中国石油会计手册讲义

中国石油会计手册讲义第1页/共460页2主

要

内

容一、会计业务基础知识二、会计手册背景原则三、会计手册制定过程四、会计手册重点内容第2页/共460页3法律《会计法》行政法规企业财务会计报告条例、总会计师条例、会计职称条例等部门规章(国家统一的会计制度)会计核算制度会计监督制度会计机构会计人员制度会计工作制度企业会计准则企业会计制度行业会计制度金融企业会计制度专业核算办法会计监督管理办法内部会计控制规范会计人员从业资格管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计档案管理办法会计电算化管理办法会计基础工作规范全国人大常委会国务院财政部第3页/共460页41、会计的职能：会计核算监督

确认、计量会计是企业财务工作的核心和灵魂，它通过会计六要素反映和监督企业所有经济活动的来龙去脉，是管理企业不可或缺的工具。过程的控制，观念的总结记录、报告第4页/共460页5不同的处理方法可以带来不同结果可以为企业创造经济效益可以通过数字反映企业各种信息四个基本前提十三项一般原则严密的会计恒等式科学艺术会计第5页/共460页6会计与财务管理会计：客观地确认、计量、记录、报告生产经营的信息财务管理：根据会计信息进行财务决策资本市场股东债权人负债权益权益筹资债务筹资资产负债表固定资产流动资产损益表-经营成本收入-期间费用-所得税=净利润客户政府供应商员工公司运营利息股利分配

起点/终点投资资金活动反映在现金流量表第6页/共460页7规范运作财务管理理念科学理财集中高效积极稳健第7页/共460页88决策支持——DS深入有效的财务分析——FA完善的信息系统——FMIS全面预算高素质的财会队伍会计核算资金管理资产股权管理税价环境基础支撑保障手段目的健全有效的内控体系财务工作整体架构财务工作理念：规范运做、科学理财、集中高效、积极稳健第8页/共460页9

财务管理职能实现“两个延伸”向生产经营全过程和资本市场延伸报表交易处理决策支持决策支持角色转变流程重整控制交易处理报表控制70％30％25％75％第9页/共460页10主

要

内

容一、会计业务基础知识二、会计手册背景原则三、会计手册制定过程四、会计手册重点内容第10页/共460页11会计手册背景原则

上市以来，财务部积极采取多种措施，规范会计核算，削减核算层次，简化报告流程，提高会计信息的质量，取得了很好的效果。但股份公司作为一个上下游一体化的国际大石油公司，业务繁杂，在科目使用、业务处理等方面还存在着一些不规范、不统一、不科学的地方。按照领导要求，为提高会计信息的真实性、可比性、一贯性和可集成性，为股份公司的会计核算提供一个统一的、科学的运行方案，项目组组织有关人员进行《中国石油会计手册》的编写工作。第11页/共460页12

遵循合规性原则即遵循中国会计法、企业会计准则、企业会计制度，并参照国际会计准则、美国公认会计准则的规定，满足国内外监管机构的要求。

会计手册背景原则第12页/共460页13会计手册背景原则

遵循继承性原则

即从股份公司经营管理实际出发，充分考虑股份公司及各地区公司现行的内部会计制度和管理办法，使会计信息更具有可比性、一贯性和可集成性。

第13页/共460页14会计手册背景原则

遵循创新性原则即考虑到中国石油未来的业务发展方向，会计手册所涉及到的内容应具有一定的前瞻性，满足公司未来发展的需要。

第14页/共460页15会计手册背景原则

遵循可操作性原则即在符合准则、制度的前提下，紧密结合股份公司实际业务特点，会计手册的内容要方便实用，形式要便于维护。

第15页/共460页16主

要

内

容一、会计业务基础知识二、会计手册背景原则三、会计手册制定过程四、会计手册重点内容第16页/共460页17会计手册制定过程1、资料收集阶段

2002年11月至2003年7月，收集了各板块和地区公司制定的成本核算办法、内部管理制度、SHELL、EXXON公司的会计手册等相关资料，形成了基本框架，并报领导审议批准。通过资料的收集，我们发现，在此之前国内还没有一部完整的企业会计手册，中石化和中海油也都没有自己的会计手册。

第17页/共460页18

2、调研阶段

2003年7月、8月，组织板块财务处、地区公司相关人员分别对新疆和东北地区的部分单位进行了调研，形成了两个调研报告，确定了会计手册应当包括的主要内容和制定的基本思路，初步拟订会计手册编写方案。

会计手册制定过程第18页/共460页19

3、初稿编写及征求意见阶段

2003年10月到12月，成立会计手册项目组，封闭进行研究和编写工作，完成初稿。

12月18日，就2003年该项目进展情况向周总进行汇报，对框架结构、会计科目使用说明、会计组织机构等内容进一步修改。

2004年3月至4月，将初稿下发给地区公司，广泛征求意见。会计手册制定过程第19页/共460页20

4、第二稿编写、征求意见及高层研讨会

2004年5月，邀请部分油田、管道、炼化、销售等单位的同志，参与手册第二稿的编写工作。对勘探、管道、炼化、销售等业务内容进行详细的界定、说明。

2004年6月，对第二稿作进一步修改、完善后，分发给财务部各处、板块财务处、资本运营部和地区公司征求意见。

会计手册制定过程第20页/共460页21

4、第二稿编写、征求意见及高层研讨会

2004年9月，项目组在厦门召开了包括部分地区公司总会计师、财务处长、项目组成员参加的研讨会，王总监、周总、柴总亲自到会指导。会上，与会代表就会计手册的基本结构、每章节的详细内容进行了充分讨论，项目组认真整理、研究相关处理方案后报送领导，并在会计手册中规范。会计手册制定过程第21页/共460页225、终稿修改阶段

