审计的关系第31页/共521页审计监督体系的构成

民间审计政府审计内部审计我国审计监督体系由政府审计、内部审计注册会计师审计构成，他们相互联系，各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实审计；他们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。第32页/共521页我国注册会计师审计的业务范围

1、审计业务

审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告。

2、会计咨询和会计服务业务

代理记账、代为编制会计报表、税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。第33页/共521页实例六会计师事务所收入新趋势

据《华尔街日报》2001年4月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为250万美元，支付的其他服务费用则高达6380万美元；通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了2390万美元的审计费和70万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户—摩托罗拉公司那里获得了390万美元的审计费用和6230万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了2130万美元的审计费、8420万美元的其他服务费。第34页/共521页我国注册会计师的管理注册会计师的注册登记

1、考试合格

2、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册会计师事物所的设立与审批包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批

第35页/共521页实例七“五大”国际会计公司的有关数据据2000年美国资料显示截止1999年底：普华永道：全球收入153亿美元共有办事处1184个合伙人10000人专业人员数达146000人安达信全球：全球收入131亿美元共有办事处412个合伙人2788人专业人员数达93916人安永：全球收入109亿美元共有办事处675个合伙人6200人专业人员数达58700人毕马威：全球收入104亿美元共有办事处825个合伙人6790人专业人员数达64510人德勤：全球收入90亿美元共有办事处725个合伙人5608人专业人员数达60790人。第36页/共521页中国注册会计师行业的管理体制

中国注册会计师行业的管理体制是包含法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、多方位的行业管理体制。第37页/共521页注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的联系两者都是现代审计体系的组成部分两者均是外部审计，具有较强的独立性注册会计师审计与政府审计的区别两者的审计目标不同两者的审计标准不同两者的经费或收入来源不同两者的取证权限不同两者对发现问题的处理方式不同重点掌握第38页/共521页注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的联系两者都是现代审计的组成部分注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果注册会计师审计与内部审计的区别两者的目标不同两者遵循的审计标准不同两者的独立性不同两者接受审计的自愿程度不同两者审计的时间不同第39页/共521页第三讲职业规范体系与法律责任中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法律责任第40页/共521页中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法和审计法中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业后续教育准则第41页/共521页中国注册会计师独立审计准则的含义

中国注册会计师独立审计准则是规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。第42页/共521页从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用【案例】麦克逊·罗宾斯药材公司事件

麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构--纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了"正确、适当"等无保留的审计意见。

第43页/共521页

在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。

在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。

从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用第44页/共521页中国注册会计师独立审计准则构成

中国注册会计师独立审计准则由三个层次组成：基本准则、具体准则与实务公告、执业规范指南。前两个层次的准则属于法定要求，第三个层次准则不具有强制性。第45页/共521页中国注册会计师独立审计准则

独立审计准则基本准则执业规范指南具体准则与实务公告一般准则外勤准则报告准则一般审计业务特殊审计业务重点掌握第46页/共521页实例八《美国公认审计准则》(一)美国《公认审计准则》三部分十条：一般准则

审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。

第47页/共521页实例八《美国公认审计准则》(二)外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。第48页/共521页实例八《美国公认审计准则》(三)报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。第49页/共521页

实例九中美独立审计准则的比较美国审计准则中国独立审计准则公认审计准则审计准则说明书独立审计基本准则具体准则与实务公告执业规范指南第50页/共521页

中国注册会计师质量控制基本准则

它是为确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。

1997年1月1日实施，共五章28条。它分为两个部分：会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。第51页/共521页中国注册会计师质量控制基本准则的内容质量控制基本准则的构成职业道德原则专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控指导监督复核全面质量控制审计项目质量控制第52页/共521页注册会计师的职业道德基本准则什么是道德???????我们每个人都有一套价值标准道德是指一系列的原则及价值标准第53页/共521页解决道德困境人们制定了正式的道德框架来解决道德困境问题。这六个步骤便是解决道德困境的基本途径。1.获取相关事实。2.从事实中辨认出道德内容。3.决定谁受到了影响。辨认可行的其他方案。确认各种方案所可能导致的后果。决定适当的行动。（什么是适当的行动？）第54页/共521页

职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法GAAS及其解释CPA考试质量管理同业互查后续教育法律责任CPA事务所分拆职业道德规范SEC审计人员行为第55页/共521页职业道德规范原则行为规则行为规则解释道德裁决用哲学术语规定的最理想道德标准非强制性的具体规定的至少要达到的道德标准强制性的AICPA

职业道德部对行为规则作出的解释.非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明AICPA对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出的关于行为规则的疑问所作的解答.非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明第56页/共521页

注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计师的职业道德基本准则于1997年1月1日实施，共七章32条。注册会计师的职业道德基本准则第57页/共521页注册会计师的职业道德基本准则的构成注册会计师的职业道德基本准则总则其他责任对同行的责任对客户的责任技术规范专业胜任能力一般原则第58页/共521页注册会计师职业道德准则的一般原则独立、客观、公正原则第59页/共521页合伙人or股东versus非合伙人or非股东规则101适用于所有的CPA事务所的合伙人或股东。规则101-独立性:执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的团体发布的准则要求，在提供专业服务时保持独立。第60页/共521页经济利益直接与间接的经济利益直接经济利益-审计人员或其直系亲属持有客户的股票或其他有价证券间接经济利益-审计人员与客户存在一个紧密但不直接的经济利益（共同基金）与经济利益相关的议题:重要或不重要前任审计人员正常的借款程序近亲的经济利益和客户的合伙关系或被投资关系公司的经理、主管、雇员、办公人员第61页/共521页影响因素可能损害独立性的主要情形经济利益

1．与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；2．收费主要来源于某一鉴证客户；

3．过分担心失去某项业务；

4．与鉴证客户存在密切的经营关系；

5．对鉴证业务采取或有收费的方式；

6．可能与鉴证客户发生雇佣关系。

自我评价

1．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

2．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

3．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

独立原则----我们的观点第62页/共521页影响因素

可能损害独立性的主要情形关联关系1．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

2．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

3．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

4．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。外界压力1．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；

2．受到有关单位或个人不恰当的干预；

3．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。第63页/共521页

中国注册会计师后续教育基本准则

它是为注册会计师保持和提高其专业胜任力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习和研究。1997年1月1日实施。第64页/共521页

中国注册会计师后续教育基本准则的内容

1.总则

2.一般原则

3.内容与形式

4.组织与实施

5.检查与考核

6.附则第65页/共521页注册会计师的法律责任注册会计师法律责任的内容注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类涉及注册会计师、会计师事务所法律责任的重要法律注册会计师如何避免法律第66页/共521页注册会计师的审计责任的内容

一、按照独立审计准则的要求出具审计报告；二、保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。第67页/共521页注册会计师的法律责任的成因被审计单位方面的责任注册会计师方面的责任错误、舞弊违反法规行为经营失败违约过失欺诈第68页/共521页注册会计师法律责任的种类

行政责任民事责任刑事责任第69页/共521页行政责任注册会计师个人警告、暂停执业、吊销注册会计师证书会计师事务所警告、暂停执业、撤消、没收违法所得和罚款。第70页/共521页涉及注会行业法律责任的重要法律注册会计师法公司法证券法中华人民共和国刑法最高人民法院的规定第71页/共521页案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件

从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反《注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》和《中国注册会计师职业道德基本准则》的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计准则执业。第72页/共521页注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师避免法律诉讼的基本对策严格遵循审计准则和职业道德准则；建立、健全会计师事务所质量控制制度；审慎选择审计客户；与客户签订业务约定书；深入了解客户的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

第73页/共521页第四讲审计目标和审计过程审计目标审计总目标审计具体目标第74页/共521页民间审计的目标包括三个层次：总目标一般目标项目目标第75页/共521页审计总目标

关于审计的总目标，各国的描述略有不同。依据我国2006年新颁布的中国注册会计师执业准则，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。合法性公允性第76页/共521页独立审计具体目标