参照高层研讨会与会代表的建议，2004年11月，我们又邀请了大庆油田、辽河油田、长庆油田、兰州石化、锦西石化、管道公司、重庆销售等地区公司的会计科长和业务骨干，对会计手册进行修改。此次修改主要采用分工修改，交叉审阅，总体定稿，终稿集中审阅的工作方式，确保修改内容的正确性、全面性和可操作性。会计手册制定过程第22页/共460页236、正式执行

2005年1月1日开始，会计手册在股份公司94家合并报表单位正式执行，通过1年多的实施，收到了良好的效果，起到了规范核算、推进管理，保证各单位生成的会计信息可比性、一贯性和可集成性的作用。会计手册制定过程第23页/共460页24

根据公司业务的发展和会计准则的变化，我们准备在今年对手册进行修订（内容的修订、构成的增删），新修订的手册将在2006年完成，从2007年1月1日起印发执行。会计手册制定过程第24页/共460页25主

要

内

容一、会计业务基础知识二、会计手册背景原则三、会计手册制定过程四、会计手册重点内容第25页/共460页26会计手册重点内容目录

第一章总论第二章会计政策第三章会计科目及使用说明第四章主要业务会计核算第五章内部购销、往来核对及结账

第六章财务会计报告

第七章内部会计控制附录1指标换算附录2术语索引第26页/共460页27第一章总论

编写目的1、规范会计核算，保证会计信息的真实、完整。2、统一股份公司的会计核算口径，使会计信息更具有可比性、一贯性和可集成性。3、与政府部门和监管机构沟通公司的基本政策和程序。第27页/共460页28第一章总论

编写目的4、提供对会计政策统一的解释，定义和及时推行新出台的政策。5、促进业务处理的标准化、简明化，为公司一级核算提供支持。6、成为内部控制的工具和考核会计工作质量的依据。第28页/共460页29第一章总论

编写目的7、通过明确的职责划分提高员工认识的一致性，避免重复劳动。8、通过提供工作指南提高工作效率。9、为财务人员培训提供教材。第29页/共460页30

会计手册是公司重要文件，属公司机密，应对外保密，各地区公司应按照股份公司财务部要求正确使用，未经允许，不得以任何形式对外泄露。任何人因使用不当造成不良后果，应负相应责任。各地区公司相关领导应负领导责任。各地区公司在执行过程中遇到问题，应及时向股份公司财务部咨询。

使用要求第一章总论

第30页/共460页31第一章总论

为了使手册的成本降低及便于修订、检索，本会计手册采用活页形式。

版本号：1会计科目1131应收账款生效日期：2005.01.01

页码：3.2.9.2使用要求第31页/共460页32第一章总论

培训为推动会计手册的贯彻执行，提高会计手册的使用效果，财务部将根据具体情况，每年至少举办一期针对地区公司的培训。

使用要求第32页/共460页33第一章总论

监督为保证会计手册的执行情况，财务部将主要采用以下形式对本会计手册的执行情况进行监督：

1、于月度、季度、半年度、年度对公司报表进行审核；

2、不定期对相关公司进行检查；

3、对公司进行的专项检查；

4、公司内部审计部门进行的检查；

5、国家审计部门进行的检查。

使用要求第33页/共460页34第一章总论

财务部设专人负责会计手册修订、维护工作。各地区公司应指派专人负责会计手册的日常管理和维护。各地区公司应认真记录使用会计手册的过程中发现的问题，及时反馈给财务部负责修订、维护工作的人员。

手册维护第34页/共460页35第一章总论

每季度，财务部将汇集股份公司核算中出现的新问题、地区公司反馈的建议及国家新出台的准则、制度、规定等，向会计手册指导委员会报告后以会计手册附件形式下发，保证其适应不断变化的实际情况。

手册维护第35页/共460页36第一章总论

每年，财务部将至少召集一次由各地区公司相关人员参加的会计手册研讨会，集中研究，解决执行会计手册过程中遇到的问题，规范、完善相关业务处理方法，以保证会计手册的先进性和可操作性。手册维护第36页/共460页37第一章总论

旧页新页

4.1.5.1～4.1.5.5替换4.1.5.1～4.1.5.6

操作时，将旧页号为4.1.5.1到4.1.5.5的5页取出，将新页号为4.1.5.1到4.1.5.6的6页插入到相应的位置。手册维护第37页/共460页38第一章总论

旧页新页

4.1.5.5接续4.1.6.1～4.1.6.3

操作时，无需取出旧页，只将新页号为4.1.6.1到4.1.6.3的3页新增活页插入到4.1.5.5页号后的位置即可。手册维护第38页/共460页39第二章会计政策

会计政策是指股份公司在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。本部分规定股份公司所有与财务、会计相关的政策以及详细的应用程序。分为基本类、资产负债类、成本费用类和其他类会计政策,共24项。第39页/共460页40第二章会计政策

会计分期会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期为年度、半年度、季度和月度。起止日期采用公历日期。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。月度结账日指公历月度每月的最后一天。年度结账日指公历年度每年的12月31日。第40页/共460页41第二章会计政策

外币业务外币业务按照业务发生时中国人民银行公布的基准汇价折算为人民币入帐。于资产负债表日以外币为单位的货币性资产和负债，按该日中国人民银行公布的基准汇率折算为人民币，所产生的折算差额除了固定资产购建期间的外币资金借款产生的汇兑损益按资本化的原则处理、筹建期间的记入长期待摊费用外，作为汇兑损益处理。

第41页/共460页42第二章会计政策

外币报表月度终了，外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按资产负债表日中国人民银行公布的基准汇价折算为人民币，股东权益项目中除“未分配利润”外均按业务发生时当日中国人民银行公布的基准汇率折算，未分配利润以折算后利润分配表中该项目的金额列示；利润表以及利润分配表中反映发生额的项目按年度平均汇率折算；由此折算产生的差异列入折算后资产负债表的外币报表折算差额项目。现金流量表的现金流量按年度平均汇率折算，汇率变动对现金流量的影响，在现金流量表中单独列示。第42页/共460页43第二章会计政策