审计总目标存在或发生完整性权利和义务估价与分摊表达与披露一般目标具体目标项目目标总体合理性真实性完整性所有权披露分类截止机械性准确

估价第77页/共521页管理当局的认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

随被审计单位管理当局会计报表公布而被确认。审计人员的职责就在于收集审计证据来确认这些认定的合理性和恰当性。第78页/共521页（1）存在或发生

存在或发生的认定是指资产负债表所列各项资产、负债和所有者权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入、费用在会计期间内是否确实发生。适用于资产负债表和利润表各组成要素，其中，存在的认定适用于资产负债表，发生的认定适用于利润表。

主要解决的问题是高估。如果管理当局违背这项认定，会计报表的组成要素就存在夸大错误。第79页/共521页（2）完整性

完整性的认定是指管理当局对应该在会计报表中列示的所有项目或交易结果是否按规定都已列入所作的断言和声明。适用于资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素。主要解决的问题是会计报表中是否把应当包括的项目漏记、少记或省略掉了。如果管理当局违背这项认定，会计报表的组成要素就存在缩小错误。第80页/共521页（3）权利和义务

权利和义务的认定是指管理当局对在资产负债表日，资产负债表所报告的各项资产是否属于企业的权利，资产负债表所报告的各项负债是否属于企业的义务所作的断言和声明。适用于资产负债表中资产项目和负债项目。权利是针对资产而言的，它包括所有权和使用权(使用权适用于融资租赁的固定资产)。义务是针对负债而言的.第81页/共521页（4）估价或分摊

估价或分摊的认定是指管理当局对会计报表中各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素是否按正确的金额予以反映所作断言和声明。适用于所有报表项目。体现在两个方面：其一:会计报表项目金额的确定适当地运用了历史成本、配比及一贯性等一般公认会计原则；其二:数据计算及数据的勾稽关系正确。主要解决的问题是会计报表各项目金额是否正确。第82页/共521页（5）表达与披露

表达与披露的认定是指管理当局对会计报表的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露所作的断言和声明。适用于所有报表项目。第83页/共521页管理当局在会计报表上认定有两种类型：一是明示性的认定；二是暗示性的认定。例如，某企业2005年的资产负债表上列示：“应收账款5000000”，表明管理当局作了两项明示性认定和三项暗示性的认定。第84页/共521页(1)两项明示性的认定：

①应收账款客观存在(存在或发生)；

②应收账款在报告日正确余额为5000000元

(估价或分摊)。(2)三项暗示性的认定是：

①所有应报告的应收账款均已包括在内

(完整性)；

②报告的所有应收账款均为企业的债权(权利和义务)；③应收账款在报表中的披露是恰当(表达与披露)。第85页/共521页Example:管理当局认定某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货余额3450000

减:存货跌价准备90000存货账面价值3360000管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定第86页/共521页

首先作了五项明示性认定：①存货是存在的②存货跌价准备正确估价为90000元③存货账面价值是3360000元④存货账面价值计算是精确的⑤列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日。同时也作了四项暗示性认定：①所有应报告的存货均已包括在内②报表上列示的存货数额没有高估③所有被报告的存货都归公司④存货使用不受限制第87页/共521页案例：管理层认定错误背景资料：

某公司为取得贷款欲粉饰会计报表，召开座谈会商讨以下事项。请指出以下行为是否违反有关法规准则？属于何种认定错误？第88页/共521页（1）销售经理发言：

如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为。我们可以请一些大客户，在12月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物。这样不仅仅可以增加利润，而且可以增加流动资产。第89页/共521页（2）会计经理说：属于余额“计价与分摊”认定错误。我们可以签发支票偿还负债，故意填错，等退回已经到明年，以此改善流动比率。第90页/共521页审计的一般目标：是指适用于会计报表所有项目审计的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。一般审计目标第91页/共521页（1）总体合理性