现金及现金等价物列示于资产负债表上的货币资金包括：现金、银行存款、其它货币资金列示于现金流量表中的现金是指库存现金及可以用于支付的存款，三个月以上的定期存款以及受到限制的存款，不作为现金流量表中的现金列示现金等价物是指持有的不超过三个月、流动性强、易于转换为已知金额现金及价值变动风险很小的投资。第43页/共460页44第二章会计政策

存货存货的确认应以公司对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日期，法定所有权属于公司的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为公司的存货。反之，凡法定所有权不属于公司的物品，即使尚未远离公司，也不应包括在本公司的存货范围内。存货于取得时按实际成本入帐，存货发出时的成本按加权平均法核算，低值易耗品和包装物的摊销，采用一次摊销法如果发出的库存材料数量较多、单位金额较小，可按计划成本结转，但应当按月结转材料成本差异。存货盘存制度为永续盘存制第44页/共460页45第二章会计政策

存货对有些地区公司存在的特殊存货，按件或少量入库和发出，我们将在会计手册本年修订时研究可采用个别计价法，但应报总部批准。将于2007年执行的新准则取消了原存货准则规定的“商品流通企业存货采购成本包括采购价款、进口关税和其他税金等，运输费等商流费不计入存货成本”，要求将运输费和装卸费计入商品流通企业的存货成本。我们将与财政部沟通，建议不改变现行的政策。

第45页/共460页46第二章会计政策

集中核算后地区公司内部交易的处理实行集中核算后地区公司，内部单位的交易行为只表现为资源的流动和再分配，表现为成本的分配和资产的转移，内部科目只用于核算总部与地区公司及地区公司与地区公司之间的往来。地区公司内部单位间的交易行为通过跨责任中心进行账务处理，由增加成本/费用或资产的一方记账，另一方进行确认。销售公司由油品调出方记账，油品调入方确认。第46页/共460页47第二章会计政策

减值准备-目前的标准对各项资产应至少于每一年度，按该项资产，基于详细的相关资料分别进行减值测试，将计提和冲回减值准备的金额上报财务部批准后，再进行处理。已计提减值准备后资产的核销，应由各地区公司根据管理权限，由经理办公会等类似机构的批准，并上报财务部备案。固定资产非正常报废，按财务部批复处理。第47页/共460页48各项减值准备在中国及国际准则报表中列示

若预计某项无形资产已不能给企业带来经济利益，则全部转入当期管理费用，国际准则列入其他费用净额。第二章会计政策第48页/共460页49本年提取数本年冲回数之差减值准备明细表＝计提短期投资跌价准备计提长期投资跌价准备转回以负数填列投资收益明细表本年提取数本年冲回数之差存货跌价准备减值准备明细表＝存货跌价损失管理费用表短期投资跌价准备长期投资减值准备第二章会计政策第49页/共460页50本年提取数本年冲回数之差本年提取数坏帐准备减值准备明细表＝坏帐损失提取的坏帐准备管理费用表第二章会计政策第50页/共460页51固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备油气井及相关设施减值准备油气开发支出减值准备地质勘探支出减值准备营业外支出明细项目利润表本年提取数本年冲回数之差减值准备明细表＝第二章会计政策第51页/共460页52第二章会计政策

减值准备处理中存在的主要问题：（1）资产减值准备确认不合理。（2）收回坏账，未相应冲回已计提的坏账准备。（3）对已通过实物抵账方式收回的长期投资计提减值准备。（4）对各项资产的减值没有形成严格的备查登记，可能对税收产生影响。第52页/共460页53第二章会计政策

减值损失-2007年新准则执行后发生的变化长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回商誉不再摊销，至少应当在每年年度终了进行减值测试第53页/共460页54

长期投资长期投资分为长期股权投资和长期债权投资。公司对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资采用成本法核算。对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。采用权益法核算的包括：子公司：指本公司直接或间接拥有其50%以上表决权资本，或虽拥有其50%以下的表决权资本但有权决定其财务和经营政策联营企业：指本公司占该企业表决权资本的20%以上至50%，或对该企业有重大影响合营企业：各占50%第二章会计政策第54页/共460页55

长期投资-国际准则的相关规定国际会计准则第27号和第28号（均于2003年修订）影响母公司报表中对附属公司和对联营公司投资的会计政策，对其的核算方法由原来的权益法改变为成本法。投资的帐面价值不再随着被投资单位的损益情况或分配股利而发生变化，同时，需要将以前年度确认的对联营公司和附属公司投资的净增加额予以冲回。其中：由于被投资单位资本公积增加（主要是指无法支付的应付款项）而相应增加的投资在冲回时，同时减少母公司的储备项目；由于按照占联营公司和附属公司的股权比例确认的投资收益，与从联营公司和附属公司分得股利的差额而增加的投资在冲回时，同时减少母公司的留存收益项目。根据新准则的要求，我们对2004年12月31日母公司的資產負債表進行重新编制。与以前的數據相比，重新表述的影響為：2004年12月31日對聯營公司投資、對附屬公司投資、儲備及留存收益分別減少了人民幣18.97億元、人民幣463.02億元、人民幣0.56億元和人民幣481.43億元。第二章会计政策第55页/共460页56

长期投资—2007年新准则执行后发生的变化

对同一控制和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资采用不同的处理方法：

1、同一控制下：在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，支付的现金、非现金资产及承担债务账面价值与长期股权投资初始成本之间的差额调整资本公积和未分配利润（留存收益）

第二章会计政策第56页/共460页57

长期投资—2007年新准则执行后可能发生的变化

2、非同一控制下：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值（合并成本）与其账面价值的差额，记入当期损益。合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（即现行会计准则中的“股权投资差额借方余额”），在合并后报表中确认为商誉合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（即现行会计准则中的“股权投资差额贷方余额”

），确认为当期损益第二章会计政策与国际准则的相关规定完全一致第57页/共460页58第二章会计政策

固定资产地区公司按股份公司规定的固定资产的使用年限、预计净残值率采用平均年限法计提固定资产折旧。特殊装置、设备可采用工作量法，但应先报股份公司财务部批准。从2001年1月1日起利用土地建造自用项目时，土地使用权的帐面价值构成房屋、建筑物成本的一部分，土地使用权的预计使用年限高于相应的房屋及建筑物预计使用年限所对应的土地使用权价值作为净残值预留。第58页/共460页59第二章会计政策

固定资产固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其帐面价值和相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。固定资产的修理维护支出于发生时记入当期费用。固定资产的改良、改扩建及装修支出，符合相关条件的可以资本化。改良、改扩建等后续支出按直线法于固定资产尚可使用年限计提折旧，装修支出在预计收益期间内计提折旧。

第59页/共460页60

油气资产

油氣勘探生產活動採用成果法。為開發油氣井的所有成本均進行資本化。為在建工程勘探油氣井的成本根據該油氣井是否發現探明儲量而決定是否進行資本化。

地質及地球物理成本於發生時予以費用化。

探井的成本是否繼續資本化取決於是否發現了足夠的潛在經濟可開採的油氣儲量。當探井位於開始生產之前不需投入大量資本支出的區域時，需要在鑽探工作完成後一年內完成評估儲量的經濟效益。如果不能獲得經濟效益，相關的鑽井成本則作為幹井費予以費用化，否則，相關井的成本應重新歸類為油氣資產，並進行減值測試。（完成鑽井一年以上的探井成本需要在报告中单独披露并进行解释）第二章会计政策第60页/共460页61

油气井及相关设施—弃置成本

2005年决算，公司根据国际财务报告准则第37号《准备、或有负债和或有资产》和地方法规要求，在国际准则下对公司国内油气资产计提了弃置成本132亿元。财政部新颁布并于2007年1月1日起执行的企业会计准则第4号《固定资产》和第27号《石油天然气开采》中，也对弃置成本予以明确，要求在确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。油气田弃置成本专项用于油气井废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出。

第二章会计政策第61页/共460页62

油气井及相关设施—弃置成本

对公司的影响：计提弃置准备金：根据折现后的弃置费用金额（折现期为各区块剩余可采储量的可开采年限）增加油气资产原值（并按产量法计提折旧折耗），同时增加其他长期负债，累计增加公司国际准则油气资产132亿元

提取折耗：平均按11年提取折旧，每年增加折旧费用12亿元；

提取财务费用：根据弃置准备金的余额，按相应期间的折现率（目前为公司长期负息资金利率5.265%），每年增加财务费用和其他长期负债约7亿元。第二章会计政策第62页/共460页63

固定资产的重估

国际准则规定，对于初始确认后的计量，如果公司选择了对资产进行评估并按评估值入账，则需要在今后的生产经营中持续进行评估，一般每3-5年进行一次。而按照中国法律在上市时进行的评估被认为以评估值入帐。

2003年9月30日，公司进行了一次重新估值，重估增值列入储备（资本公积）。重估減值則先沖減該固定资产先前的評估增值，不足抵銷的數額记入損益表“固定资产重估减值”。其他重估減值直接记入損益表。

通過固定資產折舊和出售而實現的評估增值，保留在儲備項內，不可以用於抵銷未來或有的評估損失。

第二章会计政策第63页/共460页64

固定资产的重估

一是如果采用了评估值入帐，无论资产价值是否有重大变化，都必须定期进行评估，大大增加了公司的工作量和成本。二是由于中国准则规定，评估后的资产价值不得随意变更，导致中国准则资产的帐面价值和与国际准则下再次评估后的帐面价值产生差异，公司必须保存国际和国内准则两套资产数据，分别计算折旧，核算损益。王总监与IASB的会谈中专门提出这个问题

PWC的意见（P65）：对折旧的影响；不能消除所有差异；工作量的增加。第二章会计政策第64页/共460页65第二章会计政策

无形资产无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、采矿权价款等。与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，如果能够单独辨认和计量并且不属有形资产必要组成部分、金额高于十万元，计入无形资产。外购单项无形资产价值低于十万元（含）的，直接记入当期成本费用科目，外购单项无形资产价值高于十万元的，记入无形资产科目。第65页/共460页66第二章会计政策

无形资产无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。炼化基本建设中购置的软件包等无形资产应在取得之月确认为无形资产，并进行摊销，而不是在工程完工时才转资。第66页/共460页67第二章会计政策

无形资产中国准则：以支付土地出让金方式取得的土地使用权或购入的土地使用权，按照支付的价款入帐。从2001年1月1日起利用土地建造自用项目时，土地使用权的帐面价值构成房屋、建筑物成本的一部分。国际准则：将所有的土地使用权作为长期资产中的预付融资租赁款。第67页/共460页68第二章会计政策

无形资产—2007年新准则执行后可能发生的变化将无形资产划分为使用寿命为有限的和不确定的两类；土地使用权不再转入固定资产价值无形资产的摊销应扣除预计残值无形资产的摊销期限从无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销第68页/共460页69第二章会计政策

无形资产—2007年新准则执行后可能发生的变化

★将企业内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出，发生时记入当期损益开发阶段支出，如果形成的无形资产能够满足下列条件：1、完成该无形资产以使其能够使用或销售，在技术上可行；2、具有完成该无形资产并使用或销售的意愿；3、有能力使用或出售该无形资产；4、有足够的资源支持完成开发，并使用或销售该无形资产；5、对归属于该无形资产开发阶段的支出，能可靠地计量。则可以资本化。第69页/共460页70第二章会计政策