评价某一账户余额的合理性，或者说，评价账户余额中是否有重要的少报或多报的情况。

（2）真实性

确定会计报表中列示的各项目的金额是否真实。

例如：600万元应收账款余额中如果有100万元是虚假的，这个账户的余额就是不真实的。（3）完整性

确定会计报表是否列示了企业发生的全部业务和项目。例如：600万元的应收账款中，不包括应该属于这一期间的一笔应收账款65万元，就意味着应收账款是不完整的。第92页/共521页（4）所有权

确定在会计报表日，会计报表列示的资产和负债金额是不是都归本企业所有。

例如：某企业2007年12月31日产成品账面价值是800万元，其中有150万元产成品是另一个企业存放在该企业的仓库的，就意味着该企业所记录的800万元的存货不是都归该企业所有。（5）估价确定会计报表中所列示的各项目的金额是否合理。

例如：某企业的销售收入为7000万元，在对它进行审计时，根据这一目标的要求、需要确定计算收入的单价、数量及其乘积是否正确。第93页/共521页（6）截止

确定接近资产负债表日的交易是否记入了正确的期间。

例如：某公司2007年12月29日发生了一笔销售业务，金额为70万元，根据销售合同，货物已于当日发出，款项已收到，并把此笔收入记入了2008年，这就是不正确的销售业务的截止。（7）机械准确性确定有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系是否正确。例如：审查应收账款总账的余额和明细账的余额是否一致，就属于机械准确性的检查。第94页/共521页（8）披露会计报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。（9）分类确定每个项目和每个账户的记录是否在会计报表中得到恰当的列示。

例如：把负债分为长期负债和流动负债分别列示是正确的分类，附属公司欠款、董事欠款与客户欠款单独列示，也是正确的分类。

第95页/共521页例3：注册会计师在某食品公司审查会计报表时发现以下事项，请判断正误，如果错误，说明属于何种认定有误。（1）该公司虚报冒领工资2450元，被会计人员占为己有交易层“发生”认定错误（2）11月15日业务咨询费8420元，列入小金库交易层“完整性”认定错误（3）存货盘点时，产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点标签，经查询据说是该公司承销的需要对“权力和义务”展开审查

（4）一仓库里存有5种已过期的食品原材料，每种材料均悬挂有盘点单，经抽点，与盘点记录相符余额层“计价与分摊”认定第96页/共521页（5）已经抵押的存货，未在报表附注种说明列报层次“发生及权力和义务”

有误（6）为关联企业提供担保，未在报表附注种说明列报层次“发生及权力和义务”有误（7）存货项目合并时遗漏了“委托加工材料”列报层次“完整性”有误（8）准备一年内变现的长期投资列入了流动资产列报层次“分类和可理解性”,正确.（9）三年期的“应付债券”即将到期，虽然已经列入了流动负债，但是，对于债券的利率、到期日未加任何说明列报层次“表达与披露”有误第97页/共521页项目审计目标管理项目审计目标是一般审计目标的具体化，一般审计目标具体运应于各具体会计报表项目，考虑到具体会计报表项目的性质和特点等因素形成的。下面以应收账款为例，说明应收账款项目审计目标及与一般审计目标的关系。第98页/共521页一般审计目标运用于应收账款项目的审计目标⒈总体合理性全部应收账款合理，无重大错报⒉真实性Validity应收账款项是否存在⒊完整性Completeness应收账款增减变动是否完整⒋所有权Ownership应收账款是否归被审计单位所有⒌估价Valuation应收账款账面价值是否正确⒍截止Cutoff年末销售截止是否恰当⒎机械准确性Mechanicalaccuracy应收账款总账和明细账是否一致⒏披露Disclosure应收账款是否质押，披露是否恰当⒐分类Classification应收账款是否恰当列示于报表第99页/共521页下面以存货为例，说明存货项目管理层认定、一般审计目标与项目审计目标的关系。第100页/共521页管理当局认定具体审计目标一般审计目标运用于存货的项目审计目标