资本性支出地区公司应按照总部批复的投资计划和地区公司资本性支出计划，组织资本性支出核算，所有属于资本性支出性质的项目，包括人员费用、材料费用等都应纳入工程物资、在建工程、地质勘探支出、油气开发支出科目核算。工程完工后，按照规定程序，分别转入固定资产、油气资产、无形资产、流动资产、长期投资、长期待摊费用、地质成果、本年利润等项目。第70页/共460页71第二章会计政策

资本性支出核算中存在的主要问题（1）为完成投资计划，虚列投资，造成长期资产不实；（2）由于没有投资计划，提前实施投资工作量未进行账务处理；（3）非生产性投资与生产性投资界定不清；（4）受投资计划制约，将工程改扩建支出、大修理中更换的机器设备、土地补偿金等资本性支出计入当期费用；（5）为了占用当年投资计划，违规招标造成损失。（6）加油站投资以租代购、以租代建变相扩大投资范围。第71页/共460页72第二章会计政策

成本核算

油气成本以地质区块为成本核算对象，国际准则下参照国外油气成果法核算方法。

油气成本指在一定时期内，为生产一定数量的石油、天然气产品而发生的用于矿区取得、地质勘探、开发井及直接相关设施建设和石油、天然气的采出、处理、集输、储存等活动的成本，包括矿区取得成本、地质勘探成本、油气开发成本、油气操作成本等。第72页/共460页73第二章会计政策

成本核算

炼油成本核算采用制造成本法。根据炼油地区公司同一种原料生产出多种产品的特点，产品成本采用分类法计算或系数法计算。制定装置技术系数的根据：应按照产品加工难易程度，产品质量标准，产品收率高低来定。同时要体现有利于提高产品质量，有利于增加新品种，有利于提高技术水平和经济效果。各地区公司可根据新增装置的产品实际情况制订技术系数。第73页/共460页74第二章会计政策

成本核算

化工产品成本的计算，根据化工产品加工的特点，产品成本的计算方法采用“逐步结转分步法”或“平行结转分步法”，化工联产品采用“系数法”。化工联产品的成本计算采用“系数法”，先按成本项目(包括扣除副产品项目)汇集(分离前的)综合成本，再用技术系数分解综合成本，分配各联产品的成本。第74页/共460页75第二章会计政策

成本核算

副产品的成本采用按固定成本从主产品成本中扣除计算。辅助生产之间互供产品劳务，进行一次交互分配。辅助生产成本按定额工时或产品数量进行分配计入生产成本。第75页/共460页76第二章会计政策

成本核算

输油输气成本是指油田及管道地区公司通过专用管线输送石油及天然气等流体介质所发生的费用，包括输油输气过程中实际消耗的辅助材料、燃料、动力、直接工资、制造费用等。第76页/共460页77第二章会计政策

科研费用科研费用支出是指用于科研方面的全部支出，包括科研项目支出和科研机构费用。其中：科研项目包括国家项目、股份公司项目、专业公司项目、地区公司项目等。科研机构包括股份公司、地区公司及地区公司所属单位下设的独立科研机构，不包括地区公司所属二级单位的地质、工艺部门。第77页/共460页78第二章会计政策

科研费用科研费用支出中为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值(10万元)以下的固定资产，可以一次计入科研费用支出（不留残值）。规定的价值(10万元)以上的固定资产，应按规定年限计提折旧。

《企业会计制度》规定：“企业为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定价值以下的固定资产，按规定可以一次或分次计入费用”。确定10万元的标准是根据财政部、国家税务总局联合下发的财工字（1996）41号文《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》第一条第三款的规定：“企业为开发新技术、研制新产品所购置的设备、仪器，单台价值在10万元以下的，可以一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧”

第78页/共460页79第二章会计政策科研费用内部拨出款-科研经费拨款反映公司内部科研经费拨款，国拨科研经费应通过专项应付款及专项补助科目核算。1）对形成资产部分，按实际成本地区分公司借记“固定资产”等、贷记“在建工程”等，同时，借记“内部拨入款-专项补助”、贷记“上级拨入资金”股份公司借记“拨付所属资金”、贷记“资本公积-拨款转入”，同时，借记“专项应付款”、贷记“内部拨出款-专项补助”。2）对未形成资产部分，按实际支出地区分公司借记“内部拨入款-专项补助”、贷记“在建工程”等股份公司借记“专项应付款”、贷记“内部拨出款-专项补助”第79页/共460页80第二章会计政策科研费用

新准则实施后，对于与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益，不再计入资本公积。与收益相关的政府补助，属于用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，即如当期损益；属于用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。第80页/共460页81第二章会计政策

开办费开办费是指企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。先在长期待摊费用中归集，然后在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。第81页/共460页82第二章会计政策

借款费用当借款费用符合资本化条件，即资产支出已发生、借款费用已发生、为使资产达到预定可使用状态所必要购建活动已开始，则这些借款费用应予以资本化。

在借款费用资本化的过程中，不再区分专门借款和一般借款。符合资本化条件占用了一般借款的也应资本化第82页/共460页83第二章会计政策

借款费用购建固定资产、油气井及相关设施和进行地质勘探支出时，如发生非正常中断时间超过三个月（含三个月），中断期间发生的借款费用计入当期损益，直到购建重新开始；但如中断是使购建固定资产、油气开发设施和地质勘探支出达到预定可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的借款费用，仍应资本化，计入所购建的固定资产、油气井及相关设施和地质勘探支出成本。第83页/共460页84第二章会计政策

借款费用属于流动负债性质的借款费用或者虽是长期借款性质，但不是用于购建固定资产、油气井及相关设施和进行地质勘探支出的借款费用，直接计入当期损益。如果是为对外投资而发生的借款费用，不予以资本化，直接计入当期损益。筹建期发生的长期借款费用，计入长期待摊费用。清算期发生的长期借款费用，计入清算损益。第84页/共460页85第二章会计政策

收入公司销售商品应同时符合以下四个条件才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。公司中国准则及国际准则财务报告应以扣除实物方式缴纳的矿费后的净收入反映收入以扣除增值税和折扣后的金额入账第85页/共460页86第二章会计政策

收入-特殊业务收入处理落地油、探井油等正常生产之外所零散收集的原油，管道等输送过程中产生的节约油应计入主营业务收入加油站便利店收入计入其它业务收入合资、合作油气业务产量：计划部门统计时计入全部产量、财务部门计算份额产量销售的处理：合作区块自行销售油田公司买断对内部抵销的影响油田公司代理建议各油气田与合资、合作公司之间的油气购销业务统一采用买断的方式进行会计核算第86页/共460页87第二章会计政策

收入—2007年新准则执行后可能发生的变化合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，记入当期损益。第87页/共460页88第二章会计政策

员工费用

指企业向职工提供的各种形式的报酬及其他相关支出。包括：工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险等社保费用；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；有偿解除劳动关系支出等。

劳动保险费、待业保险费，销售公司之外的地区公司发生的计入管理费用，炼油销售大区公司、省市公司（包括大区下的省市公司，下同）机关本部发生的计入管理费用，其余销售公司（包括全部控股公司、油库、加油站及零售机构、省市公司以下的二级单位等）发生的计入营业费用。其他人员附加费用按照受益原则随工资计入相应项目。第88页/共460页89第二章会计政策

员工费用核算中存在的主要问题

（1）在工资总额之外发放外雇工劳务费；（2）在成本费用中列支职工伙食补贴、误餐费、交通补贴、煤气票补贴、保健津贴、御寒津贴和通讯费补贴等，未纳入工资总额。（3）不同地区公司之间的补贴项目及补贴标准存在较大差异。第89页/共460页90第二章会计政策

共同费用分摊工资及附加与人相关的费用，按人员比例进行分摊。折旧、修理费、财产保险等与资产相关的费用，按资产原值的比例进行摊销。与销售收入有关的费用，按销售收入比例进行分摊。其他费用，报股份公司财务部批准后，可按照合理的方法分摊，但一旦确定，不得随意变更。

第90页/共460页91第二章会计政策

安保基金安保基金是地区公司从成本费用中提取，上缴股份公司的专项基金。安保基金要纳入预算，专款专用。

炼油与销售分公司和化工与销售分公司所属地区公司、勘探与生产分公司所属地区公司中的炼化公司，必须向股份公司计缴安保基金。

第91页/共460页92第二章会计政策

安保基金

缴纳范围：固定资产和存货；基本建设项目中引进的成套设备；新装置建成投料试车，但尚未移交的固定资产。

第92页/共460页93第二章会计政策

安保基金

不缴纳的范围：土地、公路(不包括厂内公路)、运输车辆(不包括施工机具)、船舶(不包括趸船)；货币、票证、有价证券、文件、账册、图表、技术资料、电脑资料、枪支弹药以及无法鉴定价值的财产；铁路、道路、涵洞、水闸、堤堰、桥梁及护坡；林木、花草、牲畜、禽类和其他饲养动物；违章建筑、危险建筑和临时暂设工程。

第93页/共460页94第二章会计政策

安保基金安保基金按照期末固定资产原值和存货账面平均余额的4‰提取。以期末固定资产原值和存货最近6个月账面平均余额(扣除不属于缴纳安保基金的范围规定的扣除额)为基数，每年分两次提取：第一次按上一年12月底固定资产原值账面数和上一年7～12月存货期末余额平均值的2‰提取；第二次按本年6月底固定资产原值账面数和本年1～6月存货期末余额平均值的2‰提取。

第94页/共460页95第二章会计政策

安保基金新装置建成投料试车，在尚未正式投产和进行国家验收(即固定资产未转账)之前，应以调整概算投资扣除已投保资产和待转出、待摊销费用之后的85%作为基数，按照基数的4‰提取。基本建设项目中引进的成套设备，按设备到岸价的2‰提取列入基建费用。第95页/共460页96第二章会计政策

安保基金安保基金每年分别于3月1日和8月15日前分两次缴纳。股份公司返还地区公司安保基金的比例为安保基金实际上缴额的30%和40%。按期足额缴纳，返还比例为40%；未按期足额缴纳，返还比例为30%，剩余的10%纳入理赔准备金。第96页/共460页97第二章会计政策

税收政策

增值税13%或17%按应纳税销售额计算。应交增值税为销项税额扣除当期允许抵扣的进项税额后的余额中央75%资源税从量计征原油8-30元/顿，天然气2-15元/千方地方100%营业税3%按输油输气劳务收入计算地方100%

消费税从量计征按出厂量，汽油278元/吨，柴油118元/吨中央100%企业所得税33应纳税所得额中央100%城建税1%、5%或7%按实际缴纳营业税额、增值税额和消费税额计算地方100%特别收益金20%-40%

对石油开采企业销售国产原油征收，起征点为40美元/桶，按月计算、按季缴纳。征收比率按石油开采企业销售原油的月加权平均价格折合美元确定，原油吨桶比按石油开采企业实际执行或挂靠油种的吨桶比计算中央100%第97页/共460页98第二章会计政策

所得税公司中国准则财务报告所得税的处理采用应付税款法，国际准则财务报告所得税的处理采用纳税影响会计法中的债务法。

2007年新准则执行后可能会取消应付税款法

第98页/共460页99第二章会计政策

税收政策税收优惠政策：中国石油天然气股份有限公司及所属合并纳税成员企业，执行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”西部大开发优惠：部分分公司采用15%的所得税税率，持续到2010年