1.总体合理全部存货及销售成本合理，无重要错报1.存在或发生2.真实性资产负债表日，已记录全部存货均存在2.完整性3.完整性现有存货均盘点并计入存货总额3.权利与义务4.所有权1）公司对所有存货均拥有所有权2）存货未作抵押4.估价或分摊5.估价1）账面存货量与实有实物数量相符，价格无重大错误，单价与数量乘积正确，详细数据加总正确2）存货可变现净值减少时，已冲减存货价值6.截止1）年末采购截止是恰当的2）年末销售截止是恰当的7.机械准确性存货项目的总计数与总帐一致5.表达与披露8.披露1）存货主要种类和估价基础已揭示2）存货的抵押或转让已作揭示9.分类存货已恰当分为原材料、在产品和产成品等第101页/共521页第五讲审计证据和工作底稿审计证据的概念和种类审计证据的特征审计证据的取得方法审计证据的载体第102页/共521页103一、审计证据的概念和种类（一）审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括：1）财务报表依据的会计记录中含有的信息；

2）其他信息。第103页/共521页104（二）审计证据的种类按表现形态分：实物证据书面证据口头证据环境证据第104页/共521页按审计证据的相关程度分：直接证据

对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实，如在审计亲自监督实物和现金盘点情况下的盘点表。

间接证据

对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实，如信用政策和应收账款对销售收入。第105页/共521页按获取审计证据的来源分为：自然证据

是指审计人员在审计过程中随时可以获得的不需要加工的资料和事实，如会计凭证等。加工证据

是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料，如会计分录调整表、审计差异调整表、内部控制调查表等。第106页/共521页按审计证据的重要性分为：基本证据

如财务报表等辅助证据

补充基本证据，如原始凭证等

矛盾证据

证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一致第107页/共521页1081.实物证据——是指通过实际观察或盘点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如对存货、固定资产、现金、有价证券等盘点后得到的证据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证据等。

证明力：可证实实物的存在性，但不能证实实物的所有权和计价。第108页/共521页1092.书面证据

——是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。

如各种原始凭证、账册、报表、合同、函件、会议记录、通知书、报告书等，客观性比较强。可称为基本证据。

证明力：可证实各种审计具体目标。

书面证据按其来源外部证据内部证据第109页/共521页110（1）外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。包括3类：外部编制CPA

外部编制CPACPA自己动手编制直接递交被审单位持有并递交第110页/共521页111外部证据如函证回函、外来证明文件、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等——由审计人员直接获得，证明力最强；再如采购发票、银行对账单、应收票据、顾客订单、合同等——由被审计单位首先获得，证明力较强。

第111页/共521页112（2）内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。包括3类：会计记录被审单位管理当局说明书其他书面文件第112页/共521页113内部证据如销售发票、领料单、账册、报表、管理当局声明书及其他各种由被审计单位编制或提供的书面文件。内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在外流转并获其他单位或个人承认，或内部控制良好，也具有较强的可靠性。第113页/共521页1143.口头证据

口头证据是被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。反映个人想法、看法的证据，主观性较强。如调查笔录、检举信等。

证明力：较差，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索。第114页/共521页1154.环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审单位产生影响的各种环境事实。

如各种规章制度、管理条件和水平、人员素质等。

证明力：较差，不能单独证实被审事项，可以帮助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断必须掌握的资料。第115页/共521页116环境证据包括：（1）被审单位内部控制状况；（2）被审单位管理人员的素质；（3）各种管理条件和管理水平。第116页/共521页117多选题：下列各项审计证据中，属于内部证据的有（）。

A.被审计单位已对外报送的会计报表

B.被审计单位提供的销售合同

C.被审计单位提供的供应商开具的发票

D.被审计单位管理当局声明书第117页/共521页118ABD第118页/共521页119判断题

只要是外部证据，都具有很强的说服力，因此可以充分信赖。（

）

口头证据是被审计单位有关人员对注册会计师提问作出的口头答复，具有很强的主观性和不确定性，因此不能用于证实具体审计目标。（

）3.管理当局声明书虽然属于内部证据，但是由于出自管理当局之手，具有一定的严肃性和权威性，因此仍具有较强的可靠性。（

）第119页/共521页1201.错2.错3.错第120页/共521页121二、审计证据的特性1、充分性

2、适当性注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。相关性可靠性第121页/共521页1221、审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。二、审计证据的特性第122页/共521页123在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。

可接受的审计风险=重大错报风险×检查风险

5%=30%（评估出）×检查风险

检查风险=审计风险（一定的）重大错报风险第123页/共521页124审计证据的适当性1.审计证据的适当性的含义。——是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

是审计证据适当性的核心内容二、审计证据的特性第124页/共521页125相关性——审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关

应考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。

（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。第125页/共521页126可靠性——证据的可信程度直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

第126页/共521页127充分性和适当性之间的关系两者缺一不可；审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。——即审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。注意：尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

第127页/共521页128【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）领料单与材料成本计算表

（4）工资计算单与工资发放单

（5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。第128页/共521页129【答案】（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。

第129页/共521页130【答案】（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。

第130页/共521页131【答案】（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。

第131页/共521页132【答案】（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。

第132页/共521页133【答案】（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。

第133页/共521页134备注：直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。【答案】（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。

第134页/共521页135三、审计证据的获取方法1.检查记录或文件2.检查有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算7.重新执行8.分析程序第135页/共521页1361.检查记录或文件——是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。具体3方面

原始凭证账簿报表第136页/共521页137外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件可靠，因为外部凭证经被审计单位的客户出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成一致意见。另外，某些外部凭证编制过程非常谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有较高的可靠性，如土地使用权证、保险单、合同等文件。第137页/共521页1382.检查有形资产——是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。第138页/共521页1393.观察——是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。局限性：

观察时点的情况并不能证明一贯的情况被观察人员对观察的反应影响证据的客观性

眼见未必为实第139页/共521页140观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。

3.观察第140页/共521页1414.询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。也就是说，不能作为结论性证据。

第141页/共521页1425.函证

——是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。

特点：获取证据可靠，获取成本高。函证程序的应用：注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。第142页/共521页1436.重新计算——是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等。第143页/共521页1447.重新执行——是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

第144页/共521页1458.分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。一般而言，在整个审计过程中，注册会计师都将运用分析程序。第145页/共521页分析性程序的方法123趋势分析比率分析合理性分析流动性资产管理比率负债比率盈利能力比率生产能力比率。识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量确定变量与被测试项目间的恰当关系将变量结合在一起对被测试项目作出评价。若干期资产负债表项目的变动趋势分析若干期利润表项目的变动趋势分析若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析若干期财务比率的变动趋势分析特定项目若干期数据的变动趋势分析。4回归分析需要数据多审计成本高第146页/共521页分析程序所能发现的潜在问题分析程序潜在问题1．比较当年与以前年度的存货水平存货错报或陈旧过时2．比较当年与以前年度应收账款周转率销售收入错报或坏帐准备不足3．比较公司毛利率与同业平均水平销售收入与应收账款错报或销售成本与存货错报4．比较生产数量与销售数量销售收入与存货错报5．比较利息费用与债务金额债务与利息费用错报6．比较费用与盈利水平费用与利润错报第147页/共521页案例五分析性复核的运用某企业1999年12月31日在产品账面盘存数4万只，2000年1月20日进行审计，发现该企业1999年1月—11月各月月末的在产品数量在2万只—2.8万只之间，这一情况引起审计人员的怀疑。经清点得知，2000年1月20日，在产品实际数量2.2万只，2000年1月1日——20日投料生产数量13.5万只，完工入库成品13.7万只，假定在产品单位平均成本20元，完工产品都已销售。出、入库数量经核实无误。请分析该企业在产品盘存方面存在的问题。第148页/共521页案例六监盘法的运用CPA审查某厂库存现金，该厂现金库存数经银行核定为1000元。2004年1月20日审查该厂现金日记帐上的现金结余数为1380元。经过清点，实际库存情况如下：现金实有数1002元；已收款而为入帐的收入凭证两张，计180元；已付款而未出帐的支出凭证3张，计230元，均经有关人员核签。但其中有一张金额80元，未经受领人签收；采购员因出差急需，向出纳暂支300元，并过15天未办报销转帐手续；有邮票25元，是财务科购入，作寄发邮件用，已在管理费用中列支。要求：编制现金清点表，指出该企业存在的问题。第149页/共521页