第99页/共460页100第二章会计政策

税收政策

税收优惠政策：振兴东北优惠：部分地区公司固定资产及无形资产可在现行规定的尚未折旧年限及摊销年限的基础上，按不高于40%的比例缩短折旧年限；购进固定资产、由于自制固定资产的货物或应税劳务和为固定资产所支付的运输费用等所含进项税，准予用当年增加的增值税税额抵扣。当年没有新增或新增税额不足抵扣的，可以结转以后年度继续抵扣

第100页/共460页101第二章会计政策

税收政策

税收增加：消费税：从2006年4月1日起扩大消费税征收范围，新增石脑油、溶剂油、润滑油（0.2元/升）、燃料油（0.1元/升）、航空煤油（暂缓征收）特别收益金：实行5级超额累进从价定率计征（分别为40-45美元20%、45-50美元25%、50-55美元30%、55-60美元35%、60美元以上40%），起征点为40美元/桶，按月计算、按季缴纳。资源税：各地区公司普遍调增

第101页/共460页102自2005年7月1日起执行，当年增加公司资源税4.5亿元资源税与油价规模相比仍然偏低，国家对此还有调整的趋势资源税税额标准调整的影响第102页/共460页103第二章会计政策

税收核算中存在的主要问题：

（1）少计收入，造成相应的流转税及其附加少计；（2）未按规定扣缴个人所得税或在成本费用中列支的个人所得税；（3）未按规定计算缴纳河道维护费、防洪基金等地方性费用；少缴印花税、房产税等其他税费；（4）将企业承担的个人费用、工资外劳务支出、捐赠扶贫支出、未取得税务批准的非正常报废、合作方利润等税前列支。第103页/共460页104第二章会计政策

利润分配公司交纳所得税后，将根据《企业会计制度》计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和，与按照国际或境外(含香港)上市地会计准则计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和两者中孰低的数额，扣除公司当期提取的法定盈余公积金后的余额，作为当年向股东分配利润的最大限额，在该最大限额内进行利润分配。第104页/共460页105第二章会计政策利润分配新公司法的相关规定：公司分配当年税后利润时,应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的,可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的,在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。公司从税后利润中提取法定公积金后,经股东会或者股东大会决议,还可以从税后利润中提取任意公积金。第105页/共460页106第二章会计政策利润分配不再提取公益金，对于2005年12月31日的公益金节余，转作盈余公积金管理使用；公益金赤字，一次以盈余公积金、资本公积、以前年度未分配利润弥补，仍有赤字的，结转到未分配利润。分配顺序：弥补亏损；按税后利润的10%提取法定盈余公积金；经股东大会决议，提取任意盈余公积金；支付普通股股利。第106页/共460页107第二章会计政策

合并报表合并范围：母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业；其他被母公司所控制的被投资企业。

第107页/共460页108第二章会计政策合并报表不合并范围：已关停并转的子公司；按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；受所在国外汇及其他管制，资金调度受限制的境外子公司。第108页/共460页109第二章会计政策合并报表—2007年新准则执行后可能发生的变化

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定

819PK

母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围母公司应当统一子公司所采用的会计政策、会计期间，使子公司的会计政策与母公司保持一致母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

第109页/共460页110第二章会计政策合并报表合并报表内容：合并资产负债表；合并利润表；合并利润分配表；合并现金流量表；相关附表。股份公司合并报表单位的会计政策要与股份公司保持一致。第110页/共460页111第二章会计政策与少数股东的交易国际准则下：处置少数股东权益的损益将计入权益。购买少数股东权益时，所付价款与取得的附属公司净资产账面价值相应份额之间的差额计入权益中国准则下：上述差异在母公司报表中被列作股权投资差额，在合并报表中被列作合并价差吉林石化、锦州石化、辽河金马

第111页/共460页112第二章会计政策

会计政策、会计估计变更和会计差错更正

1、会计政策变更一般采用追溯调整法，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，则采用未来适用法。

2、会计估计变更，采用未来适用法，不调整以前年度会计报表，也不需要计算会计估计变更的累积影响数。

3、难以区分会计政策变更与会计估计变更时，采用会计估计变更的会计处理方法。第112页/共460页113第二章会计政策

会计政策、会计估计变更和会计差错更正

4、会计核算的差错，应当区分本年度和以前年度差错，属于本年度的会计差错，应当调整本年度会计报表相关项目；属于以前年度的重大会计差错，应当经上级主管部门批准后，调整发现会计差错年度的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数。对于发现的非重大会计差错，无论本年度还是以前年度的，均调整发现年度会计报表的相关项目。

5、会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。第113页/共460页114第三章会计科目及使用说明

各单位要严格按照标准会计科目体系建账和进行会计核算，标准会计科目体系中不包含的可以在下级进一步细化，平级不得随意增加，确保会计科目做到统一管理、统一制定、分级使用。

会计科目编码第114页/共460页115

应收票据股份公司目前不允许地区公司收取商业承兑汇票，因此本科目只核算公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的银行承兑汇票。公司持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。第三章会计科目及使用说明第115页/共460页116

应收账款

核算各单位因销售商品、产品、提供劳务、销售原材料、销售水电汽等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。公司代购货单位垫付的包装费、运杂费、装卸费在本科目核算。不属于应收账款核算范围的代收手续费、不是由于销售行为或销售没有实现前形成的往来、挂账等业务不在本科目核算。第三章会计科目及使用说明第116页/共460页117

其他应收款

核算各单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括：

1、预付定金、押金、质量保证金；

2、重组分账时形成的其他应收款项；

3、应收出租包装物租金；

4、预付劳务款；

5、应收的各种赔款、罚款；

6、应向职工收取的各种垫付款项；

7、预付账款转入；

8、拨出的备用金等其他各种应收、暂付款项。第三章会计科目及使用说明第117页/共460页118

其他应收款

对于应在“长、短期投资”科目核算的投资业务；应在“应收股利”科目核算的应收投资收益及股利业务；应在“委托贷款”科目核算的应收下属公司的委托贷款；应在“应收账款”科目核算的应收主营及其他业务货款及劳务费；应在“工程物资”科目核算的为工程准备的材料的采购业务，应在“在建工程”科目核算的工程项目投资；不得在本科目核算。各地区公司不得向本单位以外的其他部门和单位借款，也不得将这些借款列入本科目。第三章会计科目及使用说明第118页/共460页119

其他应收款

预付性质的业务，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货企业破产、撤销等原因已不能再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，符合计提坏账准备条件的要计提坏账准备。第三章会计科目及使用说明第119页/共460页120

坏账准备采用个别确认法计提坏账准备，但不得计提秘密准备。运用职业判断时，应考虑以下有关因素:

债务企业的财务状况和现金流量情况；债务企业的信誉情况；对债务企业函证的结果；

市场情况和行业特点。第三章会计科目及使用说明第120页/共460页121

坏账准备除有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额计提坏账准备：

当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期但无确凿证据证明不能收回应收款项。第三章会计科目及使用说明第121页/共460页122

坏账准备收回已经转销的坏账损失，按实际收回的金额，借记应收账款等科目，贷记本科目；借记银行存款科目，贷记应收账款等科目；借记本科目，贷记“管理费用”科目。第三章会计科目及使用说明第122页/共460页123

预付账款核算公司按照购货合同规定预付给供应企业的款项。公司因购货而预付的款项，借记本科目，贷记银行存款科目。补付的款项，借记本科目，贷记银行存款科目；退回多付的款项，借记银行存款科目，贷记本科目。第三章会计科目及使用说明第123页/共460页124

物资采购

核算各单位购入材料、商品等的采购成本。销售企业将本科目改为在途物资科目，以单独反映采购商品发生的成本。

委托外单位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物资”科目核算，不在本科目核算。各单位购入的在建工程所需要的材料、机器设备等，在“工程物资”科目核算，也不在本科目核算。

第三章会计科目及使用说明第124页/共460页125

物资采购

生产企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用计入本科目，结转到存货成本。销售企业发生的上述成本计入当期营业费用。

新准则取消了商品流通企业存货成本的说明，发生的上述成本是否计入存货成本有待操作指南进一步确认第三章会计科目及使用说明第125页/共460页126

物资采购

月度终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应根据销货方提供的增值税等票据复印件暂估入账，对于不能确认抵扣进项税列入“其他应收款—其他—暂估增值税”。月末暂估时，借记本科目、“其他应收款—其他—暂估增值税”，贷记“应付内部单位款”、“应付账款”等科目。在下月月初按原额红字冲回暂估分录，根据增值税发票原件进行账务处理。第三章会计科目及使用说明第126页/共460页127

物资采购

各地区公司材料的日常核算可根据具体情况自行决定采用计划成本法还是采用实际成本法。

材料品种繁多的地区公司，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的地区公司，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。

第三章会计科目及使用说明第127页/共460页128

物资采购

采用计划成本进行材料日常核算的地区公司，材料计划单位成本应当尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应当随时调整外，在年度内一般不作变动。第三章会计科目及使用说明第128页/共460页129

原材料

地区公司的各种原材料，应当定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本(或估计价值)或计划成本，先记入待处理财产损溢，于期末前查明原因，按股份公司有关规定进行处理：盘盈的各种原材料，应当冲减当期的管理费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人、保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。

炼厂原油和在产品盘盈和盘亏的处理方法，将在修订时予以明确。

第三章会计科目及使用说明第129页/共460页130

原材料

如盘盈或盘亏的原材料，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，报财务部研究处理。第三章会计科目及使用说明第130页/共460页131

包装物

出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，结转成本，出租包装物计入其他业务支出，出借包装物计入营业费用。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

收到出租包装物的租金，计入其他业务收入。

第三章会计科目及使用说明第131页/共460页132

包装物

收到出租、出借包装物的押金，计入其他应付款。对于逾期未退包装物，按没收的押金，计入其他业务收入。没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出。第三章会计科目及使用说明第132页/共460页133

包装物

对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应计入营业外收入，地区公司应按加收的押金，借记“其他应付款”，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”科目，按其差额，贷记“营业外收入——逾期包装物押金没收收入”科目。第三章会计科目及使用说明第133页/共460页134

包装物

出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等科目，出租包装物贷记“其他业务支出”，出借包装物“营业费用”。第三章会计科目及使用说明第134页/共460页135

材料成本差异

发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率。计算方法一经确定，不得随意变动。第三章会计科目及使用说明第135页/共460页136

材料成本差异

本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%

上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%

第三章会计科目及使用说明第136页/共460页137

自制半成品

核算炼化地区公司库存的自制半成品的成本。

自制半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。

外购的半成品(外购件)应作为原材料处理，不在本科目核算。

第三章会计科目及使用说明第137页/共460页138

自制半成品

已经生产完成并已检验送交半成品仓库的自制半成品，应按实际成本（炼油半成品按计划价格），借记本科目，贷记“生产成本”科目。

对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在“生产成本”科目核算，不通过本科目核算。第三章会计科目及使用说明第138页/共460页139

自制半成品

委托外单位加工的自制半成品，应在本科目下单独设置“委托外部加工自制半成品”明细科目进行核算。发出加工时，借记本科目(委托外部加工自制半成品)，贷记本科目(库存半成品)。支付的外部加工费和运杂费等，借记本科目(委托外部加工自制半成品)、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目。加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记本科目(库存半成品)，贷记本科目(委托外部加工自制半成品)。第三章会计科目及使用说明第139页/共460页140

库存商品

各单位库存的各种商品、委托外单位代销的商品、分期收款发出商品都应采用实际成本核算。包括库存的外购商品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库的商品等。取消企业会计制度中规定可以采用进价或计划成本核算的内容。

公司规定存货发出采用加权平均法，新准则取消了后进先出法和移动加权平均法，对我公司没有影响。