案例七计算法的运用某企业2000年利润表列示的税前利润总额为1，000，000元，审计人员审查后，初步查明下列情况：从利润中冲减80，000元，转给投资单位，作为对方投资企业分得的利润；该厂名牌产品按规定价格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公积金；因受台风袭击，房屋及设备损失100，000元，全部列入营业外支出，现查明保险公司赔偿50，000元；企业将提前报废的固定资产净损失50，000元，不提折旧，计入管理费用；企业专利权转让收入90，000元，计入营业外收入。该厂增值税率为17%，营业税率为5%。请指出该企业处理上存在的问题，并调整计算企业税前利润总额。第150页/共521页四、审计证据的鉴定1、真实性2、重要性3、可信性4、充分性和适当性5、证明力6、经济性第151页/共521页152五、证据的整理与分析（一）为什么要整理与分析1、通过适当的程序获取的大部分审计证据，在注册会计师对其进行分析评价之前，都还是一种原始状态的证据。因此，注册会计师只有按照一定的程序、目的和方法进行科学的加工整理，才能使其变成有序的、系统化的、彼此联系的审计证据；2、初始状态的审计证据必须与审计目的相联系，并就其性质和重要程度以及同其他证据之间的关系进行分析、计算和比较，对被审计单位的各个方面做出评价，并形成比较完整的认识；3、在审计过程中，通过注册会计师的分析、研究，还可能产生一些有价值的新的证据，从而对被审计单位做出较为恰当的结论。第152页/共521页

（二）审计证据的整理与分析的方法审计证据的整理、分析没有一个固定的模式，审计的目标不同，审计证据的种类不同，其整理、分析方法也就不同。一般而言，审计证据整理、分析的方法有：

1、分类和排序。一般对证据的分类是将各种审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接等因素分门别类排列成序，也可以按照审计事项分类、按照审计证据与审计事项相关程度排序，从而使审计方案确定的审计事项脉络清楚、重点突出。

2、比较。包括两方面的内容：一是将各种审计证据进行反复对比，从中分析出被审计单位财务状况或经营成果的变动趋势及特征；另一方面要与审计目标进行对比，判断其是否符合要求、是否与审计目标相关。如不符合要求，则需补充收集新的与审计目标直接相关的审计证据。

153第153页/共521页

3、取舍。审计人员不必要、也不可能把审计证据所反映的内容全部都包含在审计报告中。在撰写审计报告之前，必须对反映不同内容的审计证据做适当的取舍，舍弃那些无关紧要的、与审计目标相关度低的次要审计证据，只保

留那些具有代表性的、典型的审计证据在审计报告中加以反映。

取舍的标准基本包括两个方面：一是金额大小，对于涉及的违规事项金额较大、足以对被审计单位的财务状况或者经营成果的反映产生重大影响的证据，应当作为重要的审计证据在审计报告中反映；二是问题性质的严重程度，有的审计证据本身所揭露问题的金额也许并不很大，但这类问题的性质较为严重，它可能导致其他重要问题的产生或与其他可能存在的重要问题有关，这类审计证据也应作为重要的证据在审计报告中反映。154第154页/共521页另外，不同形式和来源的审计证据其证明力强弱也不同。一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据获得其他单位或个人的认可，则其也具有较强的可靠性。因此，当同一审计事项有不

同形式和来源的审计证据时，应注意选取保留证明力较强的审计证据。4、汇总和分析。即对审计证据在上述分类、比较和取舍的基础上，审计人员通过审计工作底稿对其进行综合、汇总，将缺乏联系、甚至相互矛盾的审计证据去粗取精、去伪存真、填平补缺、相互印证，得出具有说服力的各个审计事项的结论。然后，审计人员对各类审计证据